事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控防治研究

張麗媛

(內(nèi)蒙古自治區(qū)人民醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

事業(yè)單位改革正在如火如荼地進(jìn)行，財(cái)務(wù)工作首當(dāng)其沖的在改革浪潮中要面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭聵I(yè)單位在運(yùn)行中財(cái)務(wù)管理水平、財(cái)務(wù)核算能力、資金統(tǒng)籌規(guī)劃、會(huì)計(jì)核算水平等各個(gè)方面都存在風(fēng)險(xiǎn)，所以，如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力并采取行之有效的防控措施，從而確保事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展十分重要。

1 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控在事業(yè)單位運(yùn)行中必不可少

1.1 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

事業(yè)單位的改革和重組增大了資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的不確定性，如會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)政政策上存在政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，面臨著能力水平不足風(fēng)險(xiǎn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)不扎實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德底線(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；在會(huì)計(jì)權(quán)限職責(zé)上存在會(huì)計(jì)科目運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致單位資金損失，所以要高度重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控防治。

1.2 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作具有舉足輕重的作用

1.2.1 從源頭上預(yù)防會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為的發(fā)生。我國(guó)事業(yè)單位具有社會(huì)公益性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，在發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)職能就是對(duì)資金統(tǒng)籌合理安排、對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督。建立完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，如內(nèi)部控制制度和在風(fēng)險(xiǎn)防控上的監(jiān)督制度、固定資產(chǎn)定時(shí)盤(pán)點(diǎn)清查制度、預(yù)算管理制度、各種費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度、會(huì)計(jì)報(bào)表分析制度等各項(xiàng)制度。在各種制度的制約下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須按照規(guī)章制度辦事，約束會(huì)計(jì)職業(yè)行為，從源頭上保證資金運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性、合理性，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

1.2.2 保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，必須保證資產(chǎn)合理運(yùn)用不受損害。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控是從預(yù)算合理安排到資金支出使用，收入合理入賬、資產(chǎn)清查、定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存、固定資產(chǎn)報(bào)廢等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)、重復(fù)采購(gòu)、固定資產(chǎn)流失、超支預(yù)算等問(wèn)題，嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)防控體系下的完整性。

1.2.3 提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)除了做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作外，還肩負(fù)著黨風(fēng)廉政建設(shè)的監(jiān)督任務(wù)，從風(fēng)險(xiǎn)防控角度制定一系列監(jiān)督審計(jì)制度，可以及時(shí)糾正會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)核算的客觀性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度內(nèi)順利展開(kāi)。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的主要問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)人員能力不足及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

新政府會(huì)計(jì)制度的頒布，要求事業(yè)單位按照新制度進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。但是，在舊體制里很多會(huì)計(jì)人員包括財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)都不是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)新政策新制度的研究很少，仍按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。隨著事業(yè)單位的改革，很多單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量激增，從原來(lái)單純事業(yè)單位會(huì)計(jì)，到現(xiàn)在有些單位要面臨企業(yè)會(huì)計(jì)一部分賬目處理，會(huì)計(jì)人員一直在按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外，大數(shù)據(jù)時(shí)代要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要學(xué)會(huì)利用信息技術(shù)完成復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作，但是很多會(huì)計(jì)人員無(wú)法操作財(cái)務(wù)軟件，面對(duì)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)信息無(wú)從下手或者是手工統(tǒng)計(jì)造成會(huì)計(jì)核算效率低下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映的情況與單位實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的風(fēng)險(xiǎn)。此外，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員雖然具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但是在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面卻缺少經(jīng)驗(yàn)，而且沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和必要性，沒(méi)有從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬轉(zhuǎn)變到會(huì)計(jì)管理上，從而使會(huì)計(jì)工作不能適應(yīng)新時(shí)代的要求。

2.2 內(nèi)部控制制度及監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的最基礎(chǔ)制度，雖然國(guó)家相繼出臺(tái)了指導(dǎo)單位內(nèi)部控制的系列政策，但是很多單位財(cái)務(wù)人員對(duì)政策規(guī)定的理解不夠深入，沒(méi)能真正落實(shí)到實(shí)際工作中，使得財(cái)務(wù)科目設(shè)置不合理、預(yù)算管理覆蓋單位全局較為片面粗糙，許多財(cái)務(wù)人員兼任會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、出納員等多個(gè)崗位，沒(méi)有做到不相容崗位的分離，致使內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用，形同虛設(shè)。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作主要由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)，事前、事中的監(jiān)督較少，大多是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行檢查。財(cái)務(wù)部門(mén)每年都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等手段第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是由于各職能部門(mén)間沒(méi)有聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，單位內(nèi)部沒(méi)有形成監(jiān)督機(jī)制，很多問(wèn)題沒(méi)能從源頭上解決，而造成極為嚴(yán)重的后果。

2.3 會(huì)計(jì)核算體系不健全

會(huì)計(jì)核算涉及預(yù)算管理、收入支出管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)檔案管理等環(huán)節(jié)，是完整一體化的體系，很多事業(yè)單位在這方面顧此失彼，問(wèn)題頻出。

2.3.1 預(yù)算管理方面。會(huì)計(jì)人員根據(jù)以往傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)單位整體經(jīng)營(yíng)情況分析不到位，各部門(mén)的預(yù)算需求沒(méi)能及時(shí)收集整理，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，為完成預(yù)算目標(biāo)往往在年底突擊花錢(qián)，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2 收入支出管理方面。單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，賬目混亂，應(yīng)該記入的收入未能及時(shí)入賬，支出方面對(duì)票據(jù)審核不嚴(yán)、審批手續(xù)不齊全造成資金浪費(fèi)。由于事業(yè)單位具有公益性，上級(jí)主管部門(mén)會(huì)撥付專(zhuān)項(xiàng)款用于單位事業(yè)的發(fā)展，但是部分會(huì)計(jì)人員擅自更改專(zhuān)項(xiàng)的用途，張冠李戴，更有甚者為了規(guī)避招標(biāo)，化整為零分散使用專(zhuān)款，造成國(guó)有資金的流失風(fēng)險(xiǎn)，損害國(guó)家利益。

2.3.3 資產(chǎn)管理方面。事業(yè)單位具有管理國(guó)有資產(chǎn)、合法合理運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)完整性的職能。但資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)未能進(jìn)行資金回收率、運(yùn)行成本等充分的討論，很多采購(gòu)回的設(shè)備閑置或是重復(fù)采購(gòu)。固定資產(chǎn)報(bào)廢流程形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員直接把報(bào)廢金額入賬，沒(méi)有上級(jí)部門(mén)審批手續(xù)。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資盤(pán)點(diǎn)工作不重視，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

3 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的改進(jìn)建議

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

3.1.1 形成自上而下的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致整個(gè)事業(yè)單位受到損害，這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)層面要高度重視會(huì)計(jì)工作，率先學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的流程管理熟悉知曉，定期組織培訓(xùn)教育講座、開(kāi)展內(nèi)部交流工作會(huì)議，形成單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控文化氛圍。各部門(mén)積極配合參與風(fēng)險(xiǎn)防控工作，為財(cái)務(wù)部門(mén)提供真實(shí)可靠經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從源頭上避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員根據(jù)單位制定的收入支出制度、內(nèi)部控制制度等財(cái)務(wù)制度，該入賬的及時(shí)準(zhǔn)確記賬，對(duì)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，將每項(xiàng)工作落實(shí)到位。事業(yè)單位從上而下形成內(nèi)部防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍，每個(gè)工作人員都增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行提供有力保證。

3.1.2 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師制度的落實(shí)保證財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，高效有序指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作穩(wěn)步運(yùn)行。建立會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)制度、繼續(xù)教育制度，組織各類(lèi)培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化軟件運(yùn)用知識(shí)學(xué)習(xí)，外請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者來(lái)單位舉辦財(cái)務(wù)講座，助力提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)。

3.2 建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制

3.2.1 事業(yè)單位根據(jù)各自行業(yè)特點(diǎn)，建立符合發(fā)展現(xiàn)狀的、全方位多維度的內(nèi)部控制度，運(yùn)用到財(cái)務(wù)工作中的預(yù)算編制、收入支出、資產(chǎn)管理、績(jī)效考核等各個(gè)方面，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。進(jìn)行會(huì)計(jì)人員黨風(fēng)廉政建設(shè)、職業(yè)道德培訓(xùn)，從思想上保證清風(fēng)肅紀(jì)，不觸紅線(xiàn)不越底線(xiàn)。

3.2.2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控最有效的方式是構(gòu)建內(nèi)部外部監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)單獨(dú)履行職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行嚴(yán)格檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等多部門(mén)進(jìn)行溝通交流，可以聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；積極配合上級(jí)審計(jì)部門(mén)檢查巡視，利用內(nèi)外審計(jì)合力使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率降到最低，從而保證財(cái)務(wù)工作順利健康進(jìn)行。

3.3 會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化

事業(yè)單位只有做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)工作在國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)下進(jìn)行，才能有效避免各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.1 全面預(yù)算管理體系方面。利用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法如零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等制定年度預(yù)算和短期預(yù)算，為單位決策發(fā)展提供翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，避免虛高不切實(shí)際的預(yù)算帶來(lái)的過(guò)度采買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.2 收入支出核算方面。組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度等國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)科目使用，賬目合理明晰，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。嚴(yán)格審核原始票據(jù)，狠抓發(fā)票查詢(xún)驗(yàn)證、差旅費(fèi)中點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的審核等報(bào)銷(xiāo)制度落實(shí)。購(gòu)置固定資產(chǎn)前由負(fù)責(zé)人牽頭組織討論會(huì)，對(duì)該不該買(mǎi)等問(wèn)題集中商議，充分研究，避免重復(fù)購(gòu)置、低效率使用購(gòu)置等風(fēng)險(xiǎn)。政府采購(gòu)工作不能形同虛設(shè)，要嚴(yán)格按照國(guó)家地區(qū)法律條文進(jìn)行采購(gòu)，杜絕化整為零規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)等情況發(fā)生。設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理臺(tái)賬，保證經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用合理合法。

3.3.3 資產(chǎn)管理方面。制定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，包括固定資產(chǎn)條碼運(yùn)用，保證一物一碼。定期對(duì)固定資產(chǎn)、存貨庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，避免資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)處置要符合國(guó)家法律法規(guī)制度；績(jī)效考核制度要顧及全局多方位考慮，制定考核標(biāo)準(zhǔn)要充分征求全單位工作人員的意見(jiàn)與建議。

4 結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位不斷提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，制定一整套全方位多維度的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，以適應(yīng)事業(yè)單位改革和重組帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位安全順利發(fā)展。