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    違反“兩票制”法律行為效力探究

    2021-12-20 05:55:30
    濰坊學(xué)院學(xué)報(bào) 2021年5期
    關(guān)鍵詞:藥品銷售

    趙 磊

    (青島科技大學(xué),山東 青島 266061)

    一、問題的提出

    2017 年1 月24 日國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步改革完善藥品生產(chǎn)流通使用政策的若干意見》,《意見》第八條指出推行藥品購銷“兩票制”,綜合醫(yī)改試點(diǎn)地區(qū)及公立醫(yī)院改革試點(diǎn)率先實(shí)行,鼓勵(lì)其他地方也積極推行,爭(zhēng)取2018 年在全國范圍內(nèi)推開。盡管自2017 年國家倡導(dǎo)推行“兩票制”及后來各省區(qū)都陸續(xù)推行了該制度,但是在實(shí)際藥品銷售過程中,違反“兩票制”的行為仍屢禁不止,最主要的一個(gè)原因在于藥品銷售過程中的層層盤剝,銷售人員代表謀取暴利。一般情況下涉案銷售人員都與醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員存在某種關(guān)系,以疏通藥品的流通。而作為生產(chǎn)企業(yè)要保障藥品生產(chǎn)、流通的整個(gè)環(huán)節(jié),少不了該類醫(yī)藥代表的幫助,生產(chǎn)企業(yè)就被銷售醫(yī)藥代表“扼住了咽喉”。在實(shí)際過程中,有不少生產(chǎn)企業(yè)為了合規(guī),遵循“兩票制”或者走直營的道路,其結(jié)果是在與銷售代表解除合同的同時(shí),生產(chǎn)藥品企業(yè)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的供貨關(guān)系就此斷裂。藥品生產(chǎn)企業(yè)與銷售代表為保障藥品正常流通買賣,規(guī)避“兩票制”,通常的做法是,二者簽訂一個(gè)與買賣合同無關(guān)的假合同,銷售人員找一家有資質(zhì)的銷售配送公司作為自己的代理人與藥品生產(chǎn)企業(yè)簽訂真合同,通過這種陰陽合同的形式銷售人員提取高額返利?!皟善敝啤蓖菩星昂箐N售、開具發(fā)票的流程走向如下圖所示:

    “兩票制”推行前,即傳統(tǒng)的經(jīng)銷模式為:

    “兩票制”推行后的經(jīng)銷模式為:

    二、關(guān)于“兩票制”典型司法案例

    (一)山東林海醫(yī)藥有限公司訴濟(jì)南同科醫(yī)藥物流有限公司案①

    ①參見(2018)魯01 民終5299 號(hào)民事判決書。

    本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)主要有二:一是合同的效力問題;二是保證金是否應(yīng)予返還。法院認(rèn)為,兩公司簽訂的《用藥合同協(xié)議》《補(bǔ)充協(xié)議》及購銷協(xié)議系雙方真實(shí)意思表示,且未違反法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定,應(yīng)屬有效。該認(rèn)定依據(jù)為,2017 年9 月13日,山東省衛(wèi)計(jì)委等九部門聯(lián)合發(fā)布《山東省公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購?fù)菩小皟善敝啤睂?shí)施方案》?!秾?shí)施方案》規(guī)定自2017 年11 月1 日起濟(jì)南、青島等六市率先實(shí)施,自實(shí)施之日起六個(gè)月內(nèi)為過渡期,過渡期內(nèi)流通企業(yè)和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主消化“兩票制”下的藥品。

    在該案中林海醫(yī)藥和同科醫(yī)藥公司簽定協(xié)議的時(shí)間在2016 年10 月21 日,補(bǔ)充協(xié)議簽訂時(shí)間在12 月1 日。簽訂協(xié)議的時(shí)間在《實(shí)施方案》出臺(tái)之前,因此從簽訂時(shí)間上看應(yīng)為有效。但是此案合同履行期限落入“兩票制”實(shí)施范圍期間。所以在“兩票制”實(shí)施之后,林海公司不可能再從同科醫(yī)藥公司購銷藥品,對(duì)于合同約定的業(yè)務(wù)量也就沒有考核的依據(jù),此為林海醫(yī)藥履行政策所致,林海公司不再履行合同考核任務(wù)沒有過錯(cuò),則對(duì)于合同約定保證金同科醫(yī)藥公司應(yīng)于返還。本案對(duì)于“兩票制”所涉及的問題還包括,對(duì)于判斷合同效力的依據(jù)能否適用國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步改革完善藥品生產(chǎn)流通使用政策的若干意見》《山東省公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購?fù)菩小皟善敝啤睂?shí)施方案》,如果不能適用原因是什么,上述文件的效力等級(jí)如何,下文將詳細(xì)論述。

    (二)深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案①

    ①參見(2021)魯 0212 民初 302 號(hào)案例。

    在本案中青島藥業(yè)公司作為生產(chǎn)藥品企業(yè)與作為銷售配送企業(yè)的深圳醫(yī)藥公司簽訂《總代協(xié)議》,其交易模式為:深圳醫(yī)藥公司與實(shí)際配送商約定藥品價(jià)格,青島醫(yī)藥公司向深圳醫(yī)藥公司指定的藥品配送企業(yè)發(fā)送藥品、開具發(fā)票,藥品配送企業(yè)向終端醫(yī)院配送藥品、開具發(fā)票。從藥品生產(chǎn)企業(yè)到終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)截止上述流程剛好符合“兩票制”的規(guī)定,是合法的。但是貨款結(jié)算完畢后,青島醫(yī)藥公司核算差價(jià),深圳醫(yī)藥公司指示與該案無關(guān)的第三方企業(yè)向青島醫(yī)藥公司提供差價(jià)發(fā)票,由青島醫(yī)藥公司向第三方企業(yè)支付代理費(fèi),在后續(xù)流程中,第三方企業(yè)的代理事由是虛假的,因此出現(xiàn)的“第三票”即差價(jià)發(fā)票是不合法的,其目的是規(guī)避藥品流通環(huán)節(jié)“兩票制”的審查標(biāo)準(zhǔn)。從形式上看,在整個(gè)藥品流通過程中深圳醫(yī)藥公司與青島醫(yī)藥公司并未發(fā)生票務(wù)往來。實(shí)際上,第三方開票企業(yè)是深圳醫(yī)藥公司的“代理人”,甚至可以說是為了規(guī)避“兩票制”而賺取高額代理費(fèi)的另一個(gè)自我。顯然第三票的開具是圍繞著藥品的買賣、流通而發(fā)生的,藥品買賣是起因,規(guī)避“兩票制”賺取代理費(fèi)是手段,這是違背“兩票制”的典型表現(xiàn)。

    其具體的銷售、開具發(fā)票的流程走向?yàn)椋?/p>

    對(duì)于本案法庭認(rèn)為,規(guī)避“兩票制”與國家倡導(dǎo)降低藥品虛高價(jià)格、減輕群眾用藥負(fù)擔(dān)的目的相違背,同時(shí)也違背了《藥品管理法》第八十五條的相關(guān)規(guī)定,最終依據(jù)《中國華人民共和國》民法典第八條的規(guī)定認(rèn)定《總代協(xié)議》無效。

    (三)楊某某訴青島某醫(yī)藥公司案

    本案與上述第二個(gè)案例的不同點(diǎn)在于其訴訟主體為自然人,非法人主體。二者簽訂的協(xié)議名稱《代理購銷協(xié)議》,但是其交易模式較為相似,楊某某作為合同代理人開發(fā)醫(yī)藥配送公司客戶,青島某醫(yī)藥公司向配送公司發(fā)送藥品,開具發(fā)票、隨貨同行單等憑證,配送公司向醫(yī)院等終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)配送藥品,開具發(fā)票、返單等憑證,此為合規(guī)的“兩票制”情形。但是在《代理購銷協(xié)議中》雙方約定,醫(yī)藥公司在向楊某支付代理費(fèi)之前,楊某需向醫(yī)藥公司提供貨價(jià)與結(jié)算價(jià)差額部分全額發(fā)票。其中供貨價(jià)為每袋24.7 元,結(jié)算價(jià)每袋5 元,差額為16.8 元。在本案中,《代理協(xié)議》直接出現(xiàn)了與藥品買賣相關(guān)的“第三票”情形。作為代理人及生產(chǎn)商的醫(yī)藥公司應(yīng)當(dāng)知曉該約定是違反“兩票制”的,對(duì)此代理人為了合法提取高額代理費(fèi)用指定第三方CSO 公司與醫(yī)藥公司簽訂了一份《市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)合同》,醫(yī)藥公司以調(diào)研服務(wù)費(fèi)的名義支付代理費(fèi),第三方CSO 公司開具服務(wù)費(fèi)發(fā)票,在收取代理費(fèi)后轉(zhuǎn)入代理人手中。CSO 公司,其名稱為合同銷售組織(Contract Sales Organization,簡(jiǎn)稱CSO),是指受醫(yī)藥生產(chǎn)方或醫(yī)療器械生產(chǎn)商的委托,承擔(dān)商品銷售推廣工作的機(jī)構(gòu)。其與傳統(tǒng)經(jīng)銷商不同,CSO 公司僅作為營銷服務(wù)的提供者,主要通過學(xué)術(shù)講座、市場(chǎng)服務(wù)調(diào)研、向醫(yī)生患者推廣介紹藥品或醫(yī)療器械為生產(chǎn)商提供營銷外包服務(wù)。[1]其總體思路是通過簽訂陰陽合同的方式使獲取的高額代理費(fèi)合法化。由于在協(xié)議期中藥品配送是不定期、多次數(shù)的,所以每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)都會(huì)對(duì)應(yīng)一次《市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)合同》,一筆服務(wù)費(fèi)發(fā)票。

    為什么國家倡導(dǎo)“兩票制”,為什么藥品價(jià)格居高不下,老百姓感覺看病難、看病貴?在本案中將會(huì)淋漓盡致的體現(xiàn)。上述提到幾組數(shù)字,即供貨價(jià)、結(jié)算價(jià)、差額。供貨價(jià)是藥品生產(chǎn)企業(yè)向配送公司輸出藥品時(shí)的價(jià)格;結(jié)算價(jià)是藥品生產(chǎn)企業(yè)減去生產(chǎn)成本等必要費(fèi)用后所能定的市場(chǎng)價(jià)格;差額是供貨價(jià)減去結(jié)算價(jià)再扣除一定的發(fā)票稅率后得出的價(jià)格。按照該算法,藥品生產(chǎn)企業(yè)以每袋5 元的價(jià)格就可以對(duì)外銷售至終端醫(yī)療機(jī)構(gòu),但是通過配送公司及“第三票”的形式,則每袋藥能夠賣到24.7 元,實(shí)際過程到終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)格是超過此數(shù)的,因?yàn)榕渌凸句N售到終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)又會(huì)產(chǎn)生新的費(fèi)用。從這一過程來看一袋5 元錢的藥能夠賣到24.7 元之多,而且還能保證藥品生產(chǎn)企業(yè)不虧本,這是一筆觸目驚心的數(shù)字,看病難、看病貴問題的解決仍然是一條艱難之路。

    該案名為委托代理合同實(shí)為買賣合同。第一,委托代理合同中,楊某所得到的報(bào)酬應(yīng)為開發(fā)客戶所得到的約定報(bào)酬,不應(yīng)是與藥品買賣價(jià)格掛鉤的高額差價(jià);第二,協(xié)議中諸如關(guān)于違約金的約定、運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)、發(fā)票的開具等顯然不是委托代理合同理應(yīng)包含的條款,更像是買賣合同的必備特征;第三,透過《購銷協(xié)議》看背后的《市場(chǎng)調(diào)研合同》,更加鮮明地展現(xiàn)出以合法手段企圖規(guī)避“兩票制”的目的。本案還存在一個(gè)特殊點(diǎn),即合同簽訂在《實(shí)施方案》之前,但第一筆業(yè)務(wù)發(fā)生在生效之后,雖然合同已履行完畢,但根據(jù)“兩票制”及相關(guān)法律的規(guī)定確系對(duì)公共利益造成了損害,對(duì)此楊某與青島醫(yī)藥公司是明知的,雙方都存在過錯(cuò),理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的過錯(cuò)損失。

    三、不同案件類型及其法律效力分析

    (一)“兩票制”推行前后對(duì)于協(xié)議效力認(rèn)定典型案例分析

    在山東林海醫(yī)藥有限公司訴濟(jì)南同科醫(yī)藥物流有限公司案中,二者協(xié)議簽訂在“兩票制”實(shí)施之前,且在履行過程中因“兩票制”的出臺(tái)而發(fā)生的訴訟事件?;诤贤Я碇v,《合同法》第五十二條規(guī)定了五種合同無效的法定情形。無效合同一般具有兩個(gè)特征:一是無效合同具有違法性,且根據(jù)該條第(五)款兜底條款應(yīng)理解為違反法律和行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定,并對(duì)國家和社會(huì)共利益造成損害;二是無效合同自始無效。根據(jù)案件發(fā)生的時(shí)間背景,不易認(rèn)定為無效,沒有認(rèn)定為無效的法律依據(jù)。后由于協(xié)議的履行延續(xù)至“兩票制”的出臺(tái),一方為此提起訴訟,要求解除協(xié)議?!皟善敝啤睂?shí)施后,如果林海公司繼續(xù)履行合同義務(wù),同科公司繼續(xù)考核其業(yè)務(wù)量顯然違背公平合理原則,與國家倡導(dǎo)降低藥品虛高價(jià)格、減輕群眾用藥負(fù)擔(dān)的目的相違背,由于國家政策法規(guī)所致,協(xié)議不可能繼續(xù)履行。因此對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的法律事實(shí)予以確認(rèn),后續(xù)協(xié)議行為予以解除是合理合法的。法官在本案中充分考慮到了協(xié)議簽訂、履行期間、政策出臺(tái)等時(shí)間跨度問題,并沒有對(duì)案涉協(xié)議的有效無效非此即彼地進(jìn)行“一刀切”,作出了公平合理的司法判決。

    關(guān)于深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案,案涉《總代協(xié)議》委托代理期限為 2017 年 5 月 1 日至 2023 年 4 月 30日。從時(shí)間角度看,該協(xié)議簽訂于國務(wù)院發(fā)布的《意見》之后,《實(shí)施方案》之前,盡管在整個(gè)代理協(xié)議過程中確實(shí)出現(xiàn)了“第三票”違反“兩票制”相關(guān)政策法規(guī),但是根據(jù)法不溯及既往的精神,該協(xié)議的簽訂不易認(rèn)定為無效,應(yīng)為有效?!秾?shí)施方案》在2017 年11 月開始試點(diǎn)實(shí)行,此外也給予六個(gè)月的政策過渡期用以消化“兩票制”庫存。在該期間內(nèi)深圳醫(yī)藥公司與青島醫(yī)藥公司已經(jīng)開始履行協(xié)議。2019 年9 月26 日青島醫(yī)藥公司向深圳醫(yī)藥公司發(fā)出解除通知。本案法官在調(diào)查整個(gè)案件事實(shí)的基礎(chǔ)上,認(rèn)為兩公司的交易模式規(guī)避了“兩票制”,依據(jù)《藥品管理法》《中華人民共和國民法典》相關(guān)規(guī)定認(rèn)定《總代協(xié)議》無效,最終駁回深圳醫(yī)藥公司的訴訟請(qǐng)求、青島醫(yī)藥公司的反訴請(qǐng)求。

    (二)藥品招標(biāo)平臺(tái)的作用在于對(duì)藥價(jià)引導(dǎo)、規(guī)制,無法禁止違規(guī)“兩票制”的交易

    國家為了嚴(yán)格執(zhí)行“兩票制”,各省均設(shè)置了藥品招采平臺(tái),在此平臺(tái)上進(jìn)行藥品的采購和銷售。國家規(guī)定的“兩票制”也在此平臺(tái)交易中顯現(xiàn)。比如藥品生產(chǎn)企業(yè)向銷售配送企業(yè)所開的第一次發(fā)票,銷售配送企業(yè)給醫(yī)療終端所開的第二次發(fā)票均在該藥品招采平臺(tái)上體現(xiàn)。在深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案中,深圳醫(yī)藥公司認(rèn)為在藥品的銷售配送過程中已在藥品招采平臺(tái)上體現(xiàn)出了“兩票制”,整個(gè)藥品的中標(biāo)、銷售是在政府的監(jiān)管和公眾的監(jiān)督下完成的,不存在違反“兩票制”的情形,也沒有超出中標(biāo)價(jià)格銷售的行為。實(shí)際上這一陳述存在悖論,即政府的監(jiān)管招采平臺(tái)發(fā)揮的是一種規(guī)制、流程引導(dǎo)作用,是藥品交易過程中一種明示,但是不能也不可能對(duì)于招采平臺(tái)線下的其他違法、違規(guī)交易行為進(jìn)行有效地限制。所以實(shí)際交易中可能存在“三票”“四票”的情形。此外中標(biāo)價(jià)可以理解為是一種指導(dǎo)價(jià),但并非不超過此價(jià)格不視為違法。這需要將銷售價(jià)格及銷售過程中出現(xiàn)“幾票”綜合考慮。

    國家推出藥品招采平臺(tái)、出臺(tái)“兩票制”的根本目的是盡可能地降低藥價(jià),而并非不超過中標(biāo)價(jià)就視為合規(guī)合法。例如在楊某某訴青島某醫(yī)藥公司案中,代理人楊某某為了合法提取高額代理費(fèi)用指定第三方CSO 公司開具發(fā)票給醫(yī)藥公司,如果沒有該“第三票”的出現(xiàn),便不會(huì)出現(xiàn)醫(yī)藥公司支付代理費(fèi)的情形,根據(jù)案件中的計(jì)算數(shù)據(jù),藥品生產(chǎn)企業(yè)完全可以每袋5 元的價(jià)格銷售。鑒于藥品行業(yè)的特殊性,目前市場(chǎng)上還是多以類似高額代理的方式開展業(yè)務(wù),但也有少數(shù)生產(chǎn)企業(yè)開始將“代理”變“直營”,直接向醫(yī)療終端輸送藥品,減少中間環(huán)節(jié),該種模式勢(shì)必會(huì)給高額藥價(jià)進(jìn)行“降溫”。因此,我國的醫(yī)藥、醫(yī)療改革仍然有很長的路要走,需要繼續(xù)深化改革,解決看病難、看病貴的問題。

    (三)司法文書中判決及其說理部分依據(jù)的位階及作用不同

    在山東林海醫(yī)藥有限公司訴濟(jì)南同科醫(yī)藥物流有限公司案、深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案中,法官在判決時(shí)都沒有直接引用關(guān)于“兩票制”的相關(guān)政策規(guī)定。在深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案中,法官在判決文書中對(duì)“兩票制”問題進(jìn)行了論述說明,但在判決依據(jù)中引用的是《藥品管理法》《中華人民共和國民法典》等相關(guān)法律條款。在山東林海醫(yī)藥有限公司訴濟(jì)南同科醫(yī)藥物流有限公司案中,法官在調(diào)查案件事實(shí),裁判說理過程中引用了關(guān)于“兩票制”的相關(guān)規(guī)定,但是在判決中仍然適用的是《中華人民共和國合同》《中華人民共和國民事訴訟法》等法律相關(guān)規(guī)定。

    《最高人民法院關(guān)于裁判文書引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定》第四條規(guī)定了民事裁判文書應(yīng)當(dāng)和可以直接引用的效力性法律法規(guī),其順序?yàn)榉?、法律解釋、司法解釋,行政法?guī)、地方性法規(guī)或自治條例和單行條例。第六條規(guī)定了,除上述法律法規(guī)的規(guī)范性文件,根據(jù)案件審理的需要,在合法有效的前提下可以作為裁判說理的依據(jù)。因此在山東林海醫(yī)藥有限公司訴濟(jì)南同科醫(yī)藥物流有限公司案、深圳某醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限公司訴青島某藥業(yè)股份有限公司案中,法官都以“兩票制”相關(guān)政策文件進(jìn)行了說理,但都沒有作為裁判協(xié)議是否有效的依據(jù)。此外,根據(jù)合同法第五十二條第(五)款及合同法司法解釋(二)第十四條的規(guī)定,認(rèn)定合同無效的依據(jù)僅限于法律和行政法規(guī)且為效力性強(qiáng)制性規(guī)定,不得隨意進(jìn)行擴(kuò)大解釋。而事關(guān)“兩票制”的《關(guān)于進(jìn)一步改革完善藥品生產(chǎn)流通使用政策的若干意見》《山東省公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購?fù)菩小皟善敝啤睂?shí)施方案》等文件其效力層級(jí)僅為規(guī)范性文件,因此可以用來裁判說理,不能用以裁判依據(jù)。

    綜上所述,如果藥品銷售代理協(xié)議發(fā)生在“兩票制”政策出臺(tái)之前,不宜認(rèn)定為無效,如代理協(xié)議期間延續(xù)到“兩票制”實(shí)施之后,一方可以解除該協(xié)議,因合同解除而損失的逾期利益及業(yè)務(wù)量考核因?qū)僬咚?,雙方對(duì)此并無過錯(cuò)。如代理協(xié)議發(fā)生在“兩票制”政策出臺(tái)之后,為此發(fā)生訴訟爭(zhēng)議,可以代理協(xié)議因違反《藥品管理法》《中華人民共和國民法典》等法律規(guī)定認(rèn)定為無效,根據(jù)合同無效的法律后果,綜合考慮協(xié)議雙方過錯(cuò)予以裁判(具體情形參見下表)。

    簽訂時(shí)間代理類型“兩票制”政策出臺(tái)前簽訂“兩票制”政策出臺(tái)前簽訂,延續(xù)至政策實(shí)施過程中“兩票制”政策出臺(tái)后簽訂個(gè)人代理 名為代理實(shí)為買賣,應(yīng)認(rèn)定為無效 無效 無效公司代理 具備藥品買賣資質(zhì)的,應(yīng)認(rèn)定為有效如一方申請(qǐng)解除合同,應(yīng)予以支持無效

    四、余論

    “兩票制”的推行在一定程度上通過減少流通環(huán)節(jié)降低了患者的用藥成本,并且通過政府招投標(biāo)平臺(tái)加強(qiáng)了對(duì)藥品的監(jiān)管,確?;颊哂盟幍陌踩?。但是有學(xué)者研究表明,“兩票制”的實(shí)施有部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)斷供導(dǎo)致藥價(jià)不升反降。地處偏遠(yuǎn)的地方由于用藥量較少增加運(yùn)輸成本,導(dǎo)致有些流通企業(yè)戰(zhàn)略性放棄市場(chǎng),使得該地區(qū)患者買不到相關(guān)藥物或低價(jià)藥物,[2]出現(xiàn)越是偏遠(yuǎn)的地區(qū)用藥越貴的怪像。因此對(duì)于“兩票制”的推行帶來的藥價(jià)、招投標(biāo)等問題需要進(jìn)行全面的分析,改革弊端,切實(shí)發(fā)揮好“兩票制”對(duì)解決看病難、看病貴問題的作用。

    雖然“兩票制”已作為國家政策全面實(shí)施,但是藥品生產(chǎn)企業(yè)仍然需要代理商來完成銷售,各級(jí)代理商沒有合規(guī)的票據(jù)列支自身環(huán)節(jié)的費(fèi)用,因此為控制稅負(fù)成本,只能到處尋找票據(jù),這直接導(dǎo)致的結(jié)果就是不合理高額代理費(fèi)及代開虛開增值稅發(fā)票問題的出現(xiàn)。[3]而這一重要問題的表現(xiàn)特征即體現(xiàn)在上述楊某某訴青島某醫(yī)藥公司案中。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代開發(fā)票的態(tài)度呈現(xiàn)出了重典治稅,從代開一律構(gòu)成虛開,到迎合特殊行業(yè)的客觀訴求,將廢舊物資行業(yè)代開排除在虛開之外,再到近年來準(zhǔn)確把握代開發(fā)票侵害的法益,嚴(yán)格區(qū)分代開與虛開。盡管有部分學(xué)者探討過事關(guān)“兩票制”的稅務(wù)及刑事風(fēng)險(xiǎn)問題,但都沒有從根本上進(jìn)行剖析,如果對(duì)代開與虛開的界限把握不當(dāng),采取粗放的代開模式,導(dǎo)致用票單位舞弊提供不實(shí)信息,開票方據(jù)此代開的,仍有被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)。這應(yīng)是違反“兩票制”代開、虛開發(fā)票問題研究的一個(gè)重點(diǎn)。[4]

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