區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究

孟兆芬

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)自帶的不可篡改、開(kāi)放性、智能合約以及去中心化等特征，為審計(jì)提供了便利。但目前由于面臨的種種挑戰(zhàn)，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用大多還停留在紙上談兵階段。本文首先從區(qū)塊鏈技術(shù)的特征出發(fā)，闡述了區(qū)塊鏈在審計(jì)確認(rèn)、審計(jì)計(jì)量、審計(jì)記錄以及審計(jì)報(bào)告等方面的革新。然后從法律監(jiān)管、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人才缺失以及應(yīng)用不成熟等方面提出了審計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)。最后針對(duì)面臨的挑戰(zhàn)提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)效率;成本;獨(dú)立性

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

“區(qū)塊鏈”一詞最早出現(xiàn)在中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。文中指出，區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)，區(qū)塊鏈可以被視為一種分布式的賬本技術(shù)。區(qū)塊鏈的技術(shù)要求以及內(nèi)在運(yùn)行邏輯決定了區(qū)塊鏈有不可篡改、開(kāi)放性、智能合約以及去中心化四大特征。

（一）不可篡改

不可篡改是基于“區(qū)塊+鏈”（block+chain）的獨(dú)特賬本而形成的：存有交易的區(qū)塊按照時(shí)間順序持續(xù)加到鏈的尾部。要修改一個(gè)區(qū)塊中的數(shù)據(jù)，就需要重新生成它之后的所有區(qū)塊，修正的過(guò)程會(huì)留下痕跡，這也是為什么說(shuō)區(qū)塊鏈?zhǔn)遣豢纱鄹牡?，它只能通過(guò)被認(rèn)可的新交易來(lái)“修正”。

（二）開(kāi)放性

區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)是開(kāi)源的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人開(kāi)放。更為重要的是，系統(tǒng)的運(yùn)作規(guī)則和其中的數(shù)據(jù)是公開(kāi)透明的，節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)間不需要相互信任，也無(wú)法欺騙。同時(shí)，區(qū)塊鏈采用了加密算法，對(duì)其中的賬戶(hù)信息進(jìn)行加密保護(hù)，在未獲得授權(quán)的情況下，無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)信息，從而保證了賬戶(hù)的隱私和安全。

（三）智能合約

區(qū)塊鏈，是基于分布式賬本技術(shù)的自治執(zhí)行機(jī)制，即把區(qū)塊鏈等同于智能合約。通過(guò)分權(quán)式機(jī)制，智能合約將證據(jù)部署到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的所有節(jié)點(diǎn)，從而有效防止當(dāng)事人未授權(quán)或未同意的修改。智能合約的出現(xiàn)使得基于區(qū)塊鏈的企業(yè)不僅僅是可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而且可以設(shè)定復(fù)雜的交易規(guī)則，由智能合約自動(dòng)、自治地執(zhí)行。

（四）去中心化

區(qū)塊鏈的去中心化是指區(qū)塊鏈的運(yùn)行維護(hù)不需要任何中心機(jī)構(gòu)參與。區(qū)塊鏈中的記賬是非中心化的，一頁(yè)賬本就是一個(gè)區(qū)塊，記賬由多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同完成，而非某個(gè)節(jié)點(diǎn)單獨(dú)記賬，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有完整的賬目，任一節(jié)點(diǎn)被損壞或遭受攻擊都不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。所以大大降低了信息會(huì)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的影響

區(qū)塊鏈不可篡改、開(kāi)放性、智能合約以及去中心化的特點(diǎn)，與審計(jì)工作的要求不謀而合，“區(qū)塊鏈 + 審計(jì)”模式應(yīng)運(yùn)而生，從而對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。

（一）提高審計(jì)效率

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法要受到時(shí)間、地點(diǎn)的約束，審計(jì)人員無(wú)論是采用資料審查還是現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢(xún)問(wèn)等方式，都需要同被審單位相互溝通、協(xié)調(diào)，而且審計(jì)工作前期需要采集大量的被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，分節(jié)點(diǎn)互相確認(rèn)的工作原理保障了獲取審計(jì)數(shù)據(jù)的一致性、準(zhǔn)確性;對(duì)交易信息加蓋時(shí)間戳并按時(shí)間順序排列，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性;任一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)缺失，都不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作，保證了數(shù)據(jù)的完整性。所以，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計(jì)方法更加便捷高效，審計(jì)人員能夠通過(guò)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)獲取被審計(jì)單位內(nèi)外部所有的相關(guān)信息，從而提高了數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的效率，大幅度提升審計(jì)的效率。

（二）降低審計(jì)成本

傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由于審計(jì)程序比較多，需要花費(fèi)一定的時(shí)間，導(dǎo)致時(shí)間成本較高。審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位也會(huì)產(chǎn)生額的成本，包括審計(jì)人員的薪資、辦公費(fèi)用等，如果是異地審計(jì)還包括差旅費(fèi)，這些都會(huì)產(chǎn)生較高的審計(jì)成本。而區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)工作環(huán)節(jié)。但在區(qū)塊鏈技術(shù)下，基于其開(kāi)放性的特征，審計(jì)人員只需要實(shí)時(shí)訪(fǎng)問(wèn)區(qū)塊鏈即可開(kāi)展審計(jì)工作。這樣大大降低了審計(jì)的成本。

（三）提高審計(jì)獨(dú)立性

基于區(qū)塊鏈的不可篡改性，區(qū)塊鏈的使用可以有效防范事后修改記錄或者增減記錄等舞弊行為，使得舞弊行為在技術(shù)上變得不可行。并且，基于其開(kāi)放性的特征，區(qū)塊鏈可以讓網(wǎng)絡(luò)中所有參與者看到交易事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程、監(jiān)督財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)的記錄以及審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程，使會(huì)計(jì)信息更加透明公開(kāi)，從而有效防止審計(jì)舞弊事件的發(fā)生。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)既不會(huì)與被審計(jì)單位產(chǎn)生利益關(guān)系，也不會(huì)隨意更改具有重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，這就保證了審計(jì)的絕對(duì)獨(dú)立性，避免了審計(jì)人員與被審計(jì)單位相互勾結(jié)出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)利益。

三、區(qū)塊鏈在審計(jì)行業(yè)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的積極作用是毋庸置疑的，但是，目前區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的推動(dòng)大多停留在理論層面，實(shí)際應(yīng)用起來(lái)還面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

基于區(qū)塊鏈智能合約本身的技術(shù)特征，如何對(duì)智能合約進(jìn)行規(guī)制，以使其在發(fā)揮提升交易效率的同時(shí)，發(fā)揮法律維護(hù)交易公平公正的作用，對(duì)現(xiàn)有的法律系統(tǒng)和監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。而目前我國(guó)能適用于區(qū)塊鏈的法律規(guī)范比較少，面對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)和應(yīng)用，目前出臺(tái)的部分法律法規(guī)和規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。此外在區(qū)塊鏈發(fā)展過(guò)程中，有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、安全性等熱點(diǎn)問(wèn)題，我國(guó)目前還沒(méi)有通用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系。這些問(wèn)題都是區(qū)塊鏈在審計(jì)行業(yè)落地實(shí)施前面臨的挑戰(zhàn)。

（二）行業(yè)高端專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)稀缺

根據(jù)拉勾大數(shù)據(jù)研究院發(fā)布《2020年新基建人才報(bào)告》，在新基建人才需求相關(guān)行業(yè)中，區(qū)塊鏈行業(yè)的人才2020年春節(jié)后需求增幅達(dá)67%，為新基建相關(guān)行業(yè)最高，且較2019年10%的增幅大幅增加。雖然近幾年區(qū)塊鏈很火，但技術(shù)人才很稀缺。從技術(shù)角度看，區(qū)塊鏈融合了密碼學(xué)、計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)通信等知識(shí)，這就要求從業(yè)人員有復(fù)合型的交叉學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備。從應(yīng)用角度來(lái)看，只懂區(qū)塊鏈技術(shù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要從業(yè)人員具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，具有審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。目前來(lái)看，這種既掌握區(qū)塊鏈技術(shù)又懂審計(jì)的復(fù)合型人才將更為稀缺，可謂“一將難求”。

（三）應(yīng)用還不成熟

區(qū)塊鏈雖然有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是對(duì)于其應(yīng)用大多還是處于紙上談兵的階段。首先在應(yīng)用習(xí)慣上，區(qū)塊鏈技術(shù)的核心就是加密算法，而其衍生出來(lái)的數(shù)字貨幣錢(qián)包對(duì)大部分人而言還是新鮮事物，再加之與法定貨幣的對(duì)立，要使其成為一種使用習(xí)慣非常困難。其次是交易中頻繁出現(xiàn)的安全問(wèn)題，令人缺乏安全感。再次，軟件還不夠成熟，速度和效率還比較低，難以開(kāi)展大規(guī)模的交易和場(chǎng)景應(yīng)用，同時(shí)也缺乏便利的工具來(lái)降低使用門(mén)檻。最后，審計(jì)人員對(duì)區(qū)塊鏈的認(rèn)知還不完全，接納能力不足。

四、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)革命性的技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合是不可避免的。區(qū)塊鏈技術(shù)自帶的不可篡改、開(kāi)放性、智能合約以及去中心化等特征，都為審計(jì)提供了積極的推動(dòng)作用，但是由于區(qū)塊鏈技術(shù)不成熟，使得其應(yīng)用比較困難。而且復(fù)合型審計(jì)人才的稀缺，使得審計(jì)人員沒(méi)法快速接納并融入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)境。而相關(guān)法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，也使少數(shù)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)面臨監(jiān)管缺失等的困境。因此要使區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)上真正落地實(shí)施，必須要健全我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，完善相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為其應(yīng)用發(fā)展指引方向、保駕護(hù)航。此外要引導(dǎo)鼓勵(lì)高校制定相應(yīng)的人才培養(yǎng)體系，從根本上解決人才稀少的問(wèn)題。再次要繼續(xù)開(kāi)發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)，使其足夠安全足夠便捷，被更多的企業(yè)應(yīng)用。最后，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)塊鏈知識(shí)的培訓(xùn)，讓現(xiàn)有的審計(jì)人員能夠更快更好地接納并融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用環(huán)境。

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