對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的探索

[摘 要]面對(duì)當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全面深化改革的大背景下，國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)及模式已無法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，加快國(guó)有企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)已迫在眉睫。文章從分析國(guó)有企業(yè)深化改革過程中，內(nèi)審存在的問題和不足入手，針對(duì)性地提出若干條旨在提升內(nèi)部審計(jì)工作的舉措，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

[關(guān)鍵詞]全面深化改革;國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.137

2020年是我國(guó)全面建成小康社會(huì)的收官之年，全面深化改革工作的總目標(biāo)是：發(fā)展和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。全面深化改革從經(jīng)濟(jì)改革入手，而經(jīng)濟(jì)改革最先從國(guó)有企業(yè)改革入手。作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的推進(jìn)，在國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)等諸多不穩(wěn)定因素的影響下，國(guó)有企業(yè)發(fā)展也面臨新挑戰(zhàn)和新問題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境迫在眉睫。

近年來國(guó)家越發(fā)重視將國(guó)有企業(yè)的改革和審計(jì)工作相結(jié)合，《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)性意見;《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作提出新要求，足可見國(guó)家對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱，國(guó)有企業(yè)的改革是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，從1978年開始，國(guó)有企業(yè)改革歷經(jīng)多個(gè)階段，經(jīng)營(yíng)權(quán)、產(chǎn)權(quán)都發(fā)生了重大改變，經(jīng)營(yíng)管理日趨規(guī)范，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的主導(dǎo)作用得到了發(fā)揮;但同時(shí)也存在很多問題，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，缺乏建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)成了當(dāng)務(wù)之急。作為起步較晚的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容及內(nèi)部控制的適當(dāng)、合法和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)完成的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多從企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)入手，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn)，還包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、合規(guī)性審計(jì)、離任審計(jì)、竣工審計(jì)、工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)等;以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)為輔。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改革轉(zhuǎn)型是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，應(yīng)該穩(wěn)扎穩(wěn)打的進(jìn)行。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題和不足

2.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)審管理體制的缺陷

內(nèi)審工作在國(guó)有企業(yè)改革過程中存在以下問題：管理制度落后、組織管理模式松散、程序不規(guī)范、集團(tuán)公司和子公司間職責(zé)不明、企業(yè)內(nèi)審管理模式不當(dāng)、考核體系不健全等，更有甚者，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。這些問題導(dǎo)致審計(jì)工作不能按標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序執(zhí)行，也間接加大了審計(jì)成本，使得內(nèi)審工作效率低。此外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)過多，職能分工不明確，出現(xiàn)工作穿插，使得內(nèi)審工作效率低，阻礙國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)審的認(rèn)知存在偏差

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，很多人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是翻憑證、查查賬、走過場(chǎng)，不配合內(nèi)審工作，不重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。而這種認(rèn)知上的偏差，給外界形成一種“內(nèi)部審計(jì)審了也是白審”的印象，使得內(nèi)部審計(jì)處于尷尬境地。再好的規(guī)范，沒有人重視、執(zhí)行，也是徒勞。

還有一種問題存在，部分高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有直接關(guān)系，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)制約了自己的權(quán)利。既沒有配備足夠的專業(yè)人員，也沒有給予必要的權(quán)利，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)工作被形式化，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其順利開展工作的基本保障。我國(guó)目前沒有相關(guān)法律明文對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置進(jìn)行規(guī)定和指導(dǎo)，組織設(shè)置不健全，加之很多企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)收集的經(jīng)典案例顯示，大型國(guó)有企業(yè)大多設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要由董事會(huì)、總經(jīng)理或者總會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)行體制下有相當(dāng)一部分的國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門從屬于管理層，也一定程度削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其無法很好地發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用。按部門設(shè)置，部分企業(yè)設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門。大部分單位中，是將內(nèi)審工作納入財(cái)務(wù)管理中，由總會(huì)直管，作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)，在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的時(shí)候，都是自己人審自己人，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，不能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性，審計(jì)的職責(zé)和作用也就無法得到充分的發(fā)揮。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有待提升

隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足與風(fēng)險(xiǎn)，提高看問題的深度和廣度，都對(duì)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍提出了更高的要求。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)審隊(duì)伍里面，基本都是之前從事會(huì)計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)做審計(jì)，人員知識(shí)面偏單一，審計(jì)專業(yè)知識(shí)不足，其他專業(yè)技術(shù)人員更少，如造價(jià)、工程建設(shè)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)，這已不能滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)審深化改革的要求。此外，多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)落伍，很多先進(jìn)的審計(jì)信息化技術(shù)沒有在國(guó)有企業(yè)中得到應(yīng)用。全面深化改革的背景下，審計(jì)隊(duì)伍整體水平的提升恐怕還需一定時(shí)日。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)的建議

3.1 完善國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)管理體制

從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看，首先應(yīng)該從管理體制改革出發(fā)，健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、完善相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)程序、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的全面深化改革。針對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)管理，創(chuàng)新模式、整合審計(jì)項(xiàng)目、注重審計(jì)項(xiàng)目的分類、加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，并適當(dāng)?shù)毓紝徲?jì)結(jié)果，讓企業(yè)員工參與監(jiān)督。同時(shí)，還可以利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和信息的同步，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督管理跟蹤機(jī)制。

3.2 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，變革審計(jì)方式方法

信息化時(shí)代，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)方法，以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，以審計(jì)信息系統(tǒng)為平臺(tái)，提高信息化技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，全面深化信息系統(tǒng)審計(jì)、廣泛應(yīng)用審計(jì)管理系統(tǒng)、推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和安全性。

此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與單位內(nèi)部其他部門溝通、協(xié)作，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)的內(nèi)容也要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，不斷開拓內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路徑。審計(jì)部門要對(duì)內(nèi)部的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全程參與審計(jì)、審計(jì)全覆蓋，制約違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，加強(qiáng)防護(hù)措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)部管理的特點(diǎn)，保護(hù)國(guó)家利益。

3.3 保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

從內(nèi)審工作的定位來看，內(nèi)部審計(jì)旨在服務(wù)于公司決策層，保持獨(dú)立性，獨(dú)立開展工作、獨(dú)立于其他內(nèi)部職能部門，作為整個(gè)管理體系中不可或缺的一環(huán)，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宗旨。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系的頂層設(shè)計(jì)，完善審計(jì)管理模式，建立最高領(lǐng)導(dǎo)層垂直管理的審計(jì)運(yùn)行體系，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)制度和工作流程建設(shè)，保證審計(jì)結(jié)論的客觀和公正。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

全面深化改革給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新挑戰(zhàn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷拓展自己的知識(shí)層面，更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，從而勝任內(nèi)部審計(jì)工作。強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)、聚焦復(fù)合型人才培養(yǎng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員除會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)掌握多元化技能和相關(guān)行業(yè)知識(shí)，提升審計(jì)工作的信息化水平。重視內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，建立完善的培訓(xùn)體系，學(xué)習(xí)應(yīng)用新技術(shù)、新方法來提升工作效率，舉行一些專業(yè)的培訓(xùn)課程、講座，培養(yǎng)有潛力、基層的優(yōu)秀員工，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與基層建設(shè)單位的工作融合。此外，關(guān)注審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的基礎(chǔ)。

3.5 重視審計(jì)整改反饋，加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

新環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由傳統(tǒng)的偏重事后審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)化，將內(nèi)控制度審計(jì)和經(jīng)營(yíng)、績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，對(duì)一次審計(jì)項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化，不能僅停留在發(fā)現(xiàn)問題、披露問題，更要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)的決定、建議，積極推進(jìn)整改、落實(shí)工作，加強(qiáng)對(duì)問題的歸納、提煉，制定更加合理、高效的內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理日趨復(fù)雜，改革逐漸深化，企業(yè)需要一個(gè)良好的審計(jì)監(jiān)督反饋機(jī)制，嚴(yán)肅整改問責(zé)，將審計(jì)整改工作主動(dòng)納入日常工作范疇，提出切實(shí)有效的管理建議和控制措施，跟蹤審計(jì)建議的執(zhí)行及整改落實(shí)情況，力求規(guī)避和解決問題、風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、預(yù)警作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)。

3.6 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，明確了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等實(shí)行審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。全面深化改革的大背景下，審計(jì)全覆蓋已成為迫切之舉。

傳統(tǒng)的審計(jì)管理模式不可避免地存在監(jiān)管盲區(qū)，審計(jì)全覆蓋是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要舉措。審計(jì)全覆蓋要求有重點(diǎn)、有深度、有內(nèi)容的全覆蓋，抓住主要內(nèi)容和突出問題，利用有限的資源條件，高效、全面、客觀反映問題，消除審計(jì)盲區(qū)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。全面深化改革的背景下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審工作全覆蓋對(duì)于維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性有重要意義，從而達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。

4 總結(jié)

適逢“十三五”規(guī)劃的收官年、全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)有企業(yè)作為全面深化改革的中堅(jiān)力量，更應(yīng)緊緊圍繞、統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”的總體布局，深刻把握“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，樹立更完善的發(fā)展理念推進(jìn)改革，促進(jìn)黨和國(guó)家的方針政策在國(guó)有企業(yè)中貫徹執(zhí)行，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，堅(jiān)定不移地做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)。

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[作者簡(jiǎn)介]紀(jì)夢(mèng)琳，女，江蘇南京人，碩士研究生。