我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足及其完善措施探究

王 莉

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院，陜西西安 710038）

我國是農(nóng)業(yè)大國，但由于生產(chǎn)方式的現(xiàn)代化程度不高，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，增長方式以資源消耗型為主，發(fā)展成為農(nóng)業(yè)強(qiáng)國是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢的需要。2020 年的中央一號(hào)文件強(qiáng)調(diào)推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，加快建設(shè)各級(jí)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園，重點(diǎn)培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，并強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)到落后地區(qū)建基地、聯(lián)農(nóng)戶，通過訂單農(nóng)業(yè)、托管服務(wù)等方式，將原子化小農(nóng)融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，必須充分發(fā)揮稅收的作用。

1 我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足

1.1 農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度不足

以增值稅為例，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級(jí)產(chǎn)品免稅，在一定程度上減輕了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但是，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的間接稅，真正享受稅收利好的是下游的加工企業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)乃至消費(fèi)者，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受的直接優(yōu)惠有限［1］。

1.2 稅收優(yōu)惠形式單一

目前，針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，優(yōu)惠政策更多體現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)的扶持，鼓勵(lì)效應(yīng)不明顯。以企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠加速折舊為例，可以采用加速折舊的固定資產(chǎn)主要集中于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，并且集中于四大領(lǐng)域六大行業(yè)，并未深入至農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，不利于農(nóng)業(yè)設(shè)備的更新，也不利于實(shí)現(xiàn)大規(guī)模機(jī)械化運(yùn)營，阻礙了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程。同時(shí)，對于投資抵免也主要涉及初創(chuàng)科技型企業(yè)，不利于涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

1.3 稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為例，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)產(chǎn)品初始銷售環(huán)節(jié)，下游環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少，并沒有形成對整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈的全程優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制，沒有形成從種養(yǎng)加、供產(chǎn)銷、農(nóng)工商全環(huán)節(jié)的滲透激勵(lì)機(jī)制。環(huán)節(jié)的不完整，勢必導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷的前后環(huán)節(jié)失調(diào)，無法促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從初級(jí)加工到深加工的轉(zhuǎn)變，不利于傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變。

以農(nóng)機(jī)的增值稅政策為例，目前企業(yè)所得稅對農(nóng)機(jī)的生產(chǎn)、批發(fā)、零售方面沒有優(yōu)惠，增值稅的優(yōu)惠也限于農(nóng)機(jī)的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，未涵蓋農(nóng)機(jī)的生產(chǎn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化可以概括為“四化”，即機(jī)械化、科學(xué)化、水利化和電氣化。機(jī)械化位于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的首要位置，必將影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極性。

1.4 稅收優(yōu)惠范圍較窄

1.4.1 增值稅方面

我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，而WTO 所指的農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如葡萄酒、奶粉、食糖等）。

1.4.2 企業(yè)所得稅方面

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而隨著生活水平的提高，這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠不足，勢必影響發(fā)展的動(dòng)力。

1.4.3 個(gè)人所得稅方面

2019 年實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)的投資收益，稅收優(yōu)惠政策依然沒有涉及，按現(xiàn)行政策應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資農(nóng)業(yè)的積極性。

1.4.4 其他方面

近年來，休閑農(nóng)業(yè)與鄉(xiāng)村生態(tài)旅游作為全球性的朝陽產(chǎn)業(yè)，在我國蓬勃發(fā)展，是推銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的重要途徑，是招商引資的好契機(jī)，有助于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建人與自然的和諧環(huán)境。稅收優(yōu)惠政策在這些方面都鮮有體現(xiàn)［2］。

1.4.5 稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力度欠缺

現(xiàn)階段已經(jīng)執(zhí)行的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)檎咝麄鞑坏轿?、?yōu)惠體系不健全、稅收管理水平不到位等諸多原因，有些優(yōu)惠政策并未真正貫徹落實(shí)，極大地削弱了農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)和扶持效應(yīng)。

2 完善稅收優(yōu)惠政策的措施

2.1 加強(qiáng)稅收引導(dǎo)，加大優(yōu)惠力度

為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的機(jī)械化、科學(xué)化，應(yīng)針對農(nóng)業(yè)機(jī)械的生產(chǎn)、研發(fā)出臺(tái)優(yōu)惠政策，在目前的研發(fā)加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上讓農(nóng)業(yè)企業(yè)享受更多的稅收利好。目前，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得實(shí)行“三免三減半”的政策，主要指“港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利”等項(xiàng)目，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠范圍和力度。最新出臺(tái)的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019 年第67 號(hào)），將農(nóng)村飲水安全工程新建項(xiàng)目納入《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，能夠享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，在一定程度上反映了稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向［3］。

2.2 增加稅收優(yōu)惠形式

我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，可以參照國外的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，改變稅收優(yōu)惠形式，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，實(shí)行零稅率。按照稅法規(guī)定：納稅人銷售零稅率貨物是稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。

納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。這樣調(diào)整之后，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)繳納的增值稅是負(fù)數(shù)，則可以享受退稅政策。

2.3 延展貫通農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)

目前，蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品在生產(chǎn)、批發(fā)、零售全環(huán)節(jié)免征增值稅，稅收優(yōu)惠“擴(kuò)圍”，是一項(xiàng)惠民減稅舉措，在一定程度上降低了“菜籃子成本”。所以適當(dāng)增加農(nóng)產(chǎn)品后續(xù)運(yùn)輸、保鮮、倉儲(chǔ)、加工方面的優(yōu)惠政策，延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，有助于發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

2.4 擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，增加集中性優(yōu)惠政策

1）增加對休閑農(nóng)業(yè)與鄉(xiāng)村生態(tài)旅游的集中優(yōu)惠政策，扶持其健康發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。2）加大對農(nóng)業(yè)融資和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持力度，減少農(nóng)業(yè)企業(yè)的后顧之憂［4］。

2.5 完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

目前，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。此辦法可以有效遏制農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證虛開的現(xiàn)象，能夠防止出現(xiàn)“高征低扣”的情形，但是這種稅收征管方法目前處于試行階段，需要稅務(wù)政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展做良性引導(dǎo)，健全扣除分類體系，提高可操作性，同時(shí)幫助納稅人提高財(cái)務(wù)管理水平［5］。

2.6 加大對破壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境行為的稅收打擊力度

2018 年正式實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》屬于綜合型環(huán)境稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。1）應(yīng)加快構(gòu)建農(nóng)業(yè)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度體系、農(nóng)業(yè)農(nóng)村污染防治制度體系和多元環(huán)保投入制度體系。2）強(qiáng)化畜禽糞污資源化利用，強(qiáng)化化肥農(nóng)藥減量增效，強(qiáng)化秸稈地膜綜合利用。3）直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，并加大處罰力度，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

2.7 規(guī)范“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式

2010 年1 月1 日起，依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對于以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、畜禽飼養(yǎng)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此稅收扶持政策有利于推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益聯(lián)合體。但是，受利益驅(qū)動(dòng)，在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的過程中也催生了大量“空殼聯(lián)合體”，營造繁榮假象，不利于農(nóng)村新型產(chǎn)業(yè)聯(lián)合體的健康發(fā)展，更為惡劣的是催生了虛開增值稅專用發(fā)票的不法行為。針對存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，依法清理整頓“空殼聯(lián)合體”，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)懲稅收違反行為。

2.8 優(yōu)化征管服務(wù)，積極開展稅收宣傳

1）對申請減免稅的程序進(jìn)行簡化，真正踐行“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”，優(yōu)化辦事程序，推行“互聯(lián)網(wǎng)+”政務(wù)服務(wù)，提升政務(wù)服務(wù)水平，為農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供高效的政府服務(wù)。2）加大宣傳力度，采用多種方式宣傳稅收政策。3）加強(qiáng)稅務(wù)人員的農(nóng)業(yè)稅收政策培訓(xùn)，確保其熟知減稅降費(fèi)政策，“面對面”聽取納稅人的問題，“手把手、點(diǎn)對點(diǎn)”指導(dǎo)，開展助力特色農(nóng)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)行動(dòng)，為特色農(nóng)業(yè)企業(yè)紓困解難，共同分享減稅紅利［5］。