工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性

陳香寧

萬隆建設(shè)工程咨詢集團(tuán)有限公司

1 引言

當(dāng)前，工程建設(shè)項(xiàng)目大多采用已完工結(jié)算及竣工決算階段為主的事后控制的方式，但是很多結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都是在工程實(shí)施的不同階段發(fā)生的，后期是無法解決的，全過程跟蹤審計(jì)很好地實(shí)現(xiàn)動態(tài)的、全方位、全過程的控制，將后期諸多的矛盾糾紛在過程中及時進(jìn)行處理，保證項(xiàng)目總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

本文討論如何開展全過程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)，并根據(jù)跟蹤審計(jì)方面的多年經(jīng)驗(yàn)來討論其重要性，并就如何開展全過程跟蹤審計(jì)工作及審計(jì)主要內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)闡述。

2 全過程跟蹤審計(jì)的重要性

2.1 積極主動獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,減輕業(yè)主負(fù)擔(dān)

圓滿完成新建一個項(xiàng)目的任務(wù)，建設(shè)單位必須處理許多復(fù)雜的問題。不僅要向有關(guān)部門提交報(bào)批手續(xù)，而且要組織各參建單位開展施工工作，另外還需協(xié)調(diào)其他方方面面的微妙關(guān)系；既要確保施工質(zhì)量進(jìn)度安全，又要控制工程項(xiàng)目成本；既要做好施工前準(zhǔn)備，又要保證工程進(jìn)度款項(xiàng)正常支付，確保項(xiàng)目正常運(yùn)行。在整個項(xiàng)目建設(shè)期間，建設(shè)單位需要管控的事情過于繁雜，必須委托專業(yè)的隊(duì)伍來參與到工程建設(shè)中進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，參與項(xiàng)目的建設(shè)監(jiān)督。專業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮自我優(yōu)勢，利用自己豐富的經(jīng)驗(yàn)，積極主動提出建議和意見，減輕建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)。

2.2 事前貫徹審計(jì)規(guī)定，預(yù)防發(fā)生違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象

跟蹤審計(jì)不僅需幫助建設(shè)單位控制投資、解決經(jīng)濟(jì)糾紛、處理工程索賠，而且需要提醒并監(jiān)督建設(shè)單位貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、政策以及公司內(nèi)部管理制度規(guī)定，避免建設(shè)單位后期承擔(dān)管理不嚴(yán)，監(jiān)管不到位等責(zé)任。作為跟蹤審計(jì)人員，既需要協(xié)助建設(shè)單位做好相關(guān)工作，同時也是上級單位委派的排頭兵，要事前落實(shí)審計(jì)程序以及將審計(jì)的要求貫徹到項(xiàng)目建設(shè)的全過程中。如在建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)有任何法規(guī)和紀(jì)律違規(guī)行為，必須及時遏止并糾正。協(xié)助建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部制度的執(zhí)行和管理，確保工程質(zhì)量和進(jìn)度，提高投資效益。

2.3 比選設(shè)計(jì)變更方案，保證有效地控制投資

同一建設(shè)項(xiàng)目可能會有不同的設(shè)計(jì)方案，這可能會產(chǎn)生不同的工程成本。因此，將批復(fù)金額作為整個項(xiàng)目控制的總目標(biāo)，在滿足必要功能的前提下，針對不同的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行分析，進(jìn)而選擇最具性價比的方案。工程建設(shè)前期階段對多方案進(jìn)行比選、考慮價值工程以及全壽命周期成本，通過限額設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及合同管理來達(dá)到有效控制造價的目的。例如：某項(xiàng)目地下室約11000m2，清單項(xiàng)目特征描述為：80厚的混凝土（最薄處）C15混凝土找坡，40厚度的C20細(xì)石混凝土。防止地面開裂，滿足功能及質(zhì)量要求，建筑單位要求設(shè)計(jì)單位修改設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)出具的設(shè)計(jì)變更通知將地面做法修改為：150~200厚C20混凝土找坡，內(nèi)配?10@150雙層雙向鋼筋，設(shè)分倉縫隨搗隨抹，2厚自流平耐磨地面。跟蹤審計(jì)工程師根據(jù)設(shè)計(jì)變更內(nèi)容及時進(jìn)行測算，采用該方案工程造價約330萬元，比原投標(biāo)價增加約245萬元。對此跟蹤審計(jì)人員認(rèn)真研究地下室使用功能，結(jié)合其他項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，提出設(shè)計(jì)優(yōu)化的建議，經(jīng)設(shè)計(jì)單位進(jìn)一步核算后，將鋼筋變更為?6@150單層雙向鋼筋。跟蹤審計(jì)人員根據(jù)優(yōu)化后的設(shè)計(jì)方案重新進(jìn)行估算，造價約110萬元，節(jié)約工程造價220萬元。在設(shè)計(jì)階段主動做好方案經(jīng)濟(jì)比選，既能滿足工程的使用功能，同時又事前達(dá)到節(jié)約投資的目的，這樣的審計(jì)效果在竣工結(jié)算審計(jì)中根本不可能實(shí)現(xiàn)的。

2.4 客觀公正審查工程變更簽證

在施工階段，承包商要求進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，取消難以實(shí)施或投標(biāo)價格較低的項(xiàng)目，以此來實(shí)現(xiàn)利潤最大化。全過程跟蹤審計(jì)單位可以在招投標(biāo)完成后和合同簽訂之前進(jìn)行不平衡的投標(biāo)報(bào)價分析，來提醒建設(shè)單位重視并綜合考慮設(shè)計(jì)變更對項(xiàng)目成本的影響，減少類似變更增加投資的風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，協(xié)助建設(shè)單位制定健全的變更簽證管理制度，明確變更簽證簽字權(quán)限及限額，避免超權(quán)限審批，及時上報(bào)處理變更簽證，減少事后補(bǔ)簽的情況。結(jié)合招投標(biāo)文件、合同相關(guān)條款以及施工組織設(shè)計(jì)，對擬采取的設(shè)計(jì)變更、工程洽商及簽證（不論由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)方、承包商或其他方面提出或建議）進(jìn)行原因分析、造價分析和判斷，這種分析和判斷包括但不限于這種擬采取的變更對工程造價、質(zhì)量、工期以及施工可行性的難度方面的影響，向建設(shè)單位給出專業(yè)性的優(yōu)化建議和意見，例如測算的工程造價超概，可以及時提醒建設(shè)單位進(jìn)行優(yōu)化或者取消變更，避免后期結(jié)算處于被動狀態(tài)。施工過程中客觀公正審查工程變更簽證，有利于推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展，有效動態(tài)地進(jìn)行投資控制，降低后期結(jié)算矛盾產(chǎn)生的概率。

3 如何開展跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)

現(xiàn)在大多數(shù)造價咨詢單位的工程師長期從事結(jié)算審計(jì)工作，在跟蹤審計(jì)時常常會用結(jié)算審計(jì)的思維去工作，遇到疑難雜癥的問題就會推給建設(shè)單位確認(rèn)，主觀能動性不夠，所以我覺得必須要轉(zhuǎn)變觀念,精心挑選綜合型人才參與跟蹤審計(jì)，不僅要懂施工、懂設(shè)計(jì)、懂工程管理，能夠高效率處理跟蹤審計(jì)過程中的難題，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系。一個項(xiàng)目的建成，質(zhì)量、工期、造價三方面控制必須協(xié)調(diào)平衡，跟蹤審計(jì)人員工作時需要轉(zhuǎn)變結(jié)算審計(jì)的觀念，要有大局觀，全面考慮問題，求同存異，共同實(shí)施工程建設(shè)的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)開展期間，跟蹤審計(jì)人員要發(fā)揮專業(yè)的優(yōu)勢主動參與到工程建設(shè)各個階段的工作中去，既要掌握國家及地區(qū)有關(guān)工程造價方面的法律法規(guī)及相關(guān)政策，收集各種價格信息，了解價格動態(tài)，也需對建設(shè)單位內(nèi)部的制度作全面了解，在建設(shè)過程進(jìn)行全面監(jiān)督保證合規(guī)合法，施工開工前的條件及手續(xù)完善進(jìn)行核對，對施工合同履行情況進(jìn)行跟蹤審核、記錄，對投標(biāo)報(bào)價做不平衡報(bào)價分析，對可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更采用事前預(yù)控，及時發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施過程中的偏差及問題。在現(xiàn)場監(jiān)督過程中，應(yīng)與各方積極配合，對于工程索賠加強(qiáng)主動控制，及時預(yù)警可能發(fā)生的工程費(fèi)用索賠問題，用合理的索賠計(jì)算方法計(jì)算索賠費(fèi)用，提供專業(yè)的評估意見，同時協(xié)助委托人依據(jù)合同向施工單位、各類設(shè)備及材料供應(yīng)單位及其他有關(guān)單位提出反索賠要求，最大限度地保障建設(shè)單位的利益。

4 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要的內(nèi)容

4.1 前期跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

評審工程項(xiàng)目管理制度的完整性、合法性和有效性；審核建設(shè)項(xiàng)目前期工作及核準(zhǔn)程序是否合理、合法；根據(jù)方案設(shè)計(jì)圖紙（或初步設(shè)計(jì)圖紙）和設(shè)計(jì)說明，協(xié)助設(shè)計(jì)單位及建設(shè)單位一起對設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)估算進(jìn)行分析研究、評論審查，從成本控制角度對不同設(shè)計(jì)方案的建造成本進(jìn)行量化評估和分析，提出降低成本優(yōu)化建議，以使日后完成的施工圖設(shè)計(jì)符合建設(shè)單位的造價控制指標(biāo)；確保設(shè)計(jì)概算文件內(nèi)容達(dá)到質(zhì)量要求使設(shè)計(jì)概算能完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計(jì)內(nèi)容，將投資總額拆分到項(xiàng)目各分部、專業(yè)、系統(tǒng)中，經(jīng)批準(zhǔn)后以此作為投資控制目標(biāo)；根據(jù)設(shè)計(jì)概算和工程進(jìn)度表，協(xié)助建設(shè)單位編制工程用款計(jì)劃等。

4.2 開工前跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

審核合約規(guī)劃及項(xiàng)目總控進(jìn)度計(jì)劃的合理性；審核工程項(xiàng)目各項(xiàng)招投標(biāo)活動是否根據(jù)國家招投標(biāo)法以及建設(shè)單位內(nèi)部招投標(biāo)制度開展；根據(jù)招標(biāo)文件和招標(biāo)圖紙，對送審的工程量清單進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核清單描述的準(zhǔn)確性，工程量清單的范圍是否與招標(biāo)文件一致，工程量的準(zhǔn)確性，工程內(nèi)容的完整性，并避免缺項(xiàng)漏項(xiàng)；根據(jù)招標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙和工程量清單，對送審的最高限價進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核單價組價、各項(xiàng)工料機(jī)單價的合理性；會同招標(biāo)代理單位對各投標(biāo)單位的報(bào)價進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析整體報(bào)價的合理性，不平衡報(bào)價等。協(xié)助建設(shè)單位完成各類工程合同的談判；簽約前復(fù)核合同的施工承包范圍和主要條款，包括合同付款方式及結(jié)算條款、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同價款調(diào)整及變更辦法、索賠條款等是否明確、完整、合理合規(guī)，是否與招標(biāo)文件一致；組織建設(shè)單位、施工監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、相關(guān)顧問單位的主要管理人員進(jìn)行合同及內(nèi)部管理制度進(jìn)行交底，確保項(xiàng)目順利開展；審核是否依規(guī)取得規(guī)劃許可證、施工許可證或者開工報(bào)告?zhèn)浒傅取?/p>

4.3 施工階段跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

對設(shè)計(jì)變更文件的必要性、經(jīng)濟(jì)性、真實(shí)性和施工的可操作性進(jìn)行審查并做出評估意見，審查變更審批程序符合內(nèi)部制度規(guī)定；設(shè)計(jì)變更、工程簽證的內(nèi)容依據(jù)是否完整，簽證數(shù)量是否準(zhǔn)確；綜合單價是否執(zhí)行“有投標(biāo)價的執(zhí)行投標(biāo)價，沒有投標(biāo)價的套用相似子目的投標(biāo)價，沒有相似子目投標(biāo)價的，按照投標(biāo)計(jì)價的原則進(jìn)行組價”的原則，同時審查合同外新增材料價格的合理性；匯總合同價及設(shè)計(jì)變更、工程簽證價款與概算控制指標(biāo)比對，如發(fā)現(xiàn)超預(yù)控金額時，是否按程序辦理。審查預(yù)付款支付前履約保證金、預(yù)付款保函是否到位并按合同執(zhí)行；工程進(jìn)度款撥付是否按合同約定的方式進(jìn)行支付，與工程進(jìn)度配比，應(yīng)扣減的水電費(fèi)、甲供材及檢測費(fèi)等是否扣減等。審核是否建立索賠與反索賠的有關(guān)內(nèi)控制度和流程，審核索賠發(fā)生的根源，索賠事實(shí)證據(jù)是否真實(shí)確鑿，索賠額計(jì)算是否準(zhǔn)確、合法，責(zé)任界定是否合理，索賠程序是否合法合規(guī)，同時也許協(xié)助建設(shè)單位收集反索賠的依據(jù)，如工期索賠、施工缺陷索賠等，向施工單位提出反索賠保障建設(shè)方的權(quán)益。

4.4 竣工結(jié)算跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

審查竣工驗(yàn)收程序是否符合國家、行業(yè)、指揮部規(guī)定；審查竣工結(jié)算文件的完整性、規(guī)范性、合理性和正確性；審查工程量計(jì)算規(guī)則，工程量、定額或清單子目計(jì)算單價正確與否；審查人工單價、材料價格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、子目換算正確與否；甲供材的計(jì)算是否準(zhǔn)確；超領(lǐng)部分有無抵扣；甲供材的現(xiàn)場保管費(fèi)是否按合同中雙方約定的標(biāo)準(zhǔn)收?。缓贤剳褪欠癜春贤s定執(zhí)行；審核結(jié)算金額確定是否按照內(nèi)部制度執(zhí)行；協(xié)助委托單位完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及審計(jì)工作；審核概算執(zhí)行情況對比分析表、項(xiàng)目總投資分析報(bào)告及審核竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告等。

5 結(jié)束語

綜上所述，全過程跟蹤審計(jì)不僅僅是簡單的預(yù)算結(jié)算審核，而是對項(xiàng)目整個過程的監(jiān)督和管理，為項(xiàng)目順利實(shí)施提供意見和建議。全過程的跟蹤審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，涉及項(xiàng)目前期、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工、結(jié)算和項(xiàng)目后評估階段，重視源頭控制，對工程項(xiàng)目全過程、全方位的科學(xué)管理。根據(jù)近年來參與的全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，我們發(fā)現(xiàn)原來在竣工結(jié)算對賬中無法解決的許多問題在過程審核中得到了控制，審計(jì)人員會及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善處理。過程中及時有效地解決方式，比事后審計(jì)更為重要。進(jìn)一步提高全過程跟蹤審計(jì)理念的意識，對于預(yù)先化解許多爭議和矛盾，防止違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生，公平合理地解決糾紛等問題具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。