“研究式審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的應(yīng)用策略

胡 匯 祾

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué) 審計(jì)處，廣東 廣州 510320)

劉家義審計(jì)長立足科學(xué)發(fā)展觀，自2008年提出國家審計(jì)是保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的有效手段等科學(xué)審計(jì)理念以來，審計(jì)署南京特派辦、廣東省審計(jì)廳等一大批審計(jì)機(jī)關(guān)著力持續(xù)推行研究型審計(jì)，將理論與實(shí)踐、學(xué)術(shù)研究與審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合，借助揭示問題來推動(dòng)整改，促進(jìn)制度完善、體制健全及機(jī)制優(yōu)化，提升審計(jì)結(jié)果的高度，擴(kuò)大其影響力。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)聯(lián)動(dòng)，也在嘗試運(yùn)用“研究式審計(jì)”思維和工作方式，為促進(jìn)其單位健全內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而盡心竭力。

一、“研究式審計(jì)”的概念、特征及其意義

(一)“研究式審計(jì)”的概念

商務(wù)印書館的《現(xiàn)代漢語詞典》APP中關(guān)于“研究”一詞的定義為：“探求事物的真相、性質(zhì)、規(guī)律等；考慮或商討(意見、問題)”。研究+審計(jì)，即“研究式審計(jì)”，這是一個(gè)偏正詞組，從詞性及已知的實(shí)踐案例中都不難解讀，其本意應(yīng)該是指用科學(xué)研究的思維和方式方法開展審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)以審計(jì)項(xiàng)目為依托，展開應(yīng)用型審計(jì)課題研究。

審計(jì)業(yè)界人士從不同的視角對(duì)“研究式審計(jì)”的定義表述不盡一致，有從博弈論的帕累托最優(yōu)理論視角解釋的，有從應(yīng)用型研究視角解釋的，還有從廣義狹義之分的視角解釋的等等。但殊途同歸，其共識(shí)為“從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，通過收集資料、分析數(shù)據(jù)、歸納原因等方法，分析研究國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的體制性障礙、機(jī)制性扭曲、制度性缺陷以及被審計(jì)單位的管理漏洞，從而形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果和理論研究成果的過程”[2]。

結(jié)合以上共識(shí)及多年來的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐體悟，筆者認(rèn)為“研究式審計(jì)”一詞，用在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐方面，是指用探尋被審計(jì)單位、被審計(jì)項(xiàng)目或事項(xiàng)的客觀事實(shí)、性質(zhì)及其成因變化規(guī)律的方式(方法)開展審計(jì)工作，進(jìn)行審計(jì)實(shí)證研究。

或者說，“研究式審計(jì)”是指用科學(xué)研究的方法開展審計(jì)項(xiàng)目并形成符合審計(jì)職業(yè)規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)再以課題研究的范式轉(zhuǎn)化為科研成果。

再換言之，“研究式審計(jì)”是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員以審計(jì)項(xiàng)目為依托，通過規(guī)范的審計(jì)程序，運(yùn)用專業(yè)審計(jì)技術(shù)方法，系統(tǒng)分析和研究被審計(jì)單位、系統(tǒng)、行業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的管理制度、管理形式、管理方法等各方面的缺陷亦或漏洞、提出影響全局或局部或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的建設(shè)性意見或建議，促進(jìn)其完善治理、防控風(fēng)險(xiǎn)的思維活動(dòng)及其工作方式。

(二)“研究式審計(jì)”的特征

關(guān)于“研究式審計(jì)”的特征，中國審計(jì)學(xué)會(huì)于2012年7月組織的審計(jì)署特派辦審計(jì)理論研究會(huì)(組)秘書長座談會(huì)綜述總結(jié)為：“一是更加注重審計(jì)的預(yù)防、抵御等服務(wù)功能。二是更加注重在審計(jì)過程中審計(jì)機(jī)關(guān)人員與被審計(jì)單位之間雙向溝通和協(xié)作……以探尋審計(jì)專業(yè)問題產(chǎn)生的原因和研究解決問題的辦法。三是更加注重對(duì)違法違規(guī)行為和現(xiàn)象的深層次原因。四是更加注重對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析和利用。五是更加注重審計(jì)產(chǎn)品的層次和深度”[2]。

簡言之，筆者認(rèn)為，“研究式審計(jì)”的特征集中表現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目的方案、程序、重點(diǎn)、方法以及審計(jì)報(bào)告等方面，側(cè)重研究關(guān)乎系統(tǒng)、全局與根本的問題，重在運(yùn)用系統(tǒng)思維且強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略思維，著力開展綜合分析與系統(tǒng)研判，關(guān)鍵在于要?dú)w納提煉出具有苗頭性、傾向性、普遍性的問題以及典型個(gè)案、局部問題，從體制機(jī)制制度層面分析原因、提出建議。

(三)“研究式審計(jì)”的意義

“研究式審計(jì)”立足于具體的審計(jì)項(xiàng)目工作展開理論研究，并促進(jìn)其理論研究成果再應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，力促理論研究與審計(jì)實(shí)踐的良性互動(dòng)。俗語說“入淺水者得魚蝦，涉深水者縛蛟龍”。“研究式審計(jì)”思維及其工作方式方法旨在有效呈現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高度、深度和廣度，不固守在“此山中”，執(zhí)著于“識(shí)廬山真面目”，煉就“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”的火眼金睛，成就“不畏浮云遮望眼，只緣身在最高層”的氣魄與睿智，提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率，充分挖掘?qū)徲?jì)項(xiàng)目意見和建議的前瞻性和建設(shè)性，著眼源頭治理，力促改革、創(chuàng)新、發(fā)展和防患于未然，推動(dòng)審計(jì)工作胸懷全局，服務(wù)大局。

二、“研究式審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的必要性及可能性

(一)“研究式審計(jì)”是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)在需求

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵“是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”[3]。

從以上內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出，內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)在工作邏輯是對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)找差異，分析追尋產(chǎn)生差異的各種原因，提出減少或消除差異(解決問題和困難)的意見或建議，推動(dòng)所在單位審計(jì)整改，促進(jìn)其完善體制機(jī)制建設(shè)，推動(dòng)其加快事業(yè)發(fā)展的進(jìn)程以努力實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

結(jié)合前述“研究式審計(jì)”的概念、特征及其實(shí)踐意義，也不難看出，“研究式審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中大有可為，最有“研究”價(jià)值的點(diǎn)就是其職能所賦予的尋找產(chǎn)生差異的根本原因、結(jié)合實(shí)際提出解決問題或困難的可行性建議。事實(shí)上，仿佛為內(nèi)部審計(jì)量身定制似的，在筆者視野的(高校)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐范圍中，經(jīng)年累月，“研究式審計(jì)”理念早已從無意識(shí)狀態(tài)進(jìn)入有意識(shí)的職業(yè)歷練之中。事實(shí)往往可以證明，遵從“研究式審計(jì)”理念與方式方法，從風(fēng)險(xiǎn)控制著手，立足系統(tǒng)且有重點(diǎn)地深入開展調(diào)查研究，廣泛聽取各管理層和普通職工的心聲，大處著眼，小處著手，追根溯源，用事實(shí)說話，以理服人，就能較好地履行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督與服務(wù)職責(zé)，為內(nèi)部審計(jì)贏得普遍的尊重與好評(píng)，兌現(xiàn)有為即有位有威，助力內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的可持續(xù)健康發(fā)展。

(二)“研究式審計(jì)”在高校內(nèi)部審計(jì)開展的獨(dú)特優(yōu)勢

“研究式審計(jì)”將學(xué)術(shù)性的審計(jì)研究與管理性的審計(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，旨在以審計(jì)研究助力審計(jì)實(shí)踐，以審計(jì)實(shí)踐促進(jìn)審計(jì)研究。而高校內(nèi)部審計(jì)，尤其是如筆者所在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所有職員均是本科或以上學(xué)歷，新進(jìn)職員更是碩士研究生起步，團(tuán)隊(duì)整體學(xué)術(shù)研究潛力建立在既具備本科畢業(yè)應(yīng)有的 “選題意義、寫作安排、邏輯構(gòu)建、專業(yè)能力以及學(xué)術(shù)規(guī)范”等基本學(xué)術(shù)規(guī)范和基本學(xué)術(shù)素養(yǎng)基礎(chǔ)之上，且兼具碩士畢業(yè)應(yīng)具備的創(chuàng)新性和科研能力；加之筆者所在學(xué)校是面向市場的應(yīng)用型財(cái)經(jīng)大學(xué)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助學(xué)校得天獨(dú)厚的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，建立協(xié)作機(jī)制，充分發(fā)揮專家學(xué)者的理論專長，增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論前沿資訊的了解，指導(dǎo)訓(xùn)練審計(jì)人員的科研思維，促進(jìn)審計(jì)人員的科研水平能力的提高。諸如邀請(qǐng)經(jīng)、管、法等學(xué)科的教授開設(shè)科研專題講座，共同研制信息系統(tǒng)，共同研制內(nèi)部控制手冊(cè)等，都是近水樓臺(tái)的事情。

三、“研究式審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的策略

重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)調(diào)查、內(nèi)控及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控檢查、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、物資采購審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、合同審計(jì)、績效審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等等，都是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)或高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，每一類可行的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的背后都蘊(yùn)含著一條或多條管理體制機(jī)制的閉合鏈條，無論優(yōu)劣，最后都與其頂層設(shè)計(jì)、過程執(zhí)行及結(jié)果甚至其生命周期密切相關(guān)。故此，尤其適合采用“研究式審計(jì)”理念與工作方式方法。具體審計(jì)研究項(xiàng)目或單一，或組合，比如：內(nèi)控+廉政風(fēng)險(xiǎn)，科研經(jīng)費(fèi)+合同管理，物資采購+合同管理，科研經(jīng)費(fèi)+績效，等等。以下舉例，可能會(huì)是“研究式審計(jì)”在內(nèi)部審計(jì)，尤其是高校內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用指向或策略，意在舉一反三。筆者相信，現(xiàn)實(shí)的案例不勝枚舉，精彩紛呈，實(shí)踐的可持續(xù)性健康發(fā)展，前景可期。

(一)促進(jìn)合同管理的系統(tǒng)、規(guī)范與效益

按照2021年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國民法典》“典型合同”的分類，高?？赡苌婕百I賣合同、借款合同、租賃合同、建筑合同、技術(shù)合同、保證合同、物業(yè)服務(wù)合同等等。與這些合同相關(guān)的管理制度、體制、機(jī)制所涉及的部門，從用戶部門，到業(yè)務(wù)歸口管理部門，再到招標(biāo)部門，最終回到用戶部門，形成閉合管理鏈條。各部門在履行主體責(zé)任的過程中可能存在以下問題：

1.市場調(diào)查不充分如作選擇性、指向性市場調(diào)查，涉嫌違背公正公開原則；如用戶需求書的制作沒有深入結(jié)合采購項(xiàng)目實(shí)際需求，其內(nèi)容照搬照套其他單位參考模板，甚至連對(duì)方單位的LOGO都懶得隱去；如工作人員圖簡便或疏忽，對(duì)所有在用電梯涉及的相關(guān)合同，不經(jīng)逐一研究核查，就將還在質(zhì)保期的電梯，統(tǒng)統(tǒng)納入擬維保電梯進(jìn)行招標(biāo)，導(dǎo)致虛增預(yù)算，且后續(xù)管理審查環(huán)節(jié)一路紅燈，疏于再審核。

2.合同關(guān)鍵條款意思表述籠統(tǒng)如合同違約條款表述不清楚不具體，缺乏點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的制約措施。一旦出現(xiàn)合同糾紛，勢必增大協(xié)商談判成本，甚至對(duì)簿法庭，費(fèi)心費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

3.合同執(zhí)行監(jiān)管不力如合同權(quán)利義務(wù)關(guān)鍵條款執(zhí)行不到位，監(jiān)督檢查缺位，導(dǎo)致合同條款形同虛設(shè)。最為典型的例子當(dāng)數(shù)校園綠化管理合同，如果監(jiān)管長期不到位，即便是合同相關(guān)的權(quán)利義務(wù)已經(jīng)細(xì)化明確，也極有可能得不到全面履行，抑或者選擇性履行，導(dǎo)致本應(yīng)是國有資產(chǎn)的綠化管理地帶，逐漸變成荒草叢生的蛇鼠歡樂園，或被私人明目張膽的非法占用、改建(比如搭棚、水泥硬化處理為私家花園或開墾為私人菜地)。

4.合同管理溝通不暢本應(yīng)該做到信息無縫對(duì)接的閉合管理鏈條上的各個(gè)部門，往往各自為政，“鐵路警察，各管一段”“各人自掃門前雪，休管他人瓦上霜”，缺乏站在單位層面關(guān)注合同的簽訂、執(zhí)行與監(jiān)督的覺悟，面對(duì)管理盲區(qū)互相推諉、扯皮，甚至置之不理等等。

針對(duì)上述問題，“研究式審計(jì)”可以運(yùn)用“協(xié)作社會(huì)系統(tǒng)法”及“運(yùn)籌法”等[4]28-30經(jīng)典的管理方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)全校范圍內(nèi)合同管理進(jìn)行系統(tǒng)研究?！皡f(xié)作社會(huì)系統(tǒng)法”強(qiáng)調(diào)“把人際行為和群體行為兩個(gè)方面引導(dǎo)到一個(gè)協(xié)作系統(tǒng)。把概念擴(kuò)大到任何一個(gè)具有明確目的的協(xié)作集體”；“運(yùn)籌法”主張“把其他領(lǐng)域和管理方法的概念、原理、技術(shù)和知識(shí)匯集在一起，旨在發(fā)展實(shí)用性的科學(xué)和理論。這一方法對(duì)管理知識(shí)和管理知識(shí)加以區(qū)別并圍繞計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五項(xiàng)管理職能制定出分類體系”。這兩種管理方法在研究式合同管理審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用中，需要揚(yáng)長避短，將“協(xié)作社會(huì)系統(tǒng)法”的具體應(yīng)用限制在合同及其相關(guān)的管理要素范圍之內(nèi)。按照側(cè)重對(duì)與合同管理相關(guān)的制度安排、運(yùn)行機(jī)制、崗位責(zé)任制、合同執(zhí)行監(jiān)督檢查及其廉政風(fēng)險(xiǎn)控制、責(zé)任追究等多個(gè)方面，對(duì)標(biāo)《中華人民共和國民法典》第三編合同條款及實(shí)施細(xì)則，結(jié)合“財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》”及學(xué)校內(nèi)部控制手冊(cè)等具體規(guī)定，進(jìn)行系統(tǒng)研判與評(píng)價(jià)，一審多果，提出建設(shè)性意見、建議，分送被審計(jì)單位及相關(guān)部門，以促進(jìn)系統(tǒng)整改；還可以形成相應(yīng)的課題研究報(bào)告，呈報(bào)單位決策層及科研管理部門，既促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)層審視合同管理的頂層設(shè)計(jì)并推動(dòng)健全體制機(jī)制，又豐富內(nèi)部審計(jì)科研成果。

(二)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行

自中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》，要求“黨政同責(zé)，同責(zé)同審”以來，內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)聯(lián)動(dòng)，也積極推進(jìn)此項(xiàng)工作。毋庸置疑，“黨政同責(zé)”的責(zé)，是指經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。就其概念而言，兩者的責(zé)任范圍應(yīng)該是大小一致的同心圓；就其側(cè)重點(diǎn)而言，兩者應(yīng)該有所區(qū)別。以高校各二級(jí)單位為例，書記的責(zé)任應(yīng)該側(cè)重把握經(jīng)濟(jì)管理方向、重大政策落實(shí)，重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用等“三重一大”事項(xiàng)決策及書記自己分管的具體職責(zé)，而院(處)長的責(zé)任則應(yīng)側(cè)重所在單位經(jīng)濟(jì)日常運(yùn)行管理與督導(dǎo)，以及院長本身分管的業(yè)務(wù)范圍。

但在實(shí)際管理過程中，書記、院(處)長的職責(zé)規(guī)定往往不夠清晰具體，就其根本原因，無外乎單位制度建設(shè)粗放，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)干部管理制度精細(xì)化及其可操性重視不夠。如此管理情形之下，無事還好，一旦出現(xiàn)責(zé)任事故，勢必存在相互推諉的風(fēng)險(xiǎn)?！把芯渴綄徲?jì)”可以綜合應(yīng)用“決策理論法”“管理任務(wù)法”[4]28-30結(jié)合受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵，對(duì)黨政管理主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行重點(diǎn)研究。 “決策理論法”“強(qiáng)調(diào)決策的制定，做決策的人或群體以及決策過程”；“管理任務(wù)法”“確定了主管人員的十項(xiàng)任務(wù)并分為(1)人際關(guān)系的，(2)信任的，(3)決策的任務(wù)等三類”；“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任(Accountability)是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其履行狀況的義務(wù)”[5]。當(dāng)黨政職責(zé)相關(guān)規(guī)定不清楚、不細(xì)化的時(shí)候，審計(jì)可以建議黨政雙方根據(jù)上級(jí)相關(guān)文件及單位具體情況，通過黨政聯(lián)席會(huì)議等民主集中制程序，擬定并細(xì)化黨政職責(zé)，完善黨政管理相關(guān)制度體系。亦或者，當(dāng)審計(jì)所開展的所有二級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目都涉及黨政職責(zé)不清楚，不具體，不利于界定各自的責(zé)任時(shí)，審計(jì)可以且應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及組織人事以及紀(jì)檢監(jiān)察等部門，建議從單位層面明文規(guī)定各二級(jí)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的具體內(nèi)容，或給出指導(dǎo)性意見并要求各二級(jí)單位負(fù)責(zé)細(xì)化具體內(nèi)容，既為日常管理提供具體遵循，又為管理結(jié)果提供評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)以一定時(shí)期所開展的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為依托，開展課題研究，系統(tǒng)鉆研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理所涉及的制度、體制機(jī)制、內(nèi)控及廉政風(fēng)險(xiǎn)、干部隊(duì)伍建設(shè)、獎(jiǎng)勵(lì)及責(zé)任追究等等，為所在單位經(jīng)濟(jì)管理及其廉政建設(shè)提供理論與實(shí)踐范式。

(三)促進(jìn)教育政策決策落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)可以將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論與“經(jīng)驗(yàn)法或案例法”結(jié)合，即從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念出發(fā)，“通過案例研究經(jīng)驗(yàn)，鑒別成敗的因素”[4]28-30的方法應(yīng)用，針對(duì)學(xué)生資助管理機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)及制度規(guī)范情況、資助對(duì)象的評(píng)審和公示情況、資金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)情況、建檔立卡學(xué)生和其他家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生精準(zhǔn)資助落實(shí)情況、校內(nèi)資助金提取和使用情況、資助資金核算情況以及各類學(xué)生資助檔案規(guī)范管理情況等，再對(duì)標(biāo)國家、省級(jí)資助工作文件和辦法以及學(xué)校相關(guān)制度、流程、手冊(cè)以及工作要求等，展開系統(tǒng)調(diào)查研究，認(rèn)真查找教育政策落實(shí)和專項(xiàng)資金使用管理方面存在的問題及困難。經(jīng)審查，審計(jì)可能發(fā)現(xiàn)實(shí)際管理工作存在的問題：一是未按規(guī)定計(jì)提學(xué)生獎(jiǎng)助基金；二是資金使用進(jìn)度未達(dá)預(yù)期等問題。追究其原因，不難發(fā)現(xiàn)或相關(guān)職能部門對(duì)上級(jí)文件學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)不到位，或與上級(jí)部門在數(shù)據(jù)銜接上不匹配，比如研究生資助資金專項(xiàng)撥款時(shí)按在校研究生數(shù)(含全日制和非全日制)下?lián)?，而?shí)際發(fā)放助學(xué)金時(shí)，因相關(guān)文件明確規(guī)定了助學(xué)金發(fā)放的條件“沒有固定的工資收入且在規(guī)定學(xué)制期限內(nèi)的全日制在讀研究生，延期、在職等研究生不在補(bǔ)助范圍”，且實(shí)際存在研究生因?yàn)槌煽儾缓细裎茨苓_(dá)到規(guī)定條件而不能領(lǐng)取獎(jiǎng)助學(xué)金的情形，所以出現(xiàn)撥款數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)不一致的現(xiàn)象，如此經(jīng)年累月，就會(huì)有一部分撥款累積結(jié)存下來。據(jù)了解，此情形在高校不是個(gè)例。

審計(jì)可以就以上問題建議相關(guān)部門強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)，并加強(qiáng)與上級(jí)相關(guān)部門的溝通，積極尋求合法使用經(jīng)費(fèi)的有效辦法，切實(shí)提高專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果，保障教育政策落到實(shí)處，惠及政策應(yīng)當(dāng)關(guān)照的每一位個(gè)體。實(shí)踐中，此專項(xiàng)調(diào)查研究可與上級(jí)部門及各高校相同專題調(diào)查相呼應(yīng)，課題邊界擴(kuò)展至單位之外、教育系統(tǒng)之內(nèi)，為教育政策的落實(shí)提供理論指引及實(shí)踐參照。

(四)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范與協(xié)同

高?？蒲姓n題主要分縱向課題和橫向課題，其經(jīng)費(fèi)管理模式通常為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按項(xiàng)目相關(guān)管理辦法及項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用擁有自主權(quán)和簽字報(bào)銷權(quán)。科研經(jīng)費(fèi)使用的常見模式是與經(jīng)費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)由科研職能部門管理，而與業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)則由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算、?？顚Ｓ?。常見關(guān)鍵點(diǎn)管理問題可能有：一是預(yù)算編制缺乏可行性調(diào)查，合理預(yù)見性差；二是科研課題結(jié)題不結(jié)賬。重“業(yè)務(wù)”，輕“財(cái)務(wù)”；三是課題管理手段原始。電腦數(shù)據(jù)只是手工數(shù)據(jù)的另外一種呈現(xiàn)形式，與數(shù)據(jù)信息化相去甚遠(yuǎn)。

內(nèi)部審計(jì)如果應(yīng)用前述“協(xié)作社會(huì)系統(tǒng)法”、“系統(tǒng)法”追蹤調(diào)查，不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生上述問題的主要原因可能：一是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研制度認(rèn)識(shí)不到位；二是科研經(jīng)費(fèi)管理辦法缺乏指引性、可操作性；三是科研制度執(zhí)行不到位；四是職能部門之間形成“信息孤島”，協(xié)同管理機(jī)制不暢通。據(jù)此，審計(jì)可以有的放矢建議：首先，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該科學(xué)分析相關(guān)歷史序列數(shù)據(jù)，為科研績效評(píng)估建立可比較的基礎(chǔ)；其次，加強(qiáng)科研制度宣傳?？蒲泄芾聿块T及財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)結(jié)題科研項(xiàng)目結(jié)賬的聯(lián)動(dòng)管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

(五)促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào))(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào))(以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》)明確內(nèi)部控制旨在“進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)”[6]。實(shí)踐中，開展內(nèi)部控制及廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)調(diào)查是一件提綱挈領(lǐng)、貫穿管理過程始終的研究工作。不妨綜合運(yùn)用不同特色的管理方法，如“人際行為法”“群體行為法”“協(xié)作社會(huì)系統(tǒng)法”“社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)法”“決策理論法”“管理任務(wù)法”“運(yùn)籌法”等等，結(jié)合《指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部控制規(guī)范》及其他適用規(guī)范的要求，針對(duì)內(nèi)部控制體系的單位層面和業(yè)務(wù)層面分別展開審計(jì)調(diào)查。所謂“人際行為法”是指“注重人際行為、人際關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和激勵(lì)的研究。以個(gè)人心理學(xué)為基礎(chǔ)”[4]28-30；所謂“群體行為法”是指“強(qiáng)調(diào)在群體中人的行為。以社會(huì)學(xué)和社會(huì)心理學(xué)為基礎(chǔ)。主要研究群體行為模式。對(duì)大型群體的研究常稱為‘組織行為’”[4]28-30；所謂“社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)法”是指“技術(shù)系統(tǒng)對(duì)社會(huì)系統(tǒng)有巨大影響(個(gè)人態(tài)度群體性為)。著重在生產(chǎn)辦公室業(yè)務(wù)以及在技術(shù)系統(tǒng)和人際之間具有緊密關(guān)系的其他方面”[4]28-30；通過靈活運(yùn)用上述種種不同適應(yīng)性的管理方法研究單位內(nèi)部控制體系，研究結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制基礎(chǔ)性建設(shè)尚需穩(wěn)固，全面性建設(shè)還有很遠(yuǎn)的路要走。歸納起來，可能存在的問題：一是內(nèi)控意識(shí)淡薄。表現(xiàn)為內(nèi)控制度建設(shè)制度粗放，內(nèi)控機(jī)制不健全，存在內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患等；二是內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)缺乏戰(zhàn)略眼光。表現(xiàn)為信息系統(tǒng)孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，業(yè)務(wù)人員的信息安全意識(shí)弱，信息業(yè)務(wù)協(xié)同效率低、效能差等問題。

針對(duì)審計(jì)研究所發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)可以向所在單位建議：首先，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳教育，表彰先進(jìn)并推廣典型，為全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的環(huán)境和氛圍；其次，構(gòu)建內(nèi)控大數(shù)據(jù)理念。強(qiáng)化單位層面的頂層設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對(duì)單位內(nèi)各業(yè)務(wù)線全面的數(shù)據(jù)治理，構(gòu)建基礎(chǔ)架構(gòu)可擴(kuò)展、保持開放且適應(yīng)迭代優(yōu)化的態(tài)勢。包括建立單位層面的統(tǒng)一平臺(tái)和軟件的支持環(huán)境；包括制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，建立共享交換數(shù)據(jù)“一數(shù)一源”，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和唯一性，消除“信息孤島”；包括加快單位管理業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的融合，推進(jìn)信息一體化建設(shè),促進(jìn)管理信息的互聯(lián)互通、智能化以及科學(xué)化等。

綜上，“研究式審計(jì)”理念及方式方法在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，關(guān)鍵在有效運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)地考察“研究”,但凡針對(duì)被審計(jì)對(duì)象一查到底，問題的邏輯就會(huì)清晰浮現(xiàn)；追根溯源，這恰恰既是內(nèi)部審計(jì)的“地緣優(yōu)勢”，也是內(nèi)部審計(jì)盡責(zé)履職的表現(xiàn)。在實(shí)踐中研究的方式方法靈活多樣，旨在發(fā)現(xiàn)體制性障礙、機(jī)制性扭曲、制度性缺陷以及管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果和應(yīng)用性理論研究成果，將實(shí)踐升華為理論，再用理論指導(dǎo)實(shí)踐，相互滲透且彼此成就，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐與審計(jì)理論研究雙融合，為促進(jìn)被審計(jì)單位事業(yè)發(fā)展提供高品質(zhì)的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)。