高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)問題研究

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京 100070）

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中存在的問題和困難

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)

政府會(huì)計(jì)制度從發(fā)布到實(shí)施時(shí)間間隔短，改革內(nèi)容復(fù)雜，再加上高校本身日常工作任務(wù)繁重，所以各家高?；径际窃诖颐χ羞M(jìn)行新舊會(huì)計(jì)銜接。政府會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜性和高校長期對(duì)資金管理的混亂，導(dǎo)致高校在進(jìn)行新舊銜接時(shí)不能完全按照政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容對(duì)2018年末的數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，這就導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施當(dāng)年的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不準(zhǔn)，尤其是凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余兩大類科目。另外，高校實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的方式是依賴財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成，但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的本質(zhì)是通過收支類型、來源管理、經(jīng)濟(jì)科目等一系列輔助核算，來建立兩套賬之間的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就對(duì)高校在進(jìn)行系統(tǒng)管理提出了高要求。由于一般財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不了解，懂計(jì)算機(jī)的又不懂財(cái)務(wù)，從而高校在財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置和管理方面達(dá)不到政府會(huì)計(jì)的要求，也就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的工具基礎(chǔ)未打牢。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)日常被忽視

為了減少“平行記賬”所帶來的工作量，實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的方式都是通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，這雖然大大簡(jiǎn)化了工作量和工作難度，但是由于預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)觸發(fā)，因而高校在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)都把重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本是放任不管的狀態(tài)，久而久之，預(yù)算會(huì)計(jì)的地位易被忽視。實(shí)際上，高校作為納入政府預(yù)決算管理的資金主體之一，預(yù)算會(huì)計(jì)的地位至少是應(yīng)該不低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地位的。

（三）財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)亟待提高

政府會(huì)計(jì)的雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出了新的要求，不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和知識(shí)也要非常精通。同時(shí)要想高質(zhì)量做好會(huì)計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)也要精通，否則在實(shí)際操作中經(jīng)常會(huì)碰壁，因?yàn)閷?shí)務(wù)中預(yù)算會(huì)計(jì)都是通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)的輔助設(shè)置來加以實(shí)現(xiàn)的，再加上項(xiàng)目管理的核算要求，對(duì)系統(tǒng)不熟悉或者原理不精通就無法高質(zhì)量地進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算。

二、日常政府會(huì)計(jì)核算中存在的困難及復(fù)雜業(yè)務(wù)舉例

（一）“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”無法準(zhǔn)確判斷

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”生成預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)則，是“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！睂?shí)務(wù)中如何準(zhǔn)確把握“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”？是以高校的部門預(yù)算為判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果以高校的部門預(yù)算為判斷標(biāo)準(zhǔn)，那么在財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中如何準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)？目前高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)的方式是通過對(duì)應(yīng)關(guān)系來實(shí)現(xiàn)，即用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目通過輔助設(shè)置對(duì)應(yīng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)。比如對(duì)于不納入部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在付款時(shí)用了納入部門預(yù)算管理的資金要不要生成呢？如果生成怎么實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵谥暗目颇吭O(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系的時(shí)候這類業(yè)務(wù)是不是生成的。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入、費(fèi)用時(shí)點(diǎn)確認(rèn)困難

政府會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要說明的是，之前高校長期以來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制或者說是混合制，但此次改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這對(duì)高校的收入、費(fèi)用確定時(shí)點(diǎn)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。比如收入的確認(rèn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)于跨期收入需要在多個(gè)會(huì)計(jì)分期進(jìn)行分?jǐn)?，這就需要借助良好的合同管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，但目前學(xué)校的合同管理分散在各個(gè)部門，沒有統(tǒng)一的歸口管理部門，也沒有信息化的合同管理系統(tǒng)，高校收支業(yè)務(wù)龐大，種類繁多，單純地通過手工記錄方式來實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基本不太可能。

（三）“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目核算范圍難以準(zhǔn)確把握，

為了滿足日后成本核算要求，此次政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位在進(jìn)行費(fèi)用核算的時(shí)候，同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”，“業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入‘業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’科目，其本級(jí)行政及后勤保障管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入‘單位管理費(fèi)用’科目?！睖?zhǔn)則解釋1號(hào)第六條中單獨(dú)對(duì)此進(jìn)行了解釋規(guī)定，要求“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具體會(huì)計(jì)政策”。對(duì)于此解釋，理論上劃分的依據(jù)應(yīng)該是受益對(duì)象的性質(zhì)，但在實(shí)務(wù)當(dāng)中，單位往往很難對(duì)此確定具體的會(huì)計(jì)政策。目前實(shí)操中各家高校也是單純地根據(jù)部門性質(zhì)，大致決定該分到哪類費(fèi)用，主觀意識(shí)強(qiáng)烈，沒有可比性和統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（四）資金來源管理滿足不了政府會(huì)計(jì)要求

本次政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于高校資金來源管理的要求很高，如果高校在日常資金使用當(dāng)中沒有嚴(yán)格按照資金來源開支各項(xiàng)支出，那么在生成預(yù)算會(huì)計(jì)、年終結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)表生成等一系列環(huán)節(jié)都會(huì)出問題。實(shí)際上，目前高校由于種種原因?qū)Y金來源管理仍舊非?；靵y，尚不能完全做到?？顚Ｓ茫A(yù)算資金、自有資金、往來資金之間串用仍然普遍，資金來源管理滿足不了政府會(huì)計(jì)制度要求。

（五）預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬難度較大

由于預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬要區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金，基本支出和項(xiàng)目支出，結(jié)轉(zhuǎn)流程比較復(fù)雜，再加上前文所述的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不牢固和對(duì)資金來源管理的混亂，必然導(dǎo)致年終結(jié)轉(zhuǎn)困難重重，再加上各種輔助核算的設(shè)置，進(jìn)一步加大了預(yù)算會(huì)計(jì)的年終結(jié)賬難度。

三、對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的意見

（一）上級(jí)部門成立督導(dǎo)組，督促各家高校夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

高校高質(zhì)量地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的重要前提是夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不正確、系統(tǒng)設(shè)置不完善，那么日后提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量肯定不高，尤其是依靠系統(tǒng)自動(dòng)生成的預(yù)算會(huì)計(jì)。但是由于各家高校水平參差不齊、領(lǐng)導(dǎo)重視程度因人而異、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理員素質(zhì)高低不齊等原因的存在，僅僅靠高校自身閉門造車，沒有相應(yīng)的監(jiān)督和考核，基礎(chǔ)工作很難做好。因此，建議主管部門成立政府會(huì)計(jì)實(shí)施督查組，對(duì)各家高校尤其是高職院校進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查，重點(diǎn)督查高校的新舊銜接質(zhì)量，系統(tǒng)設(shè)置，預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)觸發(fā)情況等，對(duì)存在問題的高校，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)整改，努力夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為高質(zhì)量執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度打好根基。

（二）上級(jí)部門進(jìn)一步完善相關(guān)準(zhǔn)則制度，出臺(tái)實(shí)質(zhì)性的實(shí)施細(xì)則

高校雖然已經(jīng)全面實(shí)施了政府會(huì)計(jì)制度，但是相關(guān)基礎(chǔ)還非常薄弱，上級(jí)部門要充分調(diào)研和聽取高校在新制度實(shí)施過程中的困難和建議，盡量出臺(tái)一些具體實(shí)操性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定，統(tǒng)一高校的核算口徑，明確一些復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理方法和原則，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高校日常工作的指導(dǎo)，使高校對(duì)日常業(yè)務(wù)處理具有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和正確的處理方法，進(jìn)一步提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）高校自身加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新制度的實(shí)施離不開高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支撐，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校來說既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。高校要借助此次改革，結(jié)合本單位工作實(shí)際和管理需要，及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，針對(duì)實(shí)施當(dāng)中存在的問題向軟件公司溝通反饋，進(jìn)一步修改和完善已運(yùn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足政府會(huì)計(jì)改革的需要，同時(shí)努力通過財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合、完善內(nèi)部控制、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程、提高服務(wù)水平。

（四）高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)水平

此次政府會(huì)計(jì)改革內(nèi)容多、難度大，高校財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)此次政府會(huì)計(jì)改革的重要意義，準(zhǔn)確把握此次改革的重大創(chuàng)新和突破，進(jìn)一步學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的制定背景、原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握一系列政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定，要通過對(duì)準(zhǔn)則制度的學(xué)習(xí)，盡快樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，熟悉和掌握高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、對(duì)外投資、基建會(huì)計(jì)、收入確認(rèn)、費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟入y點(diǎn)問題的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。另外，要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和利用水平，逐步實(shí)現(xiàn)從“核算型”會(huì)計(jì)為主，“管理型”會(huì)計(jì)為輔到“管理型”會(huì)計(jì)為主，“核算型”會(huì)計(jì)為輔的轉(zhuǎn)變。