石化倉儲企業(yè)土地使用稅籌劃及實施要點

趙慶龍

（中國石化銷售股份有限公司山東日照石油分公司，山東 日照 276800）

1.引言

在石化倉儲企業(yè)中，繳納的土地使用稅按照土地用途細分為倉儲設(shè)施占地土地使用稅、安全防范用地土地使用稅、辦公場所土地使用稅、生活區(qū)用地土地使用稅等。近年來，城市化建設(shè)速度不斷加快，土地資源的價值不斷提高，企業(yè)負擔(dān)的土地使用稅也有了明顯增加，當(dāng)然，國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，也出臺了相應(yīng)的土地使用稅優(yōu)惠政策。而作為石化倉儲企業(yè)，占有的土地面積較大，繳納的土地使用稅較多，有必要對土地使用稅進行科學(xué)籌劃，掌握籌劃要點，才能降低企業(yè)稅負，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益?；诖耍訌妼κ瘋}儲企業(yè)土地使用稅籌劃與實施的相關(guān)研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

2.公司現(xiàn)享受土地使用稅政策情況概述

公司擁有60000 平方米油庫一座，每年應(yīng)繳土地使用稅57.60 萬元（9.60 元/平方米.年），運用防火、防爆、防毒等安全防范用地減免和物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地減半繳納土地使用稅的政策，2020 年減免土地使用稅39.84 萬元占應(yīng)繳稅額69%。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（國稅地［1989］140 號）規(guī)定,對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可暫免征收土地使用稅的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門認定的土地測繪公司實際勘測出具的《測繪報告》，由市公安消防支隊出具《油庫安全防范用地證明》認定公司防火、防爆等安全防范用地25000 平方米，經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局備案管理，2020 年城鎮(zhèn)土地使用稅減免額24 萬元（25000 平方米*9.60 元/平方米.年）。

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2020］16 號）規(guī)定,油庫屬于大宗商品倉儲設(shè)施用地，總面積60000平方米，其中各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地25000平方米（已減免城鎮(zhèn)土地使用稅24萬元）,油庫辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地2000 平方米（不享受土地使用稅減免政策），剩余倉儲設(shè)施用地33000 平方米，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，每年減免城鎮(zhèn)土地使用稅15.84 萬元（16500平方米*9.60 元/平方米.年*50%）。

3.土地使用稅籌劃要點

3.1 物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地土地使用稅的減半征收

石化倉儲企業(yè)建有油庫，倉儲物品為原油、成品油等化學(xué)危險品，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2020］16 號）規(guī)定,自2020 年1 月1 日起至2022 年12 月31 日止，對物流企業(yè)自有或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策規(guī)定。倉儲設(shè)施包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房、油罐、貨場、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地，但物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品的土地不屬于減稅范圍。石化倉儲企業(yè)可較大程度降低企業(yè)稅收負擔(dān)和資金壓力，有利于企業(yè)減負增效。

3.2 安全防范用地土地使用稅的減免

石化倉儲企業(yè)油庫屬于危險品倉庫，根據(jù)我國建筑設(shè)計防火規(guī)范中相關(guān)條例規(guī)定，在油庫、油罐區(qū)等相應(yīng)位置，必須保證消防車能夠順利通過，設(shè)置寬度在6 米以上平坦道路。根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》第八條，對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免去征收土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。石化倉儲企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對油庫區(qū)安全防范用地土地使用稅進行科學(xué)籌劃，向納稅主體的稅務(wù)機關(guān)進行減免稅的備案管理，降低企業(yè)稅收成本。

3.3 搬遷廢棄場地土地使用稅的減免

隨著城市化進程加深，舊城改造項目逐漸增多，新城建設(shè)速度增快，城鎮(zhèn)化建設(shè)腳步不斷增快，城市擴張范圍提升。石化倉儲企業(yè)油庫往往位于郊區(qū)位置，在城市擴建中往往需要經(jīng)歷拆遷、重建過程。而根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（國稅地［1989］140 號）第十條等規(guī)定，如果被拆遷的油庫原地被收回，則不再需要繳納土地使用稅；而如果由于城市改造中老路廢棄、新路裁彎等原因，導(dǎo)致原來加油站位置偏遠而不得不荒廢，土地仍未處置的，可申請暫時不用繳納土地使用稅。作為石化企業(yè)，廢棄不用的油庫和加油站但仍擁有產(chǎn)權(quán)的情況較多，要及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請減免用地使用稅，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅問題發(fā)生，實現(xiàn)降費增效。

3.4 綠化用地土地使用稅的減免

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（國稅地［1989］140 號）第十三條等規(guī)定，對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。近幾年國家注重環(huán)境綠化，有些石化倉儲企業(yè)油庫圍墻外仍屬于公司的土地往往也進行了綠化，經(jīng)稅務(wù)局備案可減免土地使用稅。

3.5 企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地土地使用稅的減免

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（國稅地［1989］140 號）第十一條相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。早期建設(shè)的石化倉儲油庫的鐵路專用線，一般都緊靠鐵路主線而遠離油庫，通過石油管線連接油庫，符合該條土地使用稅減免政策。

3.6 其他用地土地使用稅的減免

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，油庫內(nèi)的荒山、林地、湖泊等地尚未利用的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可暫免土地使用稅。近幾年國家注重安全環(huán)保，許多地方建立化工園區(qū)，園區(qū)都遠離市區(qū)，很多建在荒山林地上。石化倉儲企業(yè)進園建設(shè)油庫一般分期進行，未建設(shè)的屬于還未利用土地，包括林地、湖泊以及荒山等，都可以暫時免收土地使用稅。

4.石化倉儲企業(yè)土地使用稅納稅籌劃實施策略

對于一個企業(yè)來說，稅務(wù)管理工作是企業(yè)管理中不可或缺的內(nèi)容。開展稅務(wù)管理過程中，需要針對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行深度剖析，提出行之有效的稅務(wù)管理措施，為企業(yè)健康發(fā)展提供稅務(wù)保障。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)稅務(wù)管理中關(guān)鍵內(nèi)容，石化倉儲企業(yè)需要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，及時向稅務(wù)部門申請減免土地使用稅，做到應(yīng)享盡享、合理節(jié)稅。

4.1 關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地土地使用稅的減半征收策略

石化倉儲企業(yè)在實施倉儲設(shè)施用地土地使用稅籌劃工作中，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)倉儲設(shè)施占地必須是自有或租賃的，占地面積6000 平方米及以上。2020 年以前實施稅務(wù)備案管理，企業(yè)需提供備案申請書、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、土地使用證復(fù)印件、《油品倉儲經(jīng)營批準(zhǔn)證書》和油庫平面圖等備案資料；2020 年開始稅務(wù)要求企業(yè)直接申報辦理，但筆者認為應(yīng)按備案管理要求準(zhǔn)備資料留存?zhèn)洳椤?/p>

4.2 關(guān)于安全防范用地土地使用稅的減免策略

石化倉儲企業(yè)在實施安全防范用地土地使用稅籌劃工作中，需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，由專門的測繪公司根據(jù)《石油庫設(shè)計規(guī)范》測繪計算出油庫用于防爆、防毒、防火等安全防范用地的面積，經(jīng)消防安全主管部門審批，審批后連同土地使用證、營業(yè)執(zhí)照等文件提交省級（直轄市、自治區(qū)）稅務(wù)部門，經(jīng)過稅務(wù)部門的審批同意后，則可以享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

4.3 關(guān)于企業(yè)搬遷后原場地土地使用稅的減免策略

在我國當(dāng)下土地使用稅政策基礎(chǔ)上，企業(yè)在搬遷之后，如果原廠地廢棄不用，則暫時可以不用繳納土地使用稅。在企業(yè)繳納土地使用稅時應(yīng)根據(jù)這一減免政策詳細計算企業(yè)可減免稅額，在備注欄中說明具體情況。為了避免稅務(wù)機關(guān)檢查中發(fā)生誤解，企業(yè)需要提前將相關(guān)政府部門批復(fù)材料、證明文件等資料提交給稅務(wù)機關(guān)備案。

4.4 關(guān)于其他用地土地使用稅的減免策略

倉儲企業(yè)中的綠化用地方面，在合理享受減免策略中需要企業(yè)根據(jù)土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上當(dāng)?shù)貓@林綠化部門證明材料和油庫平面圖等；企業(yè)廠區(qū)外鐵路專用線和公路等用地減免土地使用稅需要企業(yè)提供土地使用證中道路紅線圖、圖紙等資料，加上油庫平面圖等；油庫內(nèi)的荒山、林地、湖泊等地尚未利用部分減免土地使用稅，需要油庫土地使用證、油庫平面圖等資料。報請當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)同意后，將相關(guān)材料報送到省級（直轄市、自治區(qū)）的稅務(wù)局審批定，批復(fù)同意后，方可享受免征土地使用稅的優(yōu)惠政策。

5.結(jié)語

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，石化倉儲企業(yè)面臨著市場競爭以及城市土地升級，為了應(yīng)對不斷增多的成本投入，必須做好科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。土地使用稅作為石化倉儲企業(yè)總體稅額的重要組成部分，做好相關(guān)籌劃工作，充分利用土地使用稅減免政策，減少企業(yè)稅負，保證企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)在激烈競爭中占據(jù)主動，走向可持續(xù)發(fā)展道路。