內部控制五要素的組織行為學視角研究

馮登立，趙省委

(廣州華商職業(yè)學院，廣東 廣州 511300)

在組織行為中，內部控制5個要素分別發(fā)揮著重要作用，整個內部環(huán)境直接影響內部控制的有效性，是內部控制的基礎。其他4個要素也都發(fā)揮重要作用，不可替代，它們相互關聯(lián)、相互作用，共同促進有效的組織行為。只有這樣，在組織行為學中內部控制五要素才能發(fā)揮作用，相互支持、相互配合、相互協(xié)調，共同打造行為學的積極有效行為。

1 內部環(huán)境的組織行為學探究

內部環(huán)境直接影響著內部控制的有效性，是內部控制的基礎。在《中國企業(yè)內部控制基本標準》中，將內部環(huán)境定義為實施內部控制的基礎，它是限制和影響企業(yè)內部控制的建立和實施的各種內部因素的總稱。它包括治理結構、職責設定機構、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計、反舞弊機制等等的劃分。

1.1 組織結構和治理結構、內部機構設置的組織行為學探討

組織結構是治理結構和內部機構設置以及權責分配的基礎，它一般由6個因素組成： ①工作專門化；②部門化；③指揮鏈；④管理幅度；⑤集權與分權；⑥正規(guī)化，這6個因素構成組織結構設置的依據。

公司治理結構可以根據企業(yè)的內部控制目標確定，提高工作的專業(yè)化程度，細化組織中的任務，分配不同的職責完成，讓他們盡自己最大的能力完成任務，形成一個系統(tǒng)的治理鏈，使鏈充分結合，形成一個有效的治理結構。

內部組織設置是指科學合理地設置部門，使其適應業(yè)務管理的實際需要和不斷變化的外部環(huán)境，以遵循有效性和成本效益的原則來實現(xiàn)組織目標。

1.2 企業(yè)文化建設

吳洪亮認為，“企業(yè)文化是企業(yè)的‘軟件’，它對企業(yè)的效率有很大的影響。企業(yè)文化的最終目標是全面發(fā)展人才，以企業(yè)文化精神和企業(yè)價值觀為核心”，以企業(yè)揚帆起航為基礎，強調企業(yè)凝聚力，在企業(yè)中營造積極、和諧、向上的文化氛圍。①要重視價值觀和態(tài)度的培養(yǎng)。企業(yè)要有自己明確的價值觀和信念，要貫徹始終。②注重團隊建設。沒有一家公司是一個人的公司，它需要不同的員工和職位來維持其運營。一旦多個人組成一個小組，就會產生互動效果，形成一個動態(tài)領域，進而產生群體行為。團隊是一種群體的形式，他們設定了特定的績效目標和通用的工作方法，并為一個共同的目標確定共同的工作。所以，團隊建設應注意在組織行為學研究中充分利用團隊和團隊建設，我們要有凝聚力的群體。③組織層面的企業(yè)文化建設。段新莊認為，“組織文化又稱企業(yè)文化，是企業(yè)特有的、在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐漸形成的基本信仰、價值觀、道德標準、規(guī)章制度、人文環(huán)境、思維方式和行為方式的總和。”它讓企業(yè)文化滲透到每個員工的言行之中。制度層則是精神層的有力保障，而物化層是企業(yè)文化行為的直觀結果表現(xiàn)，它對企業(yè)的精神和凝聚力有重要影響。它們在文化建設中相互依存、相互作用。

1.3 人力資源政策

企業(yè)發(fā)展的人力資源政策對實現(xiàn)組織的最佳協(xié)調效果具有至關重要的作用。我們應用組織行為學來分析個人、團隊和組織層面的人力資源。①管理者的領導。管理者的領導能力可以使員工在整個工作期間具有適應管理變化的能力，培養(yǎng)員工自覺遵守企業(yè)行為規(guī)范，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境，確保內部控制的有效性和業(yè)務目標的實現(xiàn)，都對內部控制的有效性產生深遠的影響。企業(yè)領導者通過自己的示范努力工作，以灌輸員工的價值觀和行為準則。②群體的凝聚力。群體凝聚力是團結活動的吸引力的表現(xiàn)，也是群體目標與個體目標的統(tǒng)一性的表現(xiàn)。能否發(fā)揮最大效用取決于集團人力資源的合理配置和使用。③構建人力資源體系。人力資源體系加強建設，引進的人才可以為公司帶來真正的利益，人員可以產生最大效益。培養(yǎng)成員對團隊的依賴性，使成員的共同價值觀得到溝通和增強。

2 風險評估的組織行為學探討

風險是指可能對內部控制目標的實現(xiàn)產生負面影響的不確定性因素。根據“企業(yè)內部控制標準”，段新莊認為，“風險評估是指及時識別、科學分析影響企業(yè)內部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程。”①個人風險。這種風險存在于領導者和雇員中。比如，在管理人員的廉潔、失職監(jiān)管、利用職務謀取私利、員工工作粗心和能力等方面存在問題。段新莊認為，“在個體層面進行風險評估，需要了解員工的知識結構、個人能力和價值觀，有效地培養(yǎng)員工應對風險的能力。”②集團層面的風險。風險主要存在于集團人員素質方面，最關鍵的是需要團隊建設和領導、員工不懈的努力，群體規(guī)范的形成以便能形成群體凝聚力以及管理層的領導和員工合作，有效引導和員工的控制行為，以有效防范和控制風險的發(fā)生。

3 控制活動的組織行為學探討

胡連奇認為，“在正常情況下，以控制活動為主要的表現(xiàn)形式，可以使內部控制五個要素一起，作為監(jiān)測和評價標準?？刂拼胧┦峭ㄟ^結合應對風險的決策，實現(xiàn)內部控制的方法以及有效的手段?！痹诠局卫碇?，還必須依靠管理者的權威和企業(yè)文化來控制員工，避免一些不利于企業(yè)發(fā)展的沖突，使他們有很強的執(zhí)行力。

4 信息與溝通的組織行為學探討

根據“企業(yè)內部控制標準”，溝通主要是為了及時和準確的信息收集、分析、傳輸和控制，并以適當和及時的信息給相關企業(yè)傳遞，有效溝通和正確應用處理。良好的信息溝通能夠促進內部控制系統(tǒng)的有效運行。良好的溝通也是內部控制的重要組成部分，我們經常在電視上看話語傳遞的游戲，第一個人說了，通過很多人后，最后一個人說的話和第一個人說的內容很不一樣。胡連奇認為，“這些游戲都是關于訓練一個組織的溝通技巧。一個有效的工作組，如果要有效地完成組織的任務，其成員之間的有效溝通勢必在首位?！币驗樗撬许樌献鞣止さ幕A。員工應采取清晰、正確的通信介質和適當的通信應用。

5 監(jiān)督檢查的組織行為學探討

企業(yè)要評價內部控制的有效性、合理性和健全性，離不開監(jiān)督機制和對報告內容進行相應的處理。通過監(jiān)督檢查，時刻關注企業(yè)內部控制的動態(tài)性，確保通過監(jiān)督、評價和進一步實施內部控制來保證內部控制的有效性。

通過企業(yè)內部監(jiān)督體系和組織行為，在企業(yè)內部控制體系加強管理。①建立反舞弊機制。為了調節(jié)相應的欺詐調查程序，以及時應對欺詐案件。②建立投訴和檢舉人保護制度。③建立反串謀機制。在實踐中，串謀現(xiàn)象時有發(fā)生，每個失去內部控制的公司都會有一定程度的串謀問題。串通是所有組織和機構中的普遍現(xiàn)象，甚至在非常完善的歐洲和美國司法系統(tǒng)這種組織結構也存在著相互勾結的現(xiàn)象。因此，加強反陰謀機制的監(jiān)督更有效地促使企業(yè)健康發(fā)展。同時，發(fā)展信用產業(yè)和建立失信的懲罰機制。在計劃經濟體制下，政府通過行政命令直接向其下屬單位分配各種稀缺的經濟資源，而信貸只是一種微不足道的輔助手段。隨著市場經濟的發(fā)展，我國的信用體系和信用管理體系基礎設施遠遠落后于其他國家。在美國，大多數人都有一個社會安全號碼，就像ID號一樣，伴隨著一個人的生活。記錄每個人的收入、稅金、貸款和還款。銀行可以根據個人信用記錄來判斷是否借過錢。面對自然和人為的災難，令人驚訝的是美國人攜帶的不是金錢和珠寶，而是稅單。為什么美國人不敢丟掉納稅申報單，因為它丟失了而且無法收回。建立信貸并依靠長期信貸積累并不容易。因此，有必要建立一個完整有效的機制。①應建立個人和企業(yè)信用信息系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)可以獲得有關公司和個人的一些信息。如履行合同的能力、信用狀況、不良行為記錄等。據報道，我國一些學校過去改變了開除學生的處罰，而代替將其記錄在誠信檔案中，不能不說這是社會的進步。②建立不誠實的處罰機制?！叭绻槍ΡI竊沒有基本的倫理上的、宗教上的乃至文化上的懲罰，我們的刑法未免負擔過巨而難于推行”。馬克思說：“為了賺取300%的利潤，資本家可能冒著殺頭，踐踏世界所有法律的風險。存在不誠實是因為它有利可圖?！币虼?，我們可以通過增加成本來抑制不誠實行為。建立監(jiān)督制度必須依靠社會各界的共同努力。特別是政府職能部門要形成一定共同合作的力量。這就需要打破壁壘，建立合作機制。對于中介機構和部分專業(yè)從業(yè)人員由于法律的違反原因而獲得資格或取消資格的，應將誠信作為評價指標。在芝加哥交易所，想要從事期貨交易的交易者必須首先評估其出生以來的所有行為。只要存在不道德行為，無論您的業(yè)務水平如何，都不允許您進入該行業(yè)。因此，我國還應制定行業(yè)人員相關政策，以確保公平、公正、合理的市場交易。政府有關部門進行管理和監(jiān)督，以確保信息的真實性和全面性。同時，提供虛假信息的中介機構應該必須具有嚴格的“退市除名”機制，并實施監(jiān)督。

在組織行為中，內部控制五個要素分別發(fā)揮著重要作用，整個內部環(huán)境直接影響內部控制的有效性，是內部控制的基礎。其他四個要素也都發(fā)揮重要作用，不可替代，它們相互關聯(lián)、相互作用，共同促進有效的組織行為。只有這樣，在組織行為學中內部控制五要素才能發(fā)揮作用，相互支持、相互配合、相互協(xié)調，共同打造行為學的積極有效行為。