關(guān)于審計獨立性的問題與對策分析

上海大學悉尼工商學院 李曉佳

一、審計獨立性的概念

審計獨立性，意味著執(zhí)業(yè)審計師不僅要保持精神獨立，還要保持物質(zhì)獨立、形式獨立。精神上的獨立性是審計師在執(zhí)行審計工作時必須保持獨立的地位，他們必須采取客觀公正的立場，按照審計的基本原則和相關(guān)法律法規(guī)進行審計工作，并認真遵循一定的標準和原則。合理評估審計證據(jù)，嚴格遵守職業(yè)道德，不屈服于外界壓力。所謂的物質(zhì)獨立性，意味著審計師具有獨立的身份，與被審計的組織和其他不利于獨立的人員（例如最親近的家庭成員）沒有經(jīng)濟聯(lián)系。獨立性在西方發(fā)達國家目前的國際審計標準和審計標準中占有非常重要的地位。

形式獨立，主要是為了防止一些非獨立現(xiàn)象的發(fā)生，對于通過第三方提供充分的信息，支持用一種理性的方式去解讀實質(zhì)性的獨立性，以保證注冊會計師正確，客觀，公正地完成審計工作，是十分必要的?？梢允箤徲嫃臉I(yè)人員不受外部 因素影響，從而擾亂工作節(jié)奏，以更專業(yè)、更公平的態(tài)度持有自己的觀點，增加審計的專業(yè)性和信譽。

二、審計獨立性的產(chǎn)生與發(fā)展

審計的獨立性萌芽于16世紀的意大利。當時地中海周邊的國家貿(mào)易往來比較頻繁，開始產(chǎn)生了早期的合伙制度：隨著越來越多的人意識到這是一個賺錢的好機會，有一部分雖然不會經(jīng)商但仍想拿到分紅的人開始參與合作，而不參與企業(yè)的日常業(yè)務，導致財產(chǎn)和管理權(quán)分離。所以這部分合作伙伴就會聘請一個獨立的第三方，來對負責經(jīng)營的合作伙伴的經(jīng)營成果和公司財務情況做一個審計。

獨立審計在18世紀的英國正式的形成，當時議會選擇一名會計師去審計南海公司的賬目，該會計師最終以完全獨立于南海公司之外的會計師的身份發(fā)布了南海公司存在財務舞弊的報告，南海公司最終破產(chǎn)，這件事情就此宣布了審計中獨立性的存在。在19世紀中葉，因為有大量的股份制的企業(yè)出現(xiàn)，而第一個專業(yè)的執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會，即愛丁堡注冊會計師協(xié)會正式成立，這也標志著注冊會計師這個職業(yè)正式的誕生了。

三、影響審計獨立性的重要因素

（一）利益驅(qū)動是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的社會根源

馬克思曾經(jīng)深刻地指出：“人們所追求的一切都與他們的利益息息相關(guān)?！弊詴嫀熓聞账膊焕猓瑫嫀熓聞账邮芸蛻粑?，執(zhí)行審計業(yè)務，收取費用和尋求利潤，在一定程度上與我們的理解不盡相同。我們認為，注冊會計師的工作應該是對整個公眾負責，會計師事務所不應該是一個追求利潤的企業(yè)，它的工作性質(zhì)決定了注冊會計師應該脫離客戶和其他外部機構(gòu)和組織的影響獨立履行職責。對于客戶自身而言，CPA的價值在于能夠檢測會計信息系統(tǒng)中的錯誤或系統(tǒng)缺陷，但CPA如果想要將此類錯誤和缺陷披露到社會大眾的視野中會承受來自客戶的極大壓力。雖然最理想的情況是找到一個錯誤，就向外部公開披露一個。但是，現(xiàn)實是審計員所能披露的漏洞很大一部分是經(jīng)過客戶選擇的。如果客戶因為審計員“不懂變通”，停止披露相關(guān)缺陷而與會計師事務所終止了合同，注冊會計師及事務所都將遭受到金錢上的損失。一旦會計師事務所和注冊會計師的經(jīng)濟利益與審計的獨立性相互矛盾或沖突，很難要求注冊會計師看淡工作得到的收益，或者完全放棄自己的利益來報告他發(fā)現(xiàn)的缺陷與漏洞，以保持自身審計的獨立性和被審計公司會計信息的真實性。大量事實證明，上市公司和會計師事務所無論其規(guī)模和從業(yè)人員的專業(yè)度，其在信息披露過程中存在的違規(guī)行為背后都由巨大的利益在驅(qū)動，獨立性的喪失在很大程度上都是審計師由于主觀意圖而做出的選擇。

（二）市場監(jiān)督體系薄弱

市場監(jiān)管體系不健全，大部分的股東更加關(guān)注的是股票價格，而不關(guān)心上市公司的經(jīng)營狀況。上市公司就沒有必要進行財務信息欺詐。在資本市場上，由于流通股的比例很小，股東很難在資本市場上“用腳投票”。如果發(fā)現(xiàn)了上市公司的財務欺詐行為，資本市場對此類行為的處罰力度也是較弱的。相反，如果能獲得注冊會計師的協(xié)助及對公眾隱瞞漏洞，上市公司的虛假表現(xiàn)可能會在上市融資中欺騙有意向投資的未來股東，從而促進市值增長的年度效益。1999年和2000年，“銀廣夏”以7.45億元的虛擬利潤創(chuàng)造了“第一個藍籌股”。與1998年底相比，靜默期的市值增加了70億元?？梢钥闯?，財務方面的欺詐和隱瞞可以為公司創(chuàng)造巨額對財富利潤。上市公司和注冊會計師可以為金融欺詐支付的價格可以說是微不足道的。如果此類行為被發(fā)現(xiàn)的風險低而收益巨大，誰不會心動呢？

（三）注冊會計師的影響

審計工作最終還是歸屬于人來完成，而我國從事審計工作的專業(yè)人員主要是注冊會計師，他們必須要有一定的專業(yè)知識基礎和工作水平，更要有一個公平公正的態(tài)度獨立完成審計工作，以確保審計工作質(zhì)量。若是從業(yè)的審計人員的專業(yè)知識掌握的不全面，在實踐中不能很好地處理審計工作，就會受到其它審計人員工作上的幫助和配合，不能達到審計獨立性的標準。還有少部分審計工作人員對自身工作沒有一個正確的認識，缺乏一定的責任感和誠信度，受到社會上各種利益的驅(qū)動，就會違背自身的職業(yè)道德，在審計工作中弄虛作假，違反了審計工作的行為規(guī)范，這樣也失去了審計的獨立性。

四、提高審計獨立性的對策

綜上所述，在了解了影響審計獨立性的因素的基礎上，為了更好地確保審計獨立性在審計工作中發(fā)揮到更大的效用，提出如下一些可行性的對策：

（一）完善對審計獨立性方面的法律規(guī)范

在中國，與審計師相關(guān)的法律規(guī)范仍然不完善，需要加快審計相關(guān)法律制度和處罰制度的制定。我們不能容忍一些違反審計工作原則的問題，無論是涉及民事還是刑事處罰，我們都必須嚴厲懲罰非法貸款。對于有嚴重影響社會經(jīng)濟秩序和造成商業(yè)損失的會計從業(yè)人員，應當有具體的法律規(guī)定下進行限制和監(jiān)督，只有在法律規(guī)定的情況下，才能保護受影響較大的企業(yè)，并針對不同情況制定不同的懲罰標準或經(jīng)濟補償。要實現(xiàn)審計工作的獨立性，完善法律法規(guī)建設是非常重要和重要的一步。

（二）建立高效的審計委員會制度。建立新的企業(yè)制度，改善公司的內(nèi)部運作結(jié)構(gòu)

目前，在企業(yè)內(nèi)部建立審計委員會制度對企業(yè)的發(fā)展非常有利，這將使審計客戶端到位，并且委托人和受托人將是一個。這種現(xiàn)象可以得到改善，三方之間的有效平衡可以實現(xiàn)。審計委員會的成員通常由公司的董事和經(jīng)理組成。他們也可能有權(quán)評估，任命和解雇外部審計師。同時，他們還可以與外部審計師就審計工作進行交流和討論，這也有利于加強審計工作的獨立性。

（三）提高審計人員的素質(zhì)和能力

加強審計師的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德培訓，提高審計人員的綜合工作能力。審計人員還應制定相關(guān)的評估標準和學習機會，從而提高審計人員的工作能力并完成更高質(zhì)量的審計工作。在實際工作中積累一定的工作經(jīng)驗，正確認識審計工作，不受各種外部因素的干擾，樹立良好的職業(yè)道德，堅持自己的工作責任，不受社會惡劣環(huán)境的影響，堅持公平和公正的提出審計意見。

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，凈化審計市場，完善財務信息披露標準，從根本上改善注冊會計師的實踐環(huán)境

通過完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，為注冊會計師的獨立實踐創(chuàng)造了制度基礎。此外，要大力推進注冊會計師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型，改變我國上市公司會計市場的現(xiàn)狀，使注冊會計師行業(yè)成為中國證券市場的基石，從而維護中國證券市場的利益，維護公眾和其他公眾的利益。

（五）嚴格遵守職業(yè)道德

注冊會計師的職業(yè)道德，是其實踐過程中固有的道德品質(zhì)和自我修養(yǎng)的要求，注冊會計師的職業(yè)道德能夠增加審計的獨立性。影響注冊會計師職業(yè)道德的因素有很多，如輿論、風氣、監(jiān)管體制等等，需要整個社會和整個行業(yè)一起努力，形成良好的審計風氣，加強輿論監(jiān)督，嚴懲違反職業(yè)道德的審計師，并且及時修訂相關(guān)的法律法規(guī)，使其更加符合審計發(fā)展的趨勢，如因?qū)徲嫀熯`反職業(yè)道德，為問題上市公司出具無保留審計意見而使得大量的股民遭受損失，那么該審計師應該承擔民事責任。

（六）改善注冊會計師事務所和注冊會計師的準入門檻

在當前審計市場有效需求不足的情況下，如果會計師事務所和注冊會計師增加太多，必然會導致惡性競爭。因此，注冊會計師事務所不應該大規(guī)模運作，很多客戶的管理層不喜歡會計師事務所出具非標準的或者持保留意見的審計報告，一些管理層為了自己在公司的地位，可能會希望能夠更改審計報告，而會計師事務所也愿意為客戶來更改審計意見直到客戶滿意為止。這實際上是變相的要求客戶“購買”他們滿意的審計報告。在這一點上，公司面臨兩難選擇：是否要保持公平和獨立，失去客戶或獲得“感謝費”幫助客戶管理層完成大規(guī)模業(yè)務，當遇到這些困境時，必須為了自己的聲譽，堅持正義和獨立。因為，相較于受到處罰，導致聲譽和誠信受損可能帶來的利潤損失相比，與審計客戶不合作的損失不足以對公司構(gòu)成威脅。

（七）銀行間審查同行評審由其他會計師事務所執(zhí)行

包括兩個方面：一個是評估審計質(zhì)量控制體系，另一個是審查審計就業(yè)的獨立性，類似于前者，同行評審它還可以通過兩種方式降低獨立風險。在上述過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)法規(guī)被違反或未實施，則需要采取后續(xù)措施，例如實施處罰和違反獨立性要求的審計員的后續(xù)行動。

五、結(jié)語

中國的審計工作實際上仍然處于一個探索發(fā)展的階段，對于獨立性的把控和應用可以說是當今時段最為重要的事情，如果不能很好的保證審計師在審計過程中的獨立、客觀，只會讓更多的企業(yè)遭受損失，讓國家的經(jīng)濟發(fā)展受到影響。我們應該吸取審計獨立性發(fā)展中的各種經(jīng)驗教訓，不再重蹈覆轍，更加謹慎的尋找保證獨立性的方法，保護注冊會計師的合法權(quán)益，從而保證整個國家以及社會的利益，督促企業(yè)會計信息的真實披露，保證經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。