我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究

文/吳　詠

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究

文/吳詠

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的現(xiàn)代化產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的切實(shí)需要。完善的內(nèi)控制度不僅能使企業(yè)的資源利用最大化，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，更能有效的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

本文以國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的理論實(shí)踐為前提，與我們國(guó)家企業(yè)集團(tuán)所獨(dú)具的特征相融合，進(jìn)而分析和研究我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)存在的問(wèn)題，針對(duì)其存在問(wèn)題提出一些個(gè)人的觀點(diǎn)。希望本文有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系理論的發(fā)展和創(chuàng)新。

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；勞動(dòng)生產(chǎn)率

企業(yè)集團(tuán)是通過(guò)資本將母子公司連接在一起的，其母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體，并且均以集團(tuán)章程為共同行為標(biāo)準(zhǔn)。為了滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求并合理配置企業(yè)資源，于是將企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個(gè)層次。

內(nèi)部控制是受到公司內(nèi)部人員影響的，但是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果效率等目的而設(shè)置的過(guò)程?，F(xiàn)如今內(nèi)部控制理論的重要性得到所有相關(guān)工作者的認(rèn)可，所以建立和完善內(nèi)部控制已成為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)必要的程序。

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系還不夠完善，不管是理論研究還是實(shí)際操作與國(guó)際上的企業(yè)集團(tuán)相比都有一定差距?，F(xiàn)代企業(yè)尚未制定出有效的企業(yè)制度；公司法人管理層制度仍不健全，權(quán)利分配尚不明確；內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀也不樂(lè)觀；在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展歷程中，由于內(nèi)部控制不完善給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失、經(jīng)營(yíng)失敗等問(wèn)題也屢見不鮮，因此，盡快建立健全我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系成為企業(yè)改革的必然條件。

由此本文就企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些個(gè)人的觀點(diǎn)，以促進(jìn)我國(guó)集團(tuán)型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)一步與國(guó)際接軌。

一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制發(fā)展特點(diǎn)及意義

(一)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

第一，企業(yè)集團(tuán)的控制對(duì)象為多個(gè)獨(dú)立法人。通過(guò)資本紐帶將多個(gè)子公司聯(lián)結(jié)在一起形成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體被我們稱之為企業(yè)集團(tuán)，以制約資的方式讓母公司和子公司之間呈現(xiàn)一種控制與被控制的狀態(tài)，而在財(cái)務(wù)、管理、運(yùn)營(yíng)等方面母公司和子公司均保持獨(dú)立，他們各自擁有有各自的責(zé)任和權(quán)利。由于子公司眾多，所以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的控制對(duì)象由多個(gè)獨(dú)立法人構(gòu)成。

第二，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制內(nèi)容復(fù)雜化。隨著企業(yè)集團(tuán)的日益發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)不斷地在世界各國(guó)進(jìn)行拓展、兼并、收購(gòu)，由此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子公司在業(yè)務(wù)方面會(huì)跨越多個(gè)領(lǐng)域，甚至有些較為成熟的企業(yè)集團(tuán)可以遍及全球，這導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的控制內(nèi)容較為復(fù)雜。

第三，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制形勢(shì)多樣化。企業(yè)集團(tuán)靠自身獨(dú)有的資金、技術(shù)、市場(chǎng)等優(yōu)點(diǎn)不斷地在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)開拓創(chuàng)新，這樣不僅提升了原有產(chǎn)品的發(fā)展，同時(shí)還可以開拓其他產(chǎn)業(yè)，于是就實(shí)現(xiàn)了多元化經(jīng)營(yíng)，多元化的經(jīng)營(yíng)不僅可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力而且還能防止不同市場(chǎng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，但是基于企業(yè)集團(tuán)有多個(gè)法人構(gòu)成，其控制內(nèi)容就相對(duì)復(fù)雜，又因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，這也就導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的形式不得不趨向多樣化發(fā)展。

第四，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制以民主協(xié)商為控制原則。

企業(yè)集團(tuán)由多個(gè)利益?zhèn)€體組成。雖然發(fā)揮主導(dǎo)作用的是核心層企業(yè)，但是各個(gè)主體擁有其各自的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，他們的聯(lián)合不是靠行政政策的壓迫而是建立在自愿的基礎(chǔ)之上。所有子公司之間不存在隸屬關(guān)系，他們擁有相同的法律地位，因此特別是在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和利益分配決策時(shí)，就不光要考慮企業(yè)集團(tuán)的整體利益，也要考慮每個(gè)成員企業(yè)的利益。

(二)建立完善集團(tuán)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)通過(guò)建立完善的集團(tuán)型內(nèi)控制度和管理流程，才能提高運(yùn)營(yíng)效率，保障經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)改革的主要目的就是要完善管理流程，提高生產(chǎn)效率。通過(guò)優(yōu)化內(nèi)控制度和流程，可以整合企業(yè)內(nèi)部信息資源，大大提高運(yùn)營(yíng)效率。

建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系可以促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)集團(tuán)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力日趨緊張，所以如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)集團(tuán)必須考慮的必要問(wèn)題之一。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

隨著內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的重要程度不斷提高，大多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，并逐漸的完善和發(fā)展。但是諸多因素導(dǎo)致一些企業(yè)在內(nèi)控制度的運(yùn)用過(guò)程并不適用，理論尚且不夠完善，由此，長(zhǎng)期所形成內(nèi)控制度流于形式的特點(diǎn)。目前，內(nèi)部控制雖然取得我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的高度重視，并不斷完善和發(fā)展，但是仍存在一些問(wèn)題，主要在內(nèi)部環(huán)境、執(zhí)行力度、信息溝通、企業(yè)隸屬關(guān)系等幾個(gè)方面。

(一)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的不利環(huán)境

市場(chǎng)的主體是企業(yè)，而企業(yè)的生存和發(fā)展主要受市場(chǎng)環(huán)境的影響和監(jiān)管環(huán)境的制約，更與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境密切聯(lián)系。符合環(huán)境要求、適應(yīng)環(huán)境變化、服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展是建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的必然要求。因此，在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，分析并查找企業(yè)集團(tuán)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題、缺陷，制定有效解決問(wèn)題和缺陷的辦法，至關(guān)重要。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制制約機(jī)制執(zhí)行力不夠

我們國(guó)家，絕大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)是在改革進(jìn)程中，由政府的行政管理手段推動(dòng)之下形成的，不是自由競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。在復(fù)雜的形成原因、過(guò)程、背景之下，大型國(guó)有企業(yè)缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但依然在其環(huán)境的影響下，逐漸形成了內(nèi)部控制能力。企業(yè)集團(tuán)在建立企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，在監(jiān)管部門的推動(dòng)下，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嘗試著建立一定的內(nèi)部控制制度和流程制約機(jī)制，但是在實(shí)踐過(guò)程中存在較多的問(wèn)題。正是由于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、管理層級(jí)偏多、運(yùn)營(yíng)效率偏低等方面的存在問(wèn)題，使得企業(yè)管理存在著濃厚的行政色彩，產(chǎn)生了官僚決策、短期追求利潤(rùn)目標(biāo)影響長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化、激勵(lì)約束機(jī)制缺失等現(xiàn)象。同時(shí)在改革過(guò)程中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司及子子公司關(guān)系比較混亂、以資本為紐帶的協(xié)調(diào)機(jī)制不夠完善、內(nèi)外部長(zhǎng)效約束和激勵(lì)機(jī)制較差等問(wèn)題普遍存在，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部從上層到下級(jí)，從董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層到一般員工，普遍缺乏執(zhí)行內(nèi)控制度和相互約束機(jī)制的意識(shí)和動(dòng)力、也缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和能力，并沒有看到內(nèi)部控制度和監(jiān)管流程為國(guó)家管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層和員工所產(chǎn)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展效果。同時(shí)，行政管理體制對(duì)企業(yè)集團(tuán)的制約已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，個(gè)別企業(yè)為了在其內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度集權(quán)，管理層有意識(shí)的弱化內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的作用，出現(xiàn)了濫用職權(quán)的現(xiàn)象，這樣在對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的有效實(shí)施帶來(lái)了消極影響，不利于企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

另外，內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期得不到重視，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立有效的內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)是企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)保障內(nèi)部控制有效實(shí)施、完善內(nèi)部控制自我修正、加強(qiáng)流程約束的相互監(jiān)督等方面有著非常重要的意義，也內(nèi)控制度的重要組成部分。它有利于檢查、評(píng)估和監(jiān)督內(nèi)部控制的充分性和有效性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和缺陷，監(jiān)督內(nèi)部控制要做到不斷完善和持續(xù)改進(jìn)。實(shí)際操作過(guò)程中，許多企業(yè)集團(tuán)未對(duì)內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)引起足夠的重視，因此，未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)審部門對(duì)其執(zhí)行的有效性進(jìn)行事后評(píng)價(jià)工作；而那些設(shè)立內(nèi)部監(jiān)審部門的企業(yè)集團(tuán)，也往往是流于形式，沒有真正發(fā)揮事后評(píng)價(jià)的作用；內(nèi)部監(jiān)審部門在開展事后評(píng)價(jià)過(guò)程中，總是處處受到限制，并且由于內(nèi)部監(jiān)審人員不具備內(nèi)控事后評(píng)價(jià)所必要的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制事后評(píng)價(jià)工作的效果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，難以幫助企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制體系，并使存在的缺陷得以不斷改善。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提升企業(yè)管理水平的作用不明顯

企業(yè)建立內(nèi)部控制為的是提高經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)管理水平，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要構(gòu)成部分，也是企業(yè)管理活動(dòng)在制度、流程等方面的具體表現(xiàn)?？刂骗h(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過(guò)程、信息與溝通、監(jiān)督五要素的形式是內(nèi)部控制對(duì)完善企業(yè)管理提出必要的建議和具體的措施。隨著內(nèi)部控制從理論研究到實(shí)踐運(yùn)用的發(fā)展，通過(guò)不斷的修正和提高，其已深刻的進(jìn)入到內(nèi)部控制框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，其對(duì)企業(yè)的監(jiān)管和制約效力已不再局限于財(cái)務(wù)核查和糾錯(cuò)防弊，已經(jīng)發(fā)展到如何提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和管理水平的階段。

企業(yè)建立內(nèi)控制度為的是通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)自我修正能力，使企業(yè)處于長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。內(nèi)部控制體系是一套非常復(fù)雜的系統(tǒng)，它需要網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、人力資源配置、完善的組織架構(gòu)等多方面的支持，目前我國(guó)集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的管理工具、管理手段以及人力資源配置方面，與國(guó)際先進(jìn)公司存在較大的差距。不僅在相關(guān)人才的引進(jìn)、培養(yǎng)方面，還是部門間聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制的優(yōu)化方面，或是內(nèi)控規(guī)范的制定和改善，都沒有實(shí)現(xiàn)與企業(yè)具體實(shí)踐操作相融合，沒有形成定性與定量相結(jié)合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、合理有效的人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)管理制度，不能做到充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制的推進(jìn)作用，也就很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的全面提升。因此，提升內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義重大。

三、完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的對(duì)策和建議

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)外環(huán)境

在外部環(huán)境方面，首先應(yīng)解決相關(guān)體制機(jī)制的問(wèn)題，并完善和建立企業(yè)規(guī)章制度體系，明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其政府部門的相關(guān)職責(zé)；在資產(chǎn)管理方面繼續(xù)加強(qiáng)。盡快實(shí)現(xiàn)執(zhí)行、決策和監(jiān)督既相互獨(dú)立又相互依存。

在內(nèi)部環(huán)境方面，如今企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制面對(duì)的最大問(wèn)題是企業(yè)文化特色的建設(shè)問(wèn)題、管理層的合理建設(shè)問(wèn)題和公司內(nèi)部控制的完善問(wèn)題。解決具體問(wèn)題，完善企業(yè)相關(guān)制度加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，保障內(nèi)部控制制度可以在企業(yè)內(nèi)部高效運(yùn)行。

第一，建設(shè)獨(dú)具特色的企業(yè)文化。企業(yè)自身具有獨(dú)特的企業(yè)文化是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)先進(jìn)企業(yè)的“人格魅力”成為提升企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)志。在企業(yè)內(nèi)部，健康向上的企業(yè)文化無(wú)論對(duì)管理人員還是對(duì)基層人員都有著不可估量的促進(jìn)作用。并且對(duì)其企業(yè)制度的不完善得到相應(yīng)的補(bǔ)充。

第二，合理設(shè)置管理層級(jí)。在企業(yè)集團(tuán)管理層內(nèi)部設(shè)置中明確職責(zé)分工，責(zé)任到人，做好基礎(chǔ)性的管理工作。管理人員要切實(shí)考慮企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的可控性，通過(guò)投資決策制度準(zhǔn)確設(shè)置子公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限和經(jīng)營(yíng)范圍，制定授權(quán)管理制度保證企業(yè)集團(tuán)的管理權(quán)和決策權(quán)的有效運(yùn)行，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，保證經(jīng)濟(jì)大局的穩(wěn)步發(fā)展，和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化。

第三，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，不斷實(shí)現(xiàn)自我修正和完善，提高運(yùn)營(yíng)管理效率。針對(duì)在治理結(jié)構(gòu)方面的普遍性問(wèn)題，首先應(yīng)分析和研究企業(yè)集團(tuán)股權(quán)單一、一股獨(dú)大的問(wèn)題。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)效率，分析采取一股獨(dú)大和多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值貢獻(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略布局的可行性，選擇優(yōu)勢(shì)方案主動(dòng)變化，實(shí)現(xiàn)利益最大化。采取股權(quán)多元化的前提是要保證資產(chǎn)安全，不僅能使企業(yè)資本盤活，還能利用市場(chǎng)資金資源，有助于促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)效率，有效提高內(nèi)控決策效果。其次是有關(guān)權(quán)力制衡機(jī)制難以形成的問(wèn)題，以股權(quán)多元化促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)力制衡機(jī)制的有效運(yùn)行。不論采取混合所有制還是絕對(duì)控股的投資模式，多元化的股權(quán)都能促進(jìn)監(jiān)事會(huì)成員和董事會(huì)的多元化，迫使企業(yè)在制定內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中引入外部監(jiān)事和外部董事制度，這樣可以更加有力的提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平和監(jiān)管能力，防止目前存在的“監(jiān)督和管理不分家”的現(xiàn)狀。

企業(yè)自身具有獨(dú)特的企業(yè)文化是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)先進(jìn)企業(yè)的“人格魅力”成為提升企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)志。在企業(yè)內(nèi)部，健康向上的企業(yè)文化無(wú)論對(duì)管理人員還是對(duì)基層人員都有著不可估量的促進(jìn)作用。并且對(duì)其企業(yè)制度的不完善得到相應(yīng)的補(bǔ)充。

(二)完善內(nèi)部控制制度和提高執(zhí)行力度

1.完善制度建設(shè)

一個(gè)企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度是建立在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)之上的，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)建立具體的、符合企業(yè)發(fā)展需要的制度體系。借鑒國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的理論依據(jù)，企業(yè)提前判斷經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)測(cè)和控制，結(jié)合自身制度體系及時(shí)進(jìn)行修正，并實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，避免因企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.提高執(zhí)行力度

保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，加以嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，使健全的內(nèi)部控制制度在企業(yè)中得以落實(shí)。在建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)審部門的基礎(chǔ)上應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)部人力資源的合理運(yùn)用，并定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查工作，使各部門各層級(jí)的內(nèi)部控制狀況可以及時(shí)的被了解，并作出應(yīng)對(duì)措施。

(三)提高內(nèi)部控制對(duì)管理水平的作用

母公司對(duì)其子公司應(yīng)當(dāng)以股權(quán)為紐帶，避免對(duì)子公司日常運(yùn)營(yíng)干預(yù)過(guò)多，通過(guò)資產(chǎn)控制、財(cái)務(wù)控制、重大事項(xiàng)決策的權(quán)控制和人事控制等方式依照企業(yè)法人治理制度，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)利。正確處理母子公司之間的關(guān)系，使企業(yè)可以在商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以進(jìn)行充分的資源配置，充分提高企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行效率，從而提升企業(yè)集團(tuán)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，形成可靠健全的管理機(jī)制，促使企業(yè)集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地并健康的發(fā)展下去。

在管理制度方面，首先應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)制度、人力資源制度、業(yè)務(wù)制度，重新制定市場(chǎng)化的用人機(jī)制，使勞動(dòng)市場(chǎng)中的優(yōu)秀人才得以充分利用的同時(shí)企業(yè)可以進(jìn)一步培養(yǎng)自身所需要的復(fù)合型人才。而且應(yīng)該制定相應(yīng)的激勵(lì)和處罰制度確保獎(jiǎng)罰分明制度的貫徹于落實(shí)。并建立管理人員市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)的相關(guān)約束機(jī)制，使企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上挺高企業(yè)的管理水平和管理效率。

(四)新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的發(fā)展方向和目標(biāo)

1.適應(yīng)高度自由化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)

現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的改革方向是逐漸走向市場(chǎng)化的道路。我國(guó)早在十一屆三中全會(huì)上就提出改革的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)體制，這就要求處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，在政府隱性的手宏觀調(diào)控之下使市場(chǎng)上的資源可以得到有效配置、利用，然而以市場(chǎng)配置資源為主導(dǎo)，政府只是輔助性進(jìn)行調(diào)控與監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)秩序，起決定性作用的還是市場(chǎng)，這樣可以滿足市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律，彌補(bǔ)市場(chǎng)體系存在的漏洞，減少政府過(guò)多的干預(yù)經(jīng)濟(jì)。要想從根本上進(jìn)行市場(chǎng)化改革，必須大力削弱政府對(duì)資源的控制權(quán)利，而是據(jù)市場(chǎng)規(guī)則、價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)效率最大化。

2.適應(yīng)國(guó)際化趨勢(shì)

跨國(guó)公司比較注重內(nèi)部控制，一般采用coso內(nèi)部控制體系，這是國(guó)際上比較認(rèn)可的一種內(nèi)控體系，然而我國(guó)的內(nèi)控與之相比還是有很多不足之處，必須進(jìn)一步規(guī)范，將我國(guó)的與國(guó)際的相比較，可以看出我國(guó)在內(nèi)控方面的缺陷，并有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)施相關(guān)解決的措施，從而使我國(guó)企業(yè)集團(tuán)與國(guó)際化趨同，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，縮小我國(guó)與國(guó)際間存在的差距。

四、結(jié)論

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制體系相對(duì)來(lái)說(shuō)有一定進(jìn)展，由原來(lái)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)理論發(fā)展為內(nèi)控框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段，提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理效率，使企業(yè)資源得到有效配置，一定程度上防范了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步比較晚，仍然存在著一些問(wèn)題，比如說(shuō)法人管理結(jié)構(gòu)不平衡，管理層崗位設(shè)置比較多，管理效率比較低，有效溝通存在障礙。

社會(huì)主義市場(chǎng)化改革在逐漸深化，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)也在響應(yīng)黨的號(hào)召，將深化市場(chǎng)改革作為主要目標(biāo)，緊隨時(shí)代步伐，不斷完善法人結(jié)構(gòu)，減少管理層級(jí)，加強(qiáng)企業(yè)上下層的有效溝通與信息交流，發(fā)揮好企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

[1]楊春蘭.案例分析：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題[J].魅力中國(guó)，2010(5).

[2]華家.中國(guó)移動(dòng)吉林公司內(nèi)部控制體系的研究[D].吉林大學(xué)，2013.

[3]李飛.中央企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[4]羅懷敬.全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013.

(作者單位：內(nèi)蒙古華電新能源分公司)