法務會計視角下會計報表問題淺析
——以DD公司資產(chǎn)負債表為例

何爾錦

(福建船政交通職業(yè)學院，福建 福州 350007)

一、會計、會計報表與會計報表分析

(一)會計

會計就是記賬、算賬、報賬及用帳。其中記賬是指應用借貸復式記賬的辦法，記錄經(jīng)濟業(yè)務的過程；算賬是指進行成本的核算；報賬是指編制與報送會計報表；用賬是對企業(yè)信息的分析與加工利用。會計是以貨幣為主要計量單位，運用專用的方法核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作[1]1。

(二)會計報表

會計報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會計報表是由會計報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是會計報表的重要組成部分，而報表則應包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的會計報表還應當包括所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表[1]1。

(三)會計報表分析

會計報表分析是指在會計報表及相關(guān)資料的基礎上，通過一定的方法和手段，對會計報表提供的數(shù)據(jù)資料進行深入系統(tǒng)地分析研究，找出各種各項會計信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對各信息之間的聯(lián)系進行分析評價，從而將報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息使用者急需的、具有更大實用價值的經(jīng)濟信息[1]192。

二、分析會計報表的意義

對企業(yè)的股東或所有者，分析會計報表的意義：

一是評價企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，揭示企業(yè)財務活動中存在的矛盾與問題，為改善經(jīng)營管理提供方向與線索；二是預測企業(yè)未來的報酬與風險，為投資人，債權(quán)人和經(jīng)營者的決策提供幫助；三是檢查企業(yè)的預算完成情況，考察經(jīng)營管理人員業(yè)績，為完善合理經(jīng)營機制提供幫助，是以會計報表數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)的不正常數(shù)量關(guān)系為線索發(fā)現(xiàn)與調(diào)查欺詐舞弊的會計證據(jù)，為后期在于打擊經(jīng)濟犯罪提供有力的訴訟支持。

三、DD公司

DD公司創(chuàng)建于1996年，發(fā)展成為一家以服裝研發(fā)、設計和制造為龍頭，并生產(chǎn)服裝、面料、PU仿真皮革、聚氨酯(化工)、鞋材、鞋業(yè)等，同時集國際貿(mào)易、房產(chǎn)置業(yè)、高科技納米鍍膜、金融投資、酒店經(jīng)營與管理等開發(fā)經(jīng)營業(yè)務為一體的多元化綜合性大型集團企業(yè)。但財務管理工作相對滯后，雖然配備了財務部的門部，但只是記賬，算賬，報賬等日常性事務，即使每年度都有財務報表，也談不上使用、運用財務賬進行分析等工作。

四、資產(chǎn)負債表存在問題

表1是對DD公司2020年12月31日資產(chǎn)負債表進行分析，本文DD公司提供的會計報表使用比較(橫向、縱向)分析法和比率分析法對DD公司提供的會計報表進行分析。

表1 DD公司資產(chǎn)負債表

表1(續(xù))

(一)對資產(chǎn)負債表的總體分析

由表2可以看出，公司的資產(chǎn)總額2020年末較2019年末增加959萬元，變動百分率增長率為43.77%，負債總額增加了704萬元，增長率為-64.27%，所有者權(quán)益總額增長255萬元，增長率23.28%，那么是什么原因造成上述負債資產(chǎn)和所有者權(quán)益三個要素的變化，需要使用橫向分析。

表2 DD公司資產(chǎn)負債表的總體分析

(二)資產(chǎn)負債表橫向分析

橫向分析是將連續(xù)多期的資產(chǎn)負債表放在一起進行橫向比較，主要目的是查明什么項目發(fā)生的變化，分析是什么原因造成這樣的變化，通過橫向分析可以發(fā)現(xiàn)哪些報表項目出現(xiàn)了異常變化，這些異常變化又隱藏著什么樣的財務“舞弊”嫌疑。由圖1可以看出，DD公司資產(chǎn)總額增加959萬元，增長率43.77%，其中流動資產(chǎn)增加743萬元，增長率57.07%，非流動資產(chǎn)增加216萬元，增長率24.31%。顯然DD公司資產(chǎn)總額增加主要是由于流動資產(chǎn)增加所致，警惕是否存在虛增資產(chǎn)。

圖1 DD公司變動百分比比較資產(chǎn)負債圖

1.流動資產(chǎn)中顯著增加的項目主要問題

(1)應收賬款：期末余額達到較年初增長279萬元，增長率為105.23%。

(2)貨幣資金：期末余額為555萬元，增長率為69.39%。

(3)其他應收款：期末余額為352萬元，較期初增長率84.17%。

(4)預付賬款：期末增加43萬元，增長率28.03%。

(5)存貨：本期增加35萬元，增長率9.86%。

2.非流動資產(chǎn)科目主要問題

“在建工程”項目明顯增加，該項目年末數(shù)較年初增加了171萬元，增長率76.94%，如圖2所示。

3.流動負債科目主要問題

明顯變化的項目，有“短期借款”“應付賬款”“預收賬款”項目，短期借款項目增加886萬元，增長率169.12%，如圖2所示。

圖2 DD公司流動資產(chǎn)變動百分比圖

4.公司的非流動負債總額問題

公司的非流動負債總額發(fā)生較大幅度的下降，其中“長期借款”“應付債款”項目要有較大幅度的下降。

(三)資產(chǎn)負債表縱向分析

縱向分析也叫結(jié)構(gòu)百分比分析，或者叫共同比分析，這種方法是將會計報表的各個項目數(shù)據(jù)與某一個關(guān)鍵的基礎數(shù)據(jù)進行對比，得出各個項目數(shù)據(jù)占這個關(guān)鍵基本數(shù)據(jù)的百分比，以此編制成共同比比較會計報表進行縱向的比較分析。編制的具體做法是，將資產(chǎn)總額和負債與所有者權(quán)益總額設定為基數(shù)，將資產(chǎn)負債表上的其余各個項目的數(shù)據(jù)分別除以這個基數(shù)，取出各個部分占總體大份額的百分比，其計算公式為：

資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)百分比=(部分/總體)×100%

=(資產(chǎn)負債表項目)/資產(chǎn)總額)×100%

表3為DD公司結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負債表。通過縱向分析，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題。

1.“流動資產(chǎn)”科目主要問題

公司的年末流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，較年初有小幅上升，其中，貨幣資金應收賬款，其他應收款的占比較年初有明顯增加。

2.“流動負債”科目主要問題

公司2020年末流動負債的占比為46.37%，較年初的26.23%有明顯的提高，其中“短期借款”“應付票據(jù)”“應付賬款”和“預收賬款”的占比較年初均有不同程度的提高。

3.“非流動負債”科目主要問題

由表3 可以看出，公司的非流動負債占比明顯下降，從年初的23.77%下降到年末的10.75。

表3 DD公司結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負債表

五、資產(chǎn)負債表的對策

(一)流動資產(chǎn)中顯著增加的項目

第一，“應收賬款”科目對策。首先，進行賬齡分析，檢查是否存在長期掛賬，購銷雙方彼此漁利的情況；其次，檢查該應收款是否有真實交易的背景，警惕利用虛無的銷售，虛構(gòu)收入和利潤；最后，考察公司是否存在利用應收賬款進行放貸，將相關(guān)的利息收入存入“小金庫”的情況。第二，“貨幣資金”科目對策。考察貨幣資金的規(guī)模是否過大，過高的貨幣資金規(guī)模會影響企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力，同時也加大了貨幣資金被侵吞與挪用的風險。第三，“預付賬款”科目對策。是否存在利用掛賬來降低購貨成本，以虛增利潤或者通過預付賬款掛賬向?qū)Ψ狡髽I(yè)進行放貸以收取賬外利息收入，中飽私囊的情況。第四，“其他應收款”科目對策。過多的其他應收款，往往意味著由其他企業(yè)或個人占用公司的資金，要檢查相關(guān)的債權(quán)，不能防止公司的基金被非法挪用與侵占，另外，其他應收款往往被“舞弊”嫌疑者視為利潤的蓄水池，要警惕企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，先將資金通過掛在“其他應收款”的方式打到對方企業(yè)，然后再做貨款打回企業(yè)，以確認收入。第五，“存貨”科目對策。期末存貨的增加，是否與銷售收入增加協(xié)調(diào)，如果銷售收入的增長速度遠高于存貨的增長速度，就有理由懷疑存在虛構(gòu)收入的問題，再有要警惕出現(xiàn)高估存貨與粉飾財務狀況及采購人員超量采購存貨，以獲取更多的“回扣”情況的出現(xiàn)。第六，需查證公司是否存在虛增“流動資產(chǎn)”粉飾短期償債能力的“舞弊”嫌疑。

(二)非流動資產(chǎn)科目主要對策

關(guān)注是否將那些本不屬于機械和大修理項目的支出計入“在建工程”，使“在建工程”成為“舞弊”嫌疑利潤的保護傘，同時，也檢查公司是否存在故意混淆資金性支出與收益性支出，將本該計入當期費用的工程借款利息支出，記入“在建工程”。

(三)“流動負債”科目主要對策

聯(lián)系上述“貨幣資金”科目，有大額結(jié)余的情況，需質(zhì)疑公司在“貨幣資金”有大量結(jié)余的情況下，為什么還要高額向金融機構(gòu)舉債借款，其中既有可能存在”舞弊”嫌疑?！皯顿~款”的增加，應該與公司的購貨規(guī)模橫向協(xié)調(diào)，需堤防該公司虛列“應付賬款”或“應付賬款”長期掛賬，以達到調(diào)節(jié)成本費用的目的；另外，也需要了解是否存在故意加大“應付賬款”，套出現(xiàn)金中飽私囊。“預收賬款”長期掛賬不轉(zhuǎn)做銷售處理，以達到偷逃收入和稅金的目的。

需結(jié)合對資產(chǎn)負債表的橫向分析，還要考慮上述項目是否存在非正常借款，非正常掛賬及調(diào)節(jié)成本費用或非法套現(xiàn)，以及虛增銷售收入等類似的“舞弊”嫌疑。

(四)“非流動負債”科目主要對策

需查證是否存在虛增負債，粉飾資本結(jié)構(gòu)的“舞弊”嫌疑。