基層電大財務(wù)內(nèi)控制度研究

王雨琴

（福建廣播電視大學(xué)寧德分校，福建 寧德 352100）

現(xiàn)如今，市場經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展，事業(yè)單位趨于市場化改革。為了適應(yīng)市場化需要，基層電大的內(nèi)部業(yè)務(wù)往來逐漸增多，并且越來越復(fù)雜化，越來越多樣化。然而，我國的財務(wù)內(nèi)部控制始終存在信息不對稱、知曉不對等弊端，特別是在基層電大中，這樣的弊端格外明顯。當(dāng)然原因是多方面的，一是像基層電大這樣的事業(yè)單位體制內(nèi)部制度不健全，二是當(dāng)前并無針對遠(yuǎn)程教育內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。處于當(dāng)前的背景之下，加強(qiáng)基層電大的內(nèi)部控制，提高其規(guī)避風(fēng)險的能力，提高辦學(xué)效益和資金使用效率顯得至關(guān)重要。

1. 完善基層電大內(nèi)部控制的重要性

2012年，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，暫定于2014年1月1日起施行。這是目前為止，對事業(yè)單位內(nèi)控制度制約與約束最完善最健全的規(guī)范制度。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對內(nèi)部控制是如是定義的：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控?！痹擁椧?guī)范作為當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要參考文件，對基層電大內(nèi)部控制制度的建設(shè)由重大的指導(dǎo)意見。一是若要加強(qiáng)基層電大財務(wù)管理，則完善財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是其重要手段。就目前而言，基層電大目前仍存在上下級組織，業(yè)務(wù)往來仍然存在，除此之外，基層電大的財務(wù)管理還存在一些簡單的收支業(yè)務(wù)，涉及費用報銷、物資采購等業(yè)務(wù)。這樣就要求基層電大必須建立一套完備并且可行的財務(wù)管理體系和因地制宜的財務(wù)內(nèi)部控制制度來規(guī)范財務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)流程。二是基層電大財務(wù)管理是一個動態(tài)的過程，受各方因素的影響，無論是社會環(huán)境、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)水平、領(lǐng)導(dǎo)層的觀念和管理手段還是單位內(nèi)部人員的以下主觀因素，這些都給財務(wù)管理內(nèi)部控制帶來許多不確定性的因素。近幾年來，隨著基層電大業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和擴(kuò)大，財務(wù)管理內(nèi)部控制的不確定性因素風(fēng)險和可執(zhí)行星風(fēng)險也愈加嚴(yán)重，因此建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度體系來化解這些風(fēng)險，確?；鶎与姶髽I(yè)務(wù)的正常運(yùn)作和執(zhí)行就顯得尤為重要。

2. 基層電大內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識薄弱

領(lǐng)導(dǎo)層或是財務(wù)人員，對內(nèi)部控制的重視程度不夠，則容易導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞。領(lǐng)導(dǎo)層面容易出現(xiàn)口頭重視，下抓落實方面不深入，對于上級的要求大多處于完成任務(wù)的層面等問題。財務(wù)人員容易出現(xiàn)，自身業(yè)務(wù)水平不高，或者是缺乏內(nèi)部控制的意識和專業(yè)水平，對內(nèi)部控制，聽之任之，不能切實做到規(guī)范等問題。一些部門和個人容易出現(xiàn)對內(nèi)部控制的重要性并不是非常清晰，因此為了個人利益，對內(nèi)部控制建設(shè)不配合，積極性不高，對已有制度執(zhí)行不力等問題。

2.2 內(nèi)部控制制度不完善

基層電大業(yè)務(wù)涵蓋復(fù)雜，就寧德電大而言，它的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動涉及人事、教學(xué)、招生、培訓(xùn)、財務(wù)、后勤、拓展、社區(qū)、教務(wù)、教學(xué)、科研等多方面。每一部門又自成體系的有自己的一套規(guī)章制度，可以說每個領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度是各自為政，互相重疊，也有可能互相矛盾 ?；鶎与姶髢?nèi)部往往缺乏一套規(guī)范的內(nèi)部控制，而是好幾套內(nèi)部控制制度。這使得電大的經(jīng)濟(jì)活動開展、發(fā)票報銷等問題逐漸顯現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

基層電大的內(nèi)部控制仍處于表面階段，從而忽略了其內(nèi)部的全面性和關(guān)聯(lián)性。一方面，校級領(lǐng)導(dǎo)容易只重視教學(xué)、招生、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，忽視財務(wù)和后勤的重要性，使得很多內(nèi)部控制政策有章卻無人遵循；另一方面，基層電大沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價機(jī)制，也沒有專門的人負(fù)責(zé)這方面的工作，而對于內(nèi)部控制這樣專業(yè)性極強(qiáng)的工作，一般人員又無法勝任。

3. 基層電大內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

3.1 基層電大領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)人員都應(yīng)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用

一是財務(wù)管理人員是內(nèi)部控制建立健全和有效實施的具體執(zhí)行人，需有專業(yè)的素質(zhì)素養(yǎng)，能夠熟悉業(yè)務(wù)知識，掌握內(nèi)控相關(guān)信息。實行定崗定職分工負(fù)責(zé)，合理設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，財務(wù)管理人員之間形成互相監(jiān)督、互相配合、互相制約的結(jié)構(gòu)關(guān)系。所有財務(wù)人員均由會計統(tǒng)籌，確保協(xié)調(diào)運(yùn)作。二是單位領(lǐng)導(dǎo)層是推動內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵所在，在單位的內(nèi)控體系中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和指揮作用。在建立和健全內(nèi)部控制中無須事事親為，但需要其統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立良好的組織架構(gòu)，建立完善的機(jī)構(gòu)體系、組織體系、決策體系、權(quán)責(zé)分離、崗位責(zé)任制等等，才能使得單位內(nèi)部正常有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，并且推動其他項工作的具體展開實施。領(lǐng)導(dǎo)層不僅是要把控各項活動業(yè)務(wù)的順利開展，還要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督管理并負(fù)責(zé)。若一項活動只有實行而無事后監(jiān)督管理和反饋，那么內(nèi)控制度也無法真正有效實施。三是基層電大要想可持續(xù)發(fā)展，要想規(guī)范各項業(yè)務(wù)流程，建立一套完善可行的財務(wù)內(nèi)部控制制度不可顯得格外重要。日前，在各級電大都在積極地改革的過程中，特別是在建設(shè)學(xué)習(xí)型社會的實踐中，基層電大也在為建立一個成人學(xué)習(xí)型平臺不斷努力，并且也在積極引入老年大學(xué)等終身學(xué)習(xí)機(jī)制和各類培訓(xùn)以及合辦高校，為了使得這些經(jīng)費能夠規(guī)范使用，就勢必要建立一套健全完善的內(nèi)部控制制度。

3.2 對各項業(yè)務(wù)管理要有章可循，健全各項內(nèi)控管理制度

一是收支業(yè)務(wù)管理。收支業(yè)務(wù)是電大的核心業(yè)務(wù)，因此也是內(nèi)控中防控的重點。票據(jù)由出納妥善保管，使用時應(yīng)嚴(yán)格按程序辦理相關(guān)審批手續(xù)，作廢支票應(yīng)回收裝訂成冊妥善保存。無論是保存、支取、使用還是歸檔都要有依可循，有跡可查。財務(wù)工作必須做到日清月結(jié)，建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制。出納按收支情況登記現(xiàn)金日記賬，每日負(fù)責(zé)盤清庫存現(xiàn)金，次月將本月票據(jù)整理匯總后移交會計。另外，無論是票據(jù)復(fù)合還是收費復(fù)合要有專人負(fù)責(zé)審核以及不定期的檢查，加強(qiáng)資金對賬等基礎(chǔ)性工作很重要。基層電大由于人員不足等原因，存在一人多崗的情況，但是一定要考慮單位收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的制衡性，才能有效防控風(fēng)險。而基層電大的指出業(yè)務(wù)主要是報銷，采購等事項，尤其要注意大額資金支付事項。基層電大可以提高建立制度、明確報銷流程、大額資金領(lǐng)導(dǎo)層開會確認(rèn)、設(shè)置相應(yīng)的審批機(jī)制，明確資金歸付責(zé)任、加強(qiáng)票據(jù)審核、事前預(yù)算等措施完善指出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。二是固定資產(chǎn)管理。每年進(jìn)行一次資產(chǎn)清查，明確資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和使用部門的職責(zé)權(quán)限，制定業(yè)務(wù)流程，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)相互分離、制約和監(jiān)督。此外，還要明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，在制度上做好協(xié)調(diào)。建立固定資產(chǎn)的驗收制度，資產(chǎn)使用所涉及的各個部門都要做好相關(guān)驗收工作，屬于技術(shù)設(shè)備的還聘請相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行驗收。要做到從保管、使用到最后的驗收核算都有相關(guān)人員對接。驗收合格、登記后，才能辦理有關(guān)賬務(wù)處理和領(lǐng)用手續(xù)。固定資產(chǎn)領(lǐng)用、使用、保管、交接等日常管理各環(huán)節(jié)，都應(yīng)做到手續(xù)完整、責(zé)任明確、獎罰分明。對非因公損壞或丟失的，由責(zé)任人負(fù)責(zé)修理或賠償。恰當(dāng)運(yùn)用行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建立起所有資產(chǎn)的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)資產(chǎn)的電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化管理和調(diào)度利用的快速運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)的任何變動，包括新增、報廢及出租等都與賬務(wù)管理系統(tǒng)及時核對，保證資產(chǎn)的賬卡信息同步，節(jié)約大量的工作時間和精力。

3.3 要重視基層電大每年的預(yù)算工作

所謂預(yù)算，是指國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體或事業(yè)單位等對于未來的一定時期內(nèi)的收入和支出的計劃。 對于基層電大而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)貫穿于各個科室，而所有科室又都有自己各自的業(yè)務(wù)?；鶎与姶蟮目剖也块T繁多，人事、教學(xué)、招生、培訓(xùn)、財務(wù)、后勤、拓展、社區(qū)、教務(wù)、教學(xué)、科研等，每個科室都自成一派?；鶎与姶竺磕甑念A(yù)算，是一次很好的將電大內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行整合匯總的機(jī)會。因此，電大的預(yù)算就需要各個部門協(xié)調(diào)、配合，才能確保預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，才能方便建立一套健全的監(jiān)督管理機(jī)制，這些都有利于管理者協(xié)調(diào)、控制基層電大全年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。 各個部門每年的經(jīng)濟(jì)活動所需資金，部門部長應(yīng)有科學(xué)的預(yù)估和判斷，可參考上一年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展所需和下一年的目標(biāo)，做出合理估計，并上報財務(wù)室。大型項目、重點項目和新增項目，應(yīng)由學(xué)校管理層開會決定。

3.4 通過加強(qiáng)基層電大決算來管理監(jiān)督內(nèi)部控制制度的建設(shè)

決算也是財務(wù)管理的一項基礎(chǔ)性工作，它通過不斷審查并審核基層電大財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容，來評價和衡量基層電大內(nèi)部控制制度建設(shè)的可行性和完善度，決算也是促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平提升的種重要途徑之一。因此，基層電大要重視每年的決算，對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行一次自我審查和規(guī)范，設(shè)置獨立部門進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)督。設(shè)立專人專崗，對內(nèi)部控制過程中存在的重點難點問題嚴(yán)格把控，做到無論是事前、事中還是事后都有章可循，有據(jù)可依，不放過任何一個可能出錯的細(xì)節(jié)和步驟。在每年年底的決算中，要嚴(yán)格剖析單位內(nèi)部的財務(wù)帳套，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的漏洞。配合審計局、財政局、教育局等審查部門的各項檢查和報告，不讓單位內(nèi)控制度的漏洞不斷變大。

4. 結(jié)語

電大作為現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育，不僅僅是進(jìn)行成人繼續(xù)教育，而且還有各項培訓(xùn)和考試，它的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，基層電大在其中發(fā)揮的作用日益凸顯。因此，加強(qiáng)基層電大的內(nèi)部控制，提高基層電大防范和規(guī)避風(fēng)險的能力，提高教育資金使用效率和辦學(xué)效益，從而促進(jìn)電大的可持續(xù)發(fā)展就需要我們繼續(xù)努力。