大數(shù)據(jù)下個(gè)人所得稅征管問題芻議

陳露絲

一、大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息不對(duì)稱

1.大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的監(jiān)控信息不對(duì)稱。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源越來(lái)越多樣化，虛擬貨幣的使用也越來(lái)越普遍。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的信息采集難度加大，征納稅雙方所掌握的信息量不一致，導(dǎo)致信息的不對(duì)稱。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅目共有11項(xiàng)，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過大數(shù)據(jù)獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，但是來(lái)源渠道多元化，數(shù)據(jù)分布分散，在納稅人納稅遵從度普遍不高、納稅自覺性較低的情況下，謊報(bào)、瞞報(bào)其收入來(lái)源的行為，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中處于劣勢(shì)。比如，納稅人從多處取得兼職收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法采取措施進(jìn)行監(jiān)管，便給代扣代繳義務(wù)人和納稅人以可乘之機(jī)。為了自身利益，采用現(xiàn)金發(fā)放或者巧設(shè)名目以福利費(fèi)方式發(fā)放，達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，從而導(dǎo)致稅收流失。

2.大數(shù)據(jù)背景下納稅評(píng)估的信息不對(duì)稱。雖然我國(guó)“金稅三期”工程已經(jīng)全面建成，但是并未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。同時(shí)，國(guó)地稅的合并，各地稅務(wù)系統(tǒng)軟件存在差異，稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)處理海量信息能力有限，很多涉稅信息的獲取存在一定時(shí)滯性。我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)與第三方部門并未搭建起科學(xué)有效的信息共享平臺(tái)，獲得的信息大多是憑納稅人主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)納稅人稅收行為的評(píng)估缺乏全面性、真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性。

3.大數(shù)據(jù)背景下稽查選案的信息不對(duì)稱。個(gè)人涉稅信息具有較高的隱秘性，且目前對(duì)應(yīng)納稅額人為操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，造成稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)利用稅務(wù)信息管理系統(tǒng)及其他信息資源采集的數(shù)據(jù)失真。首先，采集的涉稅信息質(zhì)量不高。自然人納稅人在涉稅信息掌握上具有極大優(yōu)勢(shì)，而稅務(wù)部門在獲取涉稅信息方面難度大，分析能力不足，無(wú)法掌握納稅人最全面、最真實(shí)、最相關(guān)的信息，直接影響了稽查效率和稽查成果的大小。其次，計(jì)算機(jī)智能輔助應(yīng)用選案不夠。目前，稅務(wù)稽查工作主要依靠計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)，分析方法單一，稅務(wù)人員在對(duì)納稅人數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)得出結(jié)果，未能真實(shí)反映納稅人當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（二）大數(shù)據(jù)背景下征管制度缺乏有效協(xié)作

1.征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺乏有效協(xié)作。首先，各級(jí)稅務(wù)部門和層級(jí)之間的信息溝通不暢。我國(guó)稅收管理采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的制度，而下級(jí)機(jī)關(guān)掌握的涉稅信息多于上級(jí)機(jī)關(guān)，但下級(jí)機(jī)關(guān)又需要嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)機(jī)關(guān)下達(dá)的任務(wù)，這就使得上級(jí)機(jī)關(guān)無(wú)法根據(jù)各地區(qū)實(shí)際狀況下達(dá)稅收征管任務(wù)。其次，稅收管理區(qū)域的信息整合度不高。國(guó)地稅合并后，各地方稅務(wù)局開發(fā)、應(yīng)用的征管軟件存在差異，稅務(wù)系統(tǒng)處理平臺(tái)的處理信息能力有限，且未建立起全國(guó)統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺(tái)，對(duì)于跨國(guó)、跨省、跨市取得收入的納稅人，各地的涉稅信息無(wú)法迅速匯總。

2.征管機(jī)構(gòu)與第三方部門缺乏有效協(xié)作。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)使用工商、房管、教育、銀行等部門的數(shù)據(jù)，協(xié)助核實(shí)專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)信息，但只是調(diào)取數(shù)據(jù)，且稅務(wù)系統(tǒng)及第三方在各自信息平臺(tái)上采集涉稅信息時(shí)使用的口徑和標(biāo)準(zhǔn)不一致，加上第三方部門為了自身利益及擔(dān)心信息泄漏，不愿意提供相關(guān)信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法實(shí)時(shí)、全面掌握納稅人的涉稅信息。

（三）大數(shù)據(jù)背景下稅收法律法規(guī)體系不夠健全

雖然我國(guó)在《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)中對(duì)個(gè)人所得稅征管做出了規(guī)定，但是針對(duì)大數(shù)據(jù)治稅和信息管稅并沒有出臺(tái)具體的法律依據(jù)，也缺少與之相對(duì)應(yīng)的個(gè)人隱私保護(hù)條款。沒有法律約束力，稅收懲處力度不足，征納雙方稅收遵從度和違法成本低，給雙方帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)和道德上的風(fēng)險(xiǎn)。比如：納稅人將選擇隱瞞收入來(lái)源而偷逃稅款，稅收?qǐng)?zhí)法人員可能滋生賄賂行為或非法使用納稅人涉稅信息，第三方涉稅信息部門拒絕提供或隱瞞涉稅信息，從而降低了稅收征管效率，延緩了稅收征管信息化建設(shè)工作推進(jìn)。

（四）大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)人員素質(zhì)、能力及系統(tǒng)建設(shè)不足

我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理和知識(shí)文化水平普遍不高，使其在思想觀念和業(yè)務(wù)能力上存在雙不足的情況。一方面，大數(shù)據(jù)作為信息時(shí)代的產(chǎn)物，更新?lián)Q代速度快，而稅務(wù)系統(tǒng)老員工大多是終身制，缺乏自我學(xué)習(xí)意識(shí)，加之本身學(xué)歷不高，所掌握的知識(shí)陳舊，對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解又十分有限，故很難跟上稅收信息化的腳步。當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)中，很多稅務(wù)人員長(zhǎng)期處于同一工作崗位，且大多數(shù)畢業(yè)于財(cái)稅專業(yè)，認(rèn)為稅務(wù)信息化是稅務(wù)系統(tǒng)信息中心人員的事情，自己只要做好本職工作就行。另一方面，缺乏大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)和激勵(lì)制度。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息中心人員配置數(shù)量無(wú)法滿足稅收信息化建設(shè)發(fā)展的需要，對(duì)大數(shù)據(jù)人才重視程度和培養(yǎng)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)專業(yè)化人才流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)人員業(yè)務(wù)建設(shè)要求，也沒有行之有效的激勵(lì)政策鼓勵(lì)工作人員不斷完善大數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)。同時(shí)，信息中心僅限于稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，很少有與第三方涉稅信息部門共同參與的大數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)營(yíng)等方面的綜合培訓(xùn)。因此，缺少第三方合作，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難在大數(shù)據(jù)背景下順暢地進(jìn)行信息共享。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的建議

（一）完善大數(shù)據(jù)背景下個(gè)稅征管法律法規(guī)

1.立法明確財(cái)產(chǎn)登記和現(xiàn)金管理制度。首先，制定個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制。每個(gè)公民、居民在各種經(jīng)濟(jì)賬戶中必須采用統(tǒng)一的身份識(shí)別號(hào)碼，開通所有與收入相關(guān)的賬戶必須采用實(shí)名制。通過財(cái)產(chǎn)登記制度建立，政府可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)納稅人財(cái)產(chǎn)存量變化情況，從而掌握納稅人財(cái)產(chǎn)增加而獲取其他收入、財(cái)產(chǎn)減少而產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓所得情況。通過財(cái)產(chǎn)登記制度約束，納稅人必須將財(cái)產(chǎn)變化情況通過大數(shù)據(jù)呈現(xiàn)到稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，便于稅源監(jiān)控。其次，嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽核時(shí)無(wú)法掌握納稅人通過現(xiàn)金交易產(chǎn)生的收入信息，因此，政府應(yīng)制定政策規(guī)定小額交易可以使用現(xiàn)金，超過一定數(shù)額的交易必須采用銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過納稅人在銀行的交易獲取數(shù)據(jù)，從而全面掌握其涉稅信息。此外，隨著電子支付水平不斷提高，我國(guó)應(yīng)完善金融交易監(jiān)管制度，通過大數(shù)據(jù)深入挖掘隱匿收入。

2.制定稅收征管信息化相關(guān)法律制度。首先，制定個(gè)人所得稅信息化征管法律法規(guī)，對(duì)信息管稅、大數(shù)據(jù)治稅做出明確規(guī)定，從法律層面給予最權(quán)威的制度保障，做到有法可依，依法治稅。其次，制定涉稅信息安全保障法律法規(guī)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)搜集納稅人信息時(shí)，不可避免會(huì)涉及到納稅人隱私或機(jī)密等信息。為了保障數(shù)據(jù)信息安全，必須要有法律對(duì)涉稅平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)管。如果沒有法律約束力，有可能造成個(gè)人信息泄露，使納稅人對(duì)稅收征管信息化產(chǎn)生抵觸心理，從而隱藏涉稅信息。

（二）提高納稅人納稅遵從度

1.培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維。一方面，加強(qiáng)稅企合作。稅務(wù)人員自身應(yīng)持續(xù)實(shí)時(shí)梳理新個(gè)稅政策中的重難點(diǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，并且運(yùn)用微信、郵件等通訊工具，確保稅企有效溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織稅務(wù)專家團(tuán)、成立咨詢小組解答企業(yè)人員在政策解讀中遇到的問題，邀請(qǐng)企業(yè)相關(guān)人員參加政策培訓(xùn)，搭建網(wǎng)絡(luò)直播課平臺(tái)等方式，采取線上線下兩個(gè)維度，以點(diǎn)帶面使大數(shù)據(jù)征稅深入人心。另一方面，加強(qiáng)與各方的協(xié)作。與司法機(jī)關(guān)、公共交通部門、新聞媒體合作，在人流密集的辦事大廳、交通要道和報(bào)紙雜志，共同開展個(gè)稅主題普法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建自媒體、視頻、微信公眾號(hào)、辦稅服務(wù)廳APP全方位的宣傳優(yōu)勢(shì)，使納稅人提高自身納稅遵從度。

2.完善申報(bào)激勵(lì)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)提供的個(gè)人所得稅申報(bào)表，以及政府部門和社會(huì)機(jī)構(gòu)的完善數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息共享，使納稅人在子女教育、贍養(yǎng)老人、租購(gòu)住房、參加保險(xiǎn)、使用公共資源等方面享受不同程度的優(yōu)惠政策。比如：對(duì)于高收入人群，可以在投融資、信貸等方面給予政策支持；對(duì)于中、低收入人群，采取公共設(shè)施免費(fèi)使用權(quán)，或者發(fā)放納稅信用金等。

3.加大稽查和處罰力度。一方面，進(jìn)行有效的評(píng)估和稽查。成立專業(yè)稽查小組，該小組應(yīng)涵蓋財(cái)稅、信息技術(shù)、法律等專業(yè)的人才。個(gè)人所得稅的自然人納稅人數(shù)量多，地域分布廣，因此對(duì)每一個(gè)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估和審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，只能針對(duì)可能存在高稅收風(fēng)險(xiǎn)的群體進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估稽查。通過大數(shù)據(jù)反饋的信息與評(píng)估審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，包括搜查權(quán)、銀行等金融部門調(diào)賬權(quán)等，要求自然人和其他部門不得拒絕提供涉稅資料。另一方面，嚴(yán)懲偷逃稅行為。例如：對(duì)小額偷逃稅行為給予罰款，對(duì)大額偷逃稅行為提起訴訟；將偷逃稅人員列入“誠(chéng)信黑名單”，在今后的就業(yè)、醫(yī)療、社保、貸款、出入境等方面加以限制。

（三）建立完善大數(shù)據(jù)背景下個(gè)人所得稅征管體系

1.建立納稅人大數(shù)據(jù)庫(kù)。納稅人大數(shù)據(jù)庫(kù)要將采集到的自然人個(gè)人基本資料、銀行賬戶、住房信息、個(gè)人征信等各方面信息，統(tǒng)一整合到以納稅人識(shí)別號(hào)或身份證號(hào)為唯一標(biāo)識(shí)的納稅人專屬涉稅信息賬戶中。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過收集到的信息對(duì)納稅人進(jìn)行稅源監(jiān)測(cè)，利用大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，主動(dòng)獲取數(shù)據(jù)、挖掘信息，將事前風(fēng)險(xiǎn)管理和事后稽核比對(duì)結(jié)合起來(lái)，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，提高稅收征管效率。

2.建立全國(guó)涉稅信息共享平臺(tái)。以大數(shù)據(jù)技術(shù)作為支撐，搭建起公安、住建、教育、醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)部門以及銀行、信貸等商業(yè)部門高度統(tǒng)一的共享平臺(tái)，設(shè)立統(tǒng)一的信息采集標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)。通過加強(qiáng)與政府部門的合作，從公共信息資源共享中識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)；通過與第三方機(jī)構(gòu)之間的合作，掌握納稅人收入及支出情況，有效監(jiān)控其資金流向。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)人才培養(yǎng)

在稅務(wù)人才培養(yǎng)上，可在高校設(shè)立“大數(shù)據(jù)+財(cái)稅”的相關(guān)專業(yè)，為國(guó)家儲(chǔ)備和輸送稅務(wù)人才。在公務(wù)員考試科目中，適當(dāng)增加對(duì)稅收征管信息化知識(shí)的考察。在人才獲取后，建立全國(guó)范圍內(nèi)的培訓(xùn)機(jī)制，讓各層級(jí)的稅務(wù)人員具備與時(shí)俱進(jìn)的知識(shí)體系，并加強(qiáng)溝通交流，為完善大數(shù)據(jù)背景下的個(gè)稅征管獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。對(duì)于高素質(zhì)、復(fù)合型的稅務(wù)人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予更多的激勵(lì)措施和晉升空間，防止其流失。