編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程存在的問(wèn)題及建議

韓昱美

黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，意味著我國(guó)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告正式拉開(kāi)序幕。政府財(cái)務(wù)報(bào)告將向社會(huì)公眾提供更詳實(shí)、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)信息，搭建起政府和社會(huì)公眾之間有效的信息溝通平臺(tái)，以提高政府信息透明度和決策公開(kāi)度，從而促進(jìn)其向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)。2017年起，中央、地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作啟動(dòng)。2019年政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，將更加系統(tǒng)地將政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算工作中。政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析，更加全面地反映單位資產(chǎn)情況、運(yùn)行情況等，通過(guò)全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清政府“家底”，加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策能力與水平。

近幾年，隨著改革不斷深入，并通過(guò)試編財(cái)務(wù)報(bào)告工作探索，獲取了一定經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，但是也存在一定困難和不足。本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，通過(guò)剖析編制過(guò)程中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出有效編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的幾點(diǎn)建議。

一、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）部門(mén)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)抵銷難度較大

目前，修訂后的《部門(mén)指南》規(guī)定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抵銷事項(xiàng)按照重要性原則，已設(shè)置10萬(wàn)元的抵銷閾值，大大減輕了工作量，但部門(mén)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)抵銷仍是編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)。

一是收入費(fèi)用抵銷不能完全從賬面看出，容易造成數(shù)據(jù)編報(bào)誤差?！笆聵I(yè)收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“其他收入”中屬于來(lái)自本部門(mén)內(nèi)部單位的部分與“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”中屬于支付給本部門(mén)內(nèi)部單位的部分存在抵銷關(guān)系。但是確認(rèn)的收入都是以不含稅收入填列，而支出則以支付金額，即含稅金額填列費(fèi)用明細(xì)表，這樣就會(huì)出現(xiàn)抵銷差額。目前，雖然已統(tǒng)一口徑，按照將支付金額中剔除含稅部分后填報(bào)“商品和服務(wù)費(fèi)用明細(xì)表”中的“支付給本部門(mén)內(nèi)部單位”欄，含稅部分填列“支付給其他單位”欄。但是部門(mén)內(nèi)部單位之間存在的稅額差異，支出單位不能完全從賬面看出，而是要一筆一筆地翻看原始憑證進(jìn)行分析填列，或者與對(duì)方單位進(jìn)行溝通和核對(duì)，然后互相調(diào)整報(bào)表明細(xì)，這樣容易造成收入費(fèi)用抵銷不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)告編制效率低，編報(bào)質(zhì)量難以保證。

二是由于單位之間賬務(wù)處理習(xí)慣不同，造成數(shù)據(jù)抵銷不夠準(zhǔn)確。在編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，部門(mén)內(nèi)部單位之間會(huì)計(jì)科目不一致，一方記收入或費(fèi)用，另一方則可能直接記負(fù)債或資產(chǎn)，導(dǎo)致相關(guān)科目無(wú)法匹配。由于在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)無(wú)法聯(lián)系到對(duì)方單位，或?qū)Ψ絾挝徊⒉慌浜线M(jìn)行修改，只能調(diào)整到“其他單位”欄，內(nèi)部抵銷事項(xiàng)將不能做到全面抵銷，最終會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（二）財(cái)務(wù)分析缺乏深度

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，主要反映單位資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況等，一般采用比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等，參考使用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率、固定資產(chǎn)成新率等指標(biāo)對(duì)單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析。但是在實(shí)際分析時(shí)，僅限于對(duì)概念和公式進(jìn)行計(jì)算說(shuō)明，不能深入對(duì)單位具體運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行分析，無(wú)法為單位資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等提供信息支撐。

（三）信息化程度較低

目前，信息技術(shù)已經(jīng)對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，以先進(jìn)的信息技術(shù)手段為依托，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵基礎(chǔ)。但是，面對(duì)日益復(fù)雜的數(shù)據(jù)，特別是部門(mén)內(nèi)部單位之間的抵銷事項(xiàng)，還是缺少共享交流平臺(tái)，政府會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)還不夠健全，需要進(jìn)一步完善。另外，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享性、一致性和關(guān)聯(lián)性不夠，信息系統(tǒng)之間缺乏數(shù)據(jù)相互轉(zhuǎn)換銜接。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平無(wú)法適應(yīng)新要求

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)于長(zhǎng)期運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，建立“雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙要素”的思維模式還比較困難，會(huì)計(jì)人員面臨著很大挑戰(zhàn)。同時(shí)，政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作涉及面廣、政策性和技術(shù)性強(qiáng)、口徑復(fù)雜、工作任務(wù)重，對(duì)編制人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)提出了很高要求。在政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，需要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理情況，尤其是內(nèi)部控制制度、績(jī)效管理等進(jìn)行分析，這就需要配備和培養(yǎng)更多業(yè)務(wù)水平高、專業(yè)性強(qiáng)的復(fù)合型人才。

二、提高政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的幾點(diǎn)建議

（一）建立更加強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)

1.建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。平日里做抵銷事項(xiàng)時(shí)，部門(mén)內(nèi)部單位之間都是通過(guò)電話多次溝通確認(rèn)，時(shí)效和效率都大打折扣。如果會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠建立更加強(qiáng)大的信息系統(tǒng)共享平臺(tái)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，內(nèi)部單位之間可以通過(guò)數(shù)據(jù)共享明確債權(quán)債務(wù)或收入費(fèi)用關(guān)系，在每個(gè)月末或季度末進(jìn)行對(duì)賬，尤其是對(duì)雙方會(huì)計(jì)科目的核對(duì)調(diào)整，對(duì)稅額部分的差額及時(shí)確認(rèn)等。這樣部門(mén)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)抵銷將更加準(zhǔn)確、全面，可以提高政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制效率和準(zhǔn)確性。

2.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接。政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、部門(mén)決算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)系統(tǒng)等，如果能實(shí)現(xiàn)對(duì)接，就可以打通數(shù)據(jù)提取通道，避免重復(fù)工作，便于財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，能夠從其他系統(tǒng)中快速獲取核算信息，自動(dòng)取數(shù)和整合，及時(shí)生成報(bào)表，確保數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，工作更加高效。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

結(jié)合單位預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績(jī)效管理等要求，為更好地反映單位財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系還需要進(jìn)一步充實(shí)和完善。提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)用性，增加其橫向比較，或是根據(jù)本單位的特點(diǎn)深入分析，充分發(fā)揮和體現(xiàn)單位自身風(fēng)格及真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，使政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告更具實(shí)用價(jià)值。

（三）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

目前我國(guó)正處于政府會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)鍵時(shí)期，而政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中，需要財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷，需要對(duì)會(huì)計(jì)邏輯有充分理解。具體表現(xiàn)為：一是上級(jí)單位組織專家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)加大對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)務(wù)講解，包括新舊會(huì)計(jì)制度銜接，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目正確運(yùn)用，往來(lái)單位設(shè)置等輔助信息，資產(chǎn)清查、折舊和攤銷計(jì)提等，這些都是做好政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。二是注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)人才。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息技術(shù)對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)軟件不斷研發(fā)與推廣，事業(yè)單位需要更高水平的專業(yè)人才，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，熟練使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。三是建設(shè)多元化人才隊(duì)伍。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批既擁有理論研究能力，又有較強(qiáng)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)軍人才，既能對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確處理，又能對(duì)單位內(nèi)部控制、績(jī)效管理等充分了解，還能解決政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中的復(fù)雜問(wèn)題，這樣才能更好地完成政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜的工作，對(duì)于目前編制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要積極面對(duì)，認(rèn)真研判，不斷改進(jìn)，切實(shí)探索出更加適合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)報(bào)告編制新機(jī)制。