略談大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用

何孟磷

一、大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的適用性

（一）需要大量計(jì)算加工及實(shí)時(shí)監(jiān)控的審計(jì)工作

信息時(shí)代，數(shù)據(jù)呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，各種數(shù)據(jù)需要被大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺(tái)進(jìn)行加工整合。此外，大數(shù)據(jù)平臺(tái)自動(dòng)化程序，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，當(dāng)數(shù)據(jù)觸及到設(shè)定的預(yù)警值時(shí)，會(huì)提醒審計(jì)人員注意異常情況，這使得內(nèi)部審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)在無(wú)形之中被減輕了。

（二）信息化程度高的企業(yè)審計(jì)工作

信息化程度高的企業(yè)預(yù)示著數(shù)據(jù)資料也更多，可以無(wú)死角地被大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)所抓取。這可以在很大程度上打破企業(yè)各部門(mén)之間的壁壘，不再局限于單一部門(mén)所能提供的信息，它所表現(xiàn)的是整合企業(yè)資源庫(kù)，以降低原來(lái)存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多的企業(yè)審計(jì)工作

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用必須建立在擁有眾多可參考的數(shù)據(jù)之上，如果企業(yè)部門(mén)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)少，就會(huì)因?yàn)闃颖玖可俣狈φf(shuō)服力。而企業(yè)許多重大決策需要參考以往的數(shù)據(jù)結(jié)果，所以大數(shù)據(jù)分析作為輔助決策數(shù)據(jù)支持的一部分而參與企業(yè)戰(zhàn)略決策，就顯得很有用。

二、大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

（一）讓內(nèi)部審計(jì)工作形式和工作程序發(fā)生改變

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，可以讓數(shù)據(jù)分析在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)之前進(jìn)行。它能讓企業(yè)根據(jù)自己的思路來(lái)編寫(xiě)特定的計(jì)算機(jī)審計(jì)語(yǔ)言，讓分析和業(yè)務(wù)處于同一時(shí)間軸上，并根據(jù)實(shí)時(shí)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與修正，這使得數(shù)據(jù)分析與事實(shí)更貼近，提高其效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)平臺(tái)提供的都是實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)資料，這讓持續(xù)性審計(jì)成為了可能。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)程序選擇、重要性水平確定以及抽樣比例設(shè)置等，很多時(shí)候都要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行主觀上判斷。而現(xiàn)在將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行融合之后，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)大規(guī)模整合數(shù)據(jù)形成數(shù)據(jù)網(wǎng)，這些操作拓寬了審計(jì)思路。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)增效

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)工作融合，使得企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理被納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范疇，內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)朝著風(fēng)險(xiǎn)管理控制轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程更加為企業(yè)所重視，它所帶來(lái)的價(jià)值增值主要體現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果被合理高效運(yùn)用，將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，在制度完善、監(jiān)督治理等方面為企業(yè)帶來(lái)更大效益。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)人員自身價(jià)值的增值，給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的同時(shí)也提升了本部門(mén)及自身的價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作能夠更好地服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)融合，能夠幫助企業(yè)掌握整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的數(shù)據(jù)信息，在此基礎(chǔ)上再把貨幣金額、變現(xiàn)能力、審計(jì)時(shí)間等眾多不同的因素考慮進(jìn)來(lái)，運(yùn)用定性與定量分析結(jié)合的方式，讓風(fēng)險(xiǎn)大小及其可能產(chǎn)生的影響被合理預(yù)估出來(lái)。管理者可以通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)將風(fēng)險(xiǎn)成因及企業(yè)承受力等方面考慮進(jìn)來(lái)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)清單，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

三、大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員能力上不足

目前企業(yè)相關(guān)工作人員在技術(shù)分析方面缺乏必要能力，難以滿足當(dāng)前環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。此外，數(shù)據(jù)收集模式與處理模式的陳舊難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，也直接影響了審計(jì)工作順利開(kāi)展。所以，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員提出了全新的要求，亟須掌握必要的審計(jì)知識(shí)和現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。

（二）內(nèi)部準(zhǔn)則及外部法律環(huán)境不夠完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境。但是相關(guān)的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境做出適應(yīng)性調(diào)整，而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容又在很大程度上是服務(wù)于環(huán)境相關(guān)的審計(jì)。我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則基本上沒(méi)有形成體系，實(shí)務(wù)操作方面也不成熟，立法部門(mén)也未對(duì)此引起足夠重視。同時(shí)，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)受內(nèi)外部環(huán)境影響發(fā)生了改變，從找尋舞弊與糾錯(cuò)逐漸轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)價(jià)值增值，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，由此便暴露出現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的不足。

（三）大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)操作平臺(tái)尚未形成

當(dāng)下，關(guān)于大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用方面的研究還停留在學(xué)術(shù)層面，尚不能滿足實(shí)際應(yīng)用之需。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系要想充分利用相關(guān)理論知識(shí)，將其轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一便捷的操作平臺(tái)，還有很長(zhǎng)的路要走。目前，信息技術(shù)供應(yīng)商仍然是我國(guó)大部分企業(yè)滿足其內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建的一個(gè)通道。而信息技術(shù)供應(yīng)商所能提供產(chǎn)品的質(zhì)量參差不齊。另一方面，對(duì)自身需求企業(yè)呈現(xiàn)的態(tài)度不明確，對(duì)自己的定位也不準(zhǔn)，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況做出選擇，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析不全面不準(zhǔn)確。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息處理設(shè)施比較薄弱

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致很少關(guān)注并重視內(nèi)部審計(jì)工作，數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)分析是很多企業(yè)內(nèi)審工作仍然受限的主因。即便數(shù)據(jù)被信息化工具所處理，依然存在著信息化工具與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配的問(wèn)題。此外，有的企業(yè)雖然按照實(shí)際情況出資獨(dú)自開(kāi)發(fā)了相應(yīng)軟件，卻難以對(duì)其進(jìn)行維護(hù)，更難將其正常使用，導(dǎo)致軟件只是一個(gè)“空殼”。

（五）高質(zhì)量數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)會(huì)增加企業(yè)成本

大數(shù)據(jù)時(shí)代，軟件和硬件基礎(chǔ)是被企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所必需的，企業(yè)一味購(gòu)進(jìn)存儲(chǔ)空間、傳感器、通信裝置以及計(jì)算機(jī)設(shè)備等設(shè)施來(lái)進(jìn)行被企業(yè)需要的所謂“數(shù)字化”進(jìn)程，但維護(hù)成本和人工成本亦不可少，另外數(shù)據(jù)分析軟件的授權(quán)費(fèi)或者外包分析服務(wù)也是要被考慮其中的。

四、完善大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的相關(guān)建議

（一）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代所需的新型審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作應(yīng)被提上日程，基本審計(jì)學(xué)知識(shí)的掌握固然重要，但業(yè)務(wù)操作能力更應(yīng)被看重。所以，創(chuàng)新意識(shí)應(yīng)該被作為切入點(diǎn)，想盡一切辦法使之得到提高，工作過(guò)程中，應(yīng)該鼓勵(lì)他們多多互動(dòng)，交流彼此的經(jīng)驗(yàn)和心得，使之更好迎接新的挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力不容忽視，數(shù)據(jù)是最基本的信息單元，其價(jià)值一定要被挖掘出來(lái)，只有這樣才能在較短時(shí)間內(nèi)盡可能更好地完成相關(guān)工作任務(wù)。

（二）完善審計(jì)內(nèi)部準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)當(dāng)建立大數(shù)據(jù)運(yùn)管準(zhǔn)則。無(wú)論從運(yùn)營(yíng)方面還是管理方面都必須有其相應(yīng)的配套準(zhǔn)則。其次，建立分級(jí)授權(quán)和保密機(jī)制也格外重要，有了它的運(yùn)作，審計(jì)工作相關(guān)信息安全能在一定程度上得到保障。再次，同步制作監(jiān)督與處罰條例，讓工作進(jìn)程能夠具有條理性。最后，建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，工作流程的改變會(huì)使原有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生相應(yīng)改變，這些都要根據(jù)自身情況做出合理調(diào)整。

（三）建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系操作平臺(tái)

即使有的企業(yè)專(zhuān)門(mén)出資建立了自己的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，但這些數(shù)據(jù)庫(kù)信息系統(tǒng)還存在諸多不足。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用逐漸深入，最終肯定會(huì)建立一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，可以方便存儲(chǔ)和提取資料，讓數(shù)據(jù)更具完整性，企業(yè)各種實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)信息都能從中有所體現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部信息交流與共享

大數(shù)據(jù)時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)，第一步是要采集好數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一使用相同的數(shù)據(jù)格式。另外，數(shù)據(jù)分析師應(yīng)多接觸一線的審計(jì)項(xiàng)目，只有這樣，才能更好地編制出符合實(shí)際的審計(jì)程序。這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)在一定程度上得到降低，確保大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)的融合落到實(shí)處，讓計(jì)算機(jī)程序能夠幫助完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

（五）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式以降低成本

把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)盡量轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以降低審計(jì)成本。審計(jì)人員通過(guò)大數(shù)據(jù)分析工具，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，再到現(xiàn)場(chǎng)審核原始財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、工程、經(jīng)營(yíng)等資料，由數(shù)據(jù)組和財(cái)務(wù)組溝通并一一核實(shí)。這些高科技應(yīng)用，可以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)度。

綜上所述，大數(shù)據(jù)為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了技術(shù)手段，使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)論在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，還是增加企業(yè)價(jià)值方面都顯現(xiàn)出了一股前所未有的帶動(dòng)力量，但同時(shí)也存在一定不足。我們應(yīng)當(dāng)以辯證的眼光看待其發(fā)展，努力轉(zhuǎn)變思維，與時(shí)俱進(jìn)，不斷將大數(shù)據(jù)、審計(jì)理念以及審計(jì)理論緊緊相融在一起，嘗試著去改變并適應(yīng)這個(gè)過(guò)程，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量。