內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

張忠城

（白城醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校 吉林 白城 137000）

目前國內(nèi)醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校作為行政事業(yè)單位、教育單位恰逢財政體制制度改革與教育改革，所以就嘗試引入了內(nèi)控機(jī)制與預(yù)算績效管理的相關(guān)工作結(jié)合機(jī)制與內(nèi)容，分析內(nèi)控理論與預(yù)算績效管理過程，最大限度提高學(xué)校預(yù)算績效管理水平。

一、預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的基本概念

（一）預(yù)算績效管理

預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)過程中，需要結(jié)合相關(guān)理論內(nèi)容展開分析，重視績效理念與結(jié)果內(nèi)容，分析導(dǎo)向發(fā)揮機(jī)制。就我國而言，必須結(jié)合相關(guān)管理內(nèi)容分析財政預(yù)算管理相關(guān)概念。它誕生于上世紀(jì)八十年代，并在九十年代初步形成出行，在財政預(yù)算評價制度體系建設(shè)中發(fā)揮了重要價值作用，由此許多行政事業(yè)單位開始重視財政預(yù)算績效管理工作。在黨的十九大代表大會上所發(fā)布的信息內(nèi)容可以了解到，要確保企事業(yè)單位做好績效管理工作，建立良好預(yù)算制度，結(jié)合多點內(nèi)容展開分析，建立小管理機(jī)制，確保相關(guān)配套文件使全面預(yù)算績效管理進(jìn)入了全面推進(jìn)階段，進(jìn)入了理念、制度、體系以及落實相融合的新階段。結(jié)合新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》以及2020年10月1日施行的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》，這些相互銜接的制度開啟了我國的全面預(yù)算績效管理時代，且在具體工作實踐過程中制定了績效評價管理目標(biāo)，為預(yù)算編制、績效評價工作有效開展創(chuàng)造了有利空間條件。

（二）內(nèi)部控制

1949年，美國會計師協(xié)會報告中首次提出“內(nèi)部控制”概念。該概念中的核心內(nèi)容就是建立良好的內(nèi)部控制管理機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部采用組織機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)容建立相互協(xié)調(diào)方法機(jī)制，優(yōu)化相關(guān)工作措施內(nèi)容，它在有效預(yù)防企業(yè)財產(chǎn)損失方面具有一定價值作用。在內(nèi)部控制操作過程中，主要貫徹落實相關(guān)政策內(nèi)容，改善管理政策內(nèi)容。深入來講，“內(nèi)部控制”就是一個動態(tài)過程，它深受企業(yè)中董事會、經(jīng)理層以及員工影響，它遵循適當(dāng)法規(guī)目標(biāo)，希望建立一套合理內(nèi)部控制機(jī)制，其內(nèi)部控制的核心要素就包括了內(nèi)部環(huán)境控制、風(fēng)險評價控制、控制措施、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制制度逐漸完善。

二、S醫(yī)院高等專科學(xué)校的預(yù)算績效管理案例分析

（一）S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的預(yù)算績效管理基本概況

S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校在預(yù)算績效管理工作中從預(yù)算改革工作展開，在過去5年摸索中趨于成熟發(fā)展，建立相對獨(dú)立的管理機(jī)制過程中優(yōu)化預(yù)算管理內(nèi)容，穩(wěn)步推廣相關(guān)策略機(jī)制，保證頂層設(shè)計構(gòu)建框架體系有效構(gòu)建，滿足績效管理工作一切要求?，F(xiàn)如今，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校引入了內(nèi)部控制理念，集中建立了一套完整的預(yù)算績效評價體系。

首先，S醫(yī)院高等專科學(xué)校更加注重預(yù)算績效管理工作內(nèi)涵有效發(fā)揮，就頂層設(shè)計而言構(gòu)建了良好的框架機(jī)制，保證預(yù)算績效管理工作實施到位，確保工作實施過程有章可循。簡言之，就是要在制度建設(shè)方面追求精益求精，建立制度內(nèi)容，保證預(yù)算績效管理工作實施到位，形成良好的預(yù)算評價與績效編制問題機(jī)制。在問題生成過程中，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校初步構(gòu)建全面預(yù)算績效管理構(gòu)架路線，圍繞相關(guān)預(yù)算績效管理框架體系搭建工作機(jī)制，保證績效評價、委托等第三方參與內(nèi)容有效實施，進(jìn)一步提高績效目標(biāo)編制質(zhì)量。

其次，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校需要健全自身預(yù)算績效目標(biāo)管理機(jī)制，有效促進(jìn)財政預(yù)算資金朝既定目標(biāo)發(fā)展，確保預(yù)算績效管理目標(biāo)實現(xiàn)。就以S醫(yī)院高等專科學(xué)校為例，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)做實績效目標(biāo)，為項目資金設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的、科學(xué)的專項績效目標(biāo)指標(biāo)庫，確保預(yù)算績效目標(biāo)批復(fù)方向、內(nèi)容到位、績效目標(biāo)指標(biāo)完整。由此實現(xiàn)項目績效目標(biāo)“全覆蓋”，簡言之，就是按照要求填報績效目標(biāo)，并根據(jù)本單位特點完善指標(biāo)庫，解決設(shè)置績效目標(biāo)不清晰、不規(guī)范問題。

第三，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校要建立多元化預(yù)算績效評價機(jī)制，可以由本單位組成自評小組，也可以聘請第三方機(jī)構(gòu)參與保證績效評價。具體來講，在重大項目上，應(yīng)在自評小組基礎(chǔ)上增加第三方機(jī)構(gòu)參與，這樣績效評價更加客觀，確保項目資金使用合理，項目進(jìn)展正常，項目社會效益好。而通過引進(jìn)第三方評價機(jī)制，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校就希望強(qiáng)化相關(guān)服務(wù)內(nèi)容。

第四，S醫(yī)院高等專科學(xué)校希望初步探索相關(guān)績效管理內(nèi)容，建立績效評價管理成果機(jī)制，為績效管理工作提供重要參考依據(jù)。在針對績效自評工作進(jìn)行分析中，就及時發(fā)現(xiàn)問題并保證工作整改到位，按照相關(guān)規(guī)定對預(yù)算績效展開自評，并在績效考核過程中合理扣分，建立績效評價結(jié)果應(yīng)用機(jī)制。

（二）S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的預(yù)算績效管理存在問題

S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校在結(jié)合內(nèi)部控制理念開展預(yù)算績效管理工作中存在諸多問題，具體來講包含以下4點：

1.績效管理觀念表現(xiàn)不強(qiáng)

首先，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的績效管理理念表現(xiàn)不強(qiáng)，這主要是因為學(xué)校深受傳統(tǒng)觀念影響，在短期內(nèi)績效管理理念尚未深入人心，未能有效采用內(nèi)部控制理念，在預(yù)算績效管理策略優(yōu)化方面也存在缺陷。具體來講，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校將大量精力都集中投入到項目與資金爭奪上，所以其實施績效管理并不到位，在預(yù)算編制與執(zhí)行方面存在資金使用不到位，單位未能按照規(guī)定要求設(shè)定績效目標(biāo)的問題，整體看來績效管理未能貫徹有效預(yù)算全過程。績效理念未能貫徹預(yù)算過程。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置與隊伍建設(shè)不到位

在機(jī)構(gòu)設(shè)置于隊伍建設(shè)方面不夠到位，目前的S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校存在人少事多問題，未設(shè)立預(yù)算績效管理專門機(jī)構(gòu)，或者設(shè)立了專門機(jī)構(gòu)而人員又兼職的，這樣預(yù)算績效管理工作開展深受影響，且在工作整體建設(shè)趨向復(fù)雜且專業(yè)性很強(qiáng)時，往往無法滿足績效管理工作要求。

3.績效管理基礎(chǔ)工作設(shè)置不到位

S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校在相關(guān)績效管理基礎(chǔ)工作建設(shè)設(shè)置方面存在諸多問題，它主要表現(xiàn)在多個方面上：首先，它未能建立良好的、健全的績效指標(biāo)分析體系性，在單位設(shè)定績效指標(biāo)建設(shè)過程中明顯存在隨意性。再者就是在科學(xué)性表達(dá)方面不夠到位，缺乏相對完善的績效體系建設(shè)機(jī)制，且指標(biāo)體系建設(shè)也不夠全面到位。目前S醫(yī)院高等專科學(xué)校需要采取定量配合定性指標(biāo)結(jié)合，雖然建立動態(tài)指標(biāo)庫，但是基本指標(biāo)、專用指標(biāo)以及定性指標(biāo)建設(shè)也缺乏有效性，以至于指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高、可比性程度不高。換言之，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校未能形成第三方管理中介機(jī)制，在中介庫在建設(shè)方面存在缺陷。

4.績效評價結(jié)果反饋應(yīng)用不夠充分

在實踐中評價結(jié)果作用體現(xiàn)在所反饋的相關(guān)問題上，但其適用性存在不足?？紤]到績效預(yù)算管理編制約束力不強(qiáng)問題進(jìn)行分析是很有必要的，需要分析其規(guī)范預(yù)算管理作用不明顯問題，要建立相對完善的吉利約束機(jī)制與責(zé)任追究機(jī)制。總體來講，目前S醫(yī)院高等專科學(xué)校在評價結(jié)果應(yīng)用過程中存在行政問責(zé)問題。在績效評價結(jié)果公開方面，它明顯落后于其他同類學(xué)校。

（三）S醫(yī)院高等專科學(xué)校的預(yù)算績效管理對策思考

S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校真正將內(nèi)部控制建設(shè)與預(yù)算績效管理融為一體，建立相對復(fù)雜的預(yù)算績效管理工程，它參照COSO“內(nèi)部控制框架”相關(guān)理論，確保學(xué)校在績效管理與內(nèi)部控制方面全面運(yùn)作到位，貫穿于整個預(yù)算過程中。下文主要結(jié)合內(nèi)部控制五要素角度分析優(yōu)化S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的預(yù)算績效管理優(yōu)化策略，希望為學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作建設(shè)取得可喜成效。

1.強(qiáng)化預(yù)算績效管理內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先要強(qiáng)化S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的預(yù)算績效管理內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，形成相對良好的內(nèi)控機(jī)制，保證優(yōu)化預(yù)算績效管理內(nèi)容。這主要通過新媒體網(wǎng)絡(luò)方式來宣傳內(nèi)部控制理論，定期組織學(xué)習(xí)研討與培訓(xùn)工作。在這一過程中，首先需要制定定期學(xué)習(xí)制度，組織展開業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)活動，不斷改進(jìn)創(chuàng)新工作方式方法。其次要完善預(yù)算績效管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，保證開展預(yù)算績效管理工作重要基礎(chǔ)保障，在組織架構(gòu)建設(shè)過程中，需要完善主體監(jiān)督考核機(jī)構(gòu)，基于預(yù)算單位實施部門建立縱向組織機(jī)制。同時也要建立預(yù)算績效管理模式，全面推進(jìn)“五有”全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，確保實現(xiàn)全覆蓋、橫向到邊、縱向到底績效預(yù)算管理機(jī)制。即要在不斷創(chuàng)新體制機(jī)制過程中完善績效管理全過程管理制度，也要著眼于目標(biāo)編制與成果應(yīng)用，不斷增強(qiáng)第三方中介機(jī)構(gòu)參與度，擴(kuò)大引入第三方機(jī)構(gòu)評價與專家聯(lián)合評審機(jī)制。有效加強(qiáng)培養(yǎng)第三方市場。結(jié)合評價方式、評價指標(biāo)、評價依據(jù)以及數(shù)據(jù)核驗來提高評價結(jié)果公信力。在這一過程中，它要求S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校建立分部門、分行業(yè)的績效指標(biāo)體系有效制訂，同時選擇試點地區(qū)先行先試機(jī)制，確保不斷調(diào)整解決問題。

2.強(qiáng)化預(yù)算績效管理風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)

要強(qiáng)化預(yù)算績效管理風(fēng)險評估機(jī)制，基于績效意識評估建立良好的預(yù)算績效管理機(jī)制，分析其中的風(fēng)險意識內(nèi)容，樹立S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校良好的風(fēng)險防范意識，并建立風(fēng)險評估與預(yù)防機(jī)制，保證內(nèi)控建設(shè)與績效管理過程有效性與適應(yīng)性。而在設(shè)置預(yù)算績效管理風(fēng)險評估工作小組，逐步建立健全預(yù)算績效管理風(fēng)險評估機(jī)制，成立風(fēng)險評估小組。S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校在開展預(yù)算管理工作，建立風(fēng)險識別機(jī)制過程中需要對風(fēng)險大小進(jìn)行評估與衡量，確保年初、年中、年末對績效預(yù)算管理過程進(jìn)行風(fēng)險識別與評估，確保預(yù)算績效管理單位能夠融入到風(fēng)險日常監(jiān)控工作中。為此S醫(yī)院高等專科學(xué)校也需要在每月末進(jìn)行風(fēng)險評估，提交風(fēng)險評估報告，同時設(shè)置專職風(fēng)險分析職位，專門利用SWOT分析方法，深度分析行政事業(yè)單位預(yù)算管理過程，進(jìn)一步明確預(yù)算績效管理目標(biāo)。

3.規(guī)范優(yōu)化預(yù)算績效管理控制活動內(nèi)容

在規(guī)范化預(yù)算績效管理控制活動內(nèi)容時，需要建立分離控制、授權(quán)審批控制機(jī)制，要加強(qiáng)崗位分離控制，建立事前、事中、事后績效控制機(jī)制，同時建立崗位分離控制機(jī)制。就這一點來講，需要創(chuàng)新預(yù)算績效管理過程中的控制手段，基于預(yù)算績效管理全過程分析控制活動內(nèi)容。為此S醫(yī)院高等專科學(xué)校應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代人工智能配合績效管理展開控制活動，建立預(yù)算績效管理工作機(jī)制，真正實現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理。比如說S醫(yī)院高等?？茖W(xué)?？蓪⑷斯ぶ悄芮度氲筋A(yù)算績效管理全過程中，設(shè)置人工智能風(fēng)險警示機(jī)制、自動提醒機(jī)制以及自動反饋機(jī)制，滿足S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校的預(yù)算管理信息系統(tǒng)人工智能化處理優(yōu)化，客觀反饋風(fēng)險監(jiān)控內(nèi)容，解決風(fēng)險隱患問題。

4.強(qiáng)化預(yù)算績效管理信息溝通

在強(qiáng)化預(yù)算績效管理信息溝通過程中，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校首先建立內(nèi)部信息相關(guān)管理機(jī)制，圍繞績效管理過程內(nèi)容分析相關(guān)信息化建設(shè)內(nèi)容，確保系統(tǒng)預(yù)算績效管理工作流程能夠結(jié)合模塊設(shè)置展開，確保提高全過程預(yù)算績效管理信息化建設(shè)水平，提高其管理工作科技化程度，減少工作失誤情況問題。另外，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校主要參考《內(nèi)控規(guī)范》相關(guān)規(guī)定，建立信息公開程序，將預(yù)算績效管理過程中所產(chǎn)生的信息內(nèi)容及時對外公布，通過建立與社會公眾進(jìn)行溝通交流平臺來拓展單位預(yù)算管理信息發(fā)布渠道內(nèi)容，同時建立信息收集與反饋機(jī)制，不斷拓展社會公眾對財務(wù)資金的使用，體現(xiàn)S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校預(yù)算績效管理工作的監(jiān)督權(quán)與知情權(quán)。

5.完善預(yù)算績效管理內(nèi)部監(jiān)督渠道

最后，S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校需要完善預(yù)算績效管理內(nèi)部監(jiān)督渠道，結(jié)合有效管理機(jī)制分析相關(guān)工作問題內(nèi)容，保證執(zhí)行環(huán)節(jié)建設(shè)到位，要形成一套完全制衡、約束的管理機(jī)制。例如要建立相關(guān)評論評價機(jī)制，優(yōu)化結(jié)果反饋機(jī)制，保證多種模式獨(dú)立機(jī)構(gòu)評價建設(shè)到位，體現(xiàn)評價機(jī)制建設(shè)優(yōu)越性與有效性。再委托第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價。S醫(yī)院高等專科學(xué)校在展開績效管理結(jié)果自評方面建立了相關(guān)管理系統(tǒng)，確保管理工作實施到位，同時撰寫自評工作報告。如此就能夠產(chǎn)生良好評價結(jié)果，客觀合理反饋績效評價內(nèi)容。

結(jié)束語：

我國自21世紀(jì)以來就積極開展預(yù)算績效管理改革，而在近年來則引入內(nèi)部控制視角，了解全面預(yù)算管理工作相關(guān)內(nèi)容。本文中以S醫(yī)院高等?？茖W(xué)校為例，就學(xué)校所存在的諸多預(yù)算管理問題展開相應(yīng)論述，保證預(yù)算管理機(jī)制有助于實現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)，希望對提高學(xué)校全面預(yù)算績效管理水平有借鑒意義。