如何防范企業(yè)會計信息造假失真問題初探

梁孔英

會計信息造假失真問題由來已久，人們采用眾多的手段和方法，卻一直未能徹底根絕這一問題。防范企業(yè)財務(wù)造假可以從健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)部審計，加強誠信建設(shè)，強化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、體制機制，加大打擊處罰力度等方面著手，采取各種行之有效的措施，督促企業(yè)“不能造假”、“不敢造假”。

要從根本上解決企業(yè)“不愿造假”的問題，必須以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，用社會主義核心價值觀統(tǒng)領(lǐng)和加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立正確的企業(yè)價值觀、發(fā)展觀、道德理念、行為準(zhǔn)則，增強企業(yè)社會責(zé)任感、使命感，從思想道德價值理念上切斷企業(yè)財務(wù)造假的根源。

一、會計信息造假失真是財會工作的頑疾和難題

（一）會計信息造假失真的概念

會計信息造假失真是指有關(guān)會計行為人為實現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的地選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造、粉飾其報表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計信息的行為。會計信息造假失真是一種違法違規(guī)行為，它將使提供的會計信息失去真實性和可靠性。會計信息造假失真行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的危害等要素。

（二）會計信息造假失真是一個世界性問題

會計信息造假失真是一個世界性的問題，世界各國的企業(yè)都存在財務(wù)造假的問題。美國人自稱講究透明、專業(yè)、效率、誠信，美國的GAAP會計及查賬制度自詡為典范，然而財務(wù)造假案例卻屢見不鮮，包括施樂公司、安然公司等都曝出過財務(wù)造假的丑聞，各大公司的CEO和董事會、中介機構(gòu)、銀行、證券等相關(guān)人員互相默許、響應(yīng)、配合，達(dá)到財務(wù)造假的目的。不僅是美國的企業(yè)存在嚴(yán)重的財務(wù)造假問題，其他國家的企業(yè)財務(wù)造假問題也很嚴(yán)重。

我國也存在會計信息造假失真問題，特別是上市公司，出現(xiàn)了一系列造假丑聞，被曝出的財務(wù)造假案數(shù)量不斷增加，僅2012年一年就高達(dá)24件。目前中國上市公司數(shù)量眾多，難免良莠不齊，信息披露違規(guī)甚至財務(wù)造假行為屢禁不止。2018年底，康美藥業(yè)被曝出300億元財務(wù)造假。2019年7月，作為我國新型復(fù)合材料行業(yè)領(lǐng)軍者的康得新被曝出100億元財務(wù)造假。2019年至2020年，有近50家上市公司及其董事會、監(jiān)事會、高級管理人員因違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。

非上市公司（企業(yè)）中也存在著會計信息造假失真。會計信息造假失真的表現(xiàn)形式，一種是為了逃避上級主管部門考核，或者爭取得到金融機構(gòu)貸款，企業(yè)虛報利潤；另一種是為了小集體利益或者逃避稅收，企業(yè)蓄意瞞報、截留利潤。

（三）會計信息造假失真是財會工作的一個頑疾和難題

會計信息造假失真一直是世界會計學(xué)界研究的重點課題，也是各國政府部門著力解決的重大問題。隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，識別財務(wù)造假的主要手段并采取有效的防范措施，已成為會計理論研究和實踐的重要議題。

世界各國對防范會計信息造假失真問題都非常重視，在會計制度、法制建設(shè)、公司治理體制機制、政府監(jiān)管、審計等方面，采取各種措施來防范企業(yè)財務(wù)造假，但企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益以及其他目的的驅(qū)使，財務(wù)造假現(xiàn)象仍然屢禁不止、防不勝防，防范會計信息造假失真問題一直是財務(wù)會計工作的一個難題。

二、會計信息造假失真具有嚴(yán)重危害性

（一）會計信息造假失真的危害性

會計信息造假失真損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，對社會的危害十分嚴(yán)重，特別是上市公司的造假行為引起資本市場的巨大震動，并造成非常惡劣的影響，不僅給廣大投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和資本市場有序發(fā)展都有很大的危害性。

（二）防范企業(yè)財務(wù)造假的重要意義

以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，加強企業(yè)思想政治工作和企業(yè)文化建設(shè)，從企業(yè)內(nèi)控、公司治理、制度法制建設(shè)、監(jiān)管、審計等方面采取各種措施防范企業(yè)財務(wù)造假，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

堅持高質(zhì)量發(fā)展、優(yōu)化營商環(huán)境、構(gòu)建誠信社會是黨的十九大提出的重大命題，是我國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的必由之路。財會信息是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”，是營商環(huán)境的“檢測劑”，是社會信用的“試金石”。沒有高質(zhì)量的財會信息支持，就難以實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，難以改善營商環(huán)境、樹立誠信形象。特別是隨著“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的深入實施，財會信息不僅關(guān)乎信用程度，而且關(guān)乎全球聲譽和國家形象。

財務(wù)會計工作的表現(xiàn)形式多為數(shù)據(jù)和報表，但其反映的精髓實質(zhì)是經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)交易、資源配置和利益分配，與資金、資本、資產(chǎn)、資源密切關(guān)聯(lián)。同時，財務(wù)會計工作涉及各行各業(yè)、千家萬戶，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展都離不開財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)支撐，都要依靠財務(wù)會計工作提供科學(xué)精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。財務(wù)會計信息的真實可靠對經(jīng)濟(jì)社會各個方面都非常重要。企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)、管理漏洞和腐敗風(fēng)險，在一定程度上都和會計信息造假失真有關(guān)。防范企業(yè)財務(wù)造假對維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要的作用。

因此，我們必須高度重視會計信息造假失真問題，在防范企業(yè)財務(wù)造假上花大力氣、下真功夫，把假數(shù)據(jù)、假報表如同假藥、假酒等各種假冒偽劣產(chǎn)品一樣扔進(jìn)歷史的“垃圾堆”，確保發(fā)展質(zhì)量、營商環(huán)境、社會誠信建立在真實準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)支撐之上。

三、采取必要措施確保企業(yè)“不能造假”、“不敢造假”

（一）通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計、誠信建設(shè)防范企業(yè)財務(wù)造假

1.企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，它對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)和行為，提高企業(yè)管理效益、保全企業(yè)資產(chǎn)具有重要作用。內(nèi)部控制制度能加強企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督，企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)問題都會在會計上得到不同程度的反映和體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度對防范企業(yè)財務(wù)造假具有重要的作用。要積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，持續(xù)開展上市公司內(nèi)部控制情況分析監(jiān)測，完善內(nèi)部控制報告制度，不斷發(fā)揮內(nèi)部控制的“防火墻”作用。與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制要求一切進(jìn)入會計系統(tǒng)的交易與事項的原始數(shù)據(jù)必須真實合法，報表形成過程必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。但是，許多交易、事項本身并不產(chǎn)生于會計系統(tǒng)，因此，非財務(wù)報告內(nèi)部控制對保證會計行為的合法性也起著重要的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是防止財務(wù)造假的一道重要防線。建立經(jīng)常的內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的環(huán)節(jié)，必須設(shè)立企業(yè)審計委員會，具備一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、精明干練的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍。強化企業(yè)審計委員會監(jiān)督作用，提升其地位，增強其專業(yè)能力。同時還要規(guī)范有效開展內(nèi)控審計，將企業(yè)內(nèi)控體系審計納入內(nèi)部審計重點工作任務(wù)，圍繞企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運行和責(zé)任落實、制度制定和執(zhí)行、授權(quán)審批控制和不相容職務(wù)分離控制等開展監(jiān)督，倒查企業(yè)內(nèi)控體系設(shè)計和運行缺陷。重點關(guān)注會計政策和會計估計變更、合并報表范圍調(diào)整、期初數(shù)大額調(diào)整、收入確認(rèn)、減值計提等會計核算事項，保障會計信息真實性。加大對成本費用、應(yīng)收賬款和存貨“兩金”、資金集中、人工成本等管控情況工作的審計力度。

3.誠信建設(shè)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，防范企業(yè)財務(wù)造假離不開加強會計人員誠信建設(shè)。為此，要完善誠信建設(shè)長效機制，推進(jìn)信用信息共享。認(rèn)真貫徹《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，制定《嚴(yán)重違法失信會計人員黑名單管理辦法》，完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范和信用檔案管理系統(tǒng)，按照會計領(lǐng)域嚴(yán)重違法失信責(zé)任人員聯(lián)合懲戒備忘錄要求，發(fā)揮國家信用平臺綜合治理、聯(lián)合懲戒協(xié)同作用，督促和指導(dǎo)會計人員堅持準(zhǔn)則、不做假賬。

（二）健全完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在的問題。從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來看，我國民營上市公司往往都存在“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”等問題。董事長往往就是大股東本人，總經(jīng)理等高級管理人員大都由與大股東關(guān)系密切者擔(dān)任，監(jiān)事任命、職位升遷、薪酬待遇都由董事長、總經(jīng)理說了算，監(jiān)事會很難做出獨立的判斷?？毓晒蓶|實際控制了股東大會、董事會、監(jiān)事會。大股東和經(jīng)營者往往處于軟約束狀態(tài)，大股東是真正的經(jīng)營者，經(jīng)營者不過是按大股東意志行事的執(zhí)行官。眾多上市公司財務(wù)造假的實際策劃者、受益者都是大股東、實際控制人，而董事會、管理層和監(jiān)事會往往都無奈地被操縱，董事會、監(jiān)事會和管理層之間的制衡流于形式，導(dǎo)致公司內(nèi)部治理機制失效，為上市公司財務(wù)造假提供了機會。資本市場一連串上市公司財務(wù)造假案件，都與大股東有關(guān)，大股東通過關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)造假等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、獲取不正當(dāng)利益，欺騙中小投資者，損害廣大中小股東的利益。

國有公司由國資委代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)基本上是由政府部門任命的，董事會一般由公司高層領(lǐng)導(dǎo)、獨立董事、職工董事（一般是工會主席）等組成，也要避免“內(nèi)部人控制”的問題。一方面，公司高層管理人員不應(yīng)局限于政府官員，應(yīng)該引入競爭機制，采取社會選拔的方式，如社會賢達(dá)人士、成功的民營企業(yè)家等；另一方面，要充分發(fā)揮獨立董事（也稱外部董事）、職工董事的作用，而工會要成為獨立于企業(yè)管理層、能真正代表職工利益的組織。

2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的措施建議。從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，要充分發(fā)揮獨立董事、監(jiān)事會的作用，從公司治理體制機制上防范企業(yè)財務(wù)造假。

監(jiān)事會應(yīng)獨立于董事會和經(jīng)理層之外，負(fù)責(zé)檢查公司財務(wù)，對公司董事、經(jīng)理的違法違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督。國有公司通過政府派出稽查特派員等制度，加強對公司董事會、管理層的監(jiān)督。監(jiān)事會一方面要避免被公司架空，難以從公司獲得真實可靠的信息，另一方面絕不能和公司其他內(nèi)部人員合謀，必須做到公正無私，認(rèn)真履職盡責(zé)，對公司存在的問題嚴(yán)加追究。對公司管理層，則可以考慮通過持股、股票期權(quán)等激勵手段，將管理人員的個人利益和股東的長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，避免傳統(tǒng)年薪報酬下的管理人員財務(wù)上的短期行為。

為了完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推行獨立董事制度是一項十分重要的舉措。獨立董事也稱外部董事，是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。

中國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)有1/3以上獨立董事。獨立董事一是要獨立于大股東，成為中小股東利益的捍衛(wèi)者，二是要獨立于經(jīng)營者，成為全體股東利益的捍衛(wèi)者。獨立董事不能只充當(dāng)撐門面、當(dāng)顧問的角色，必須切實行使自己的職權(quán)、履行自己的責(zé)任，要對公司重大事項發(fā)表獨立意見，行使監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)。如果公司出現(xiàn)違法違規(guī)行為，獨立董事沒有阻止、披露或舉報，就要負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。

要建立由廣大中小股東選聘獨立董事的機制，使獨立董事更多地關(guān)注中小股東的利益和權(quán)益。建立獨立董事的績效考評制度，增強獨立董事的責(zé)任感、使命感，使獨立董事制度在改善上市公司“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”上發(fā)揮積極、卓有成效的作用。

3.規(guī)范公司治理體制機制。必須規(guī)范公司治理體制機制，完善公司治理制度規(guī)則，明確控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事和高級管理人員的職責(zé)界限和法律責(zé)任?？毓晒蓶|、實際控制人要履行誠信義務(wù)，切實保障上市公司和投資者的合法權(quán)益。股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要依法依規(guī)運作，董事、監(jiān)事和高級管理人員要忠實勤勉履職，充分發(fā)揮獨立董事、監(jiān)事會的作用。建立董事會與投資者良好的溝通機制，健全機構(gòu)投資者參與公司治理的渠道和方式。

（三）通過完善會計準(zhǔn)則、制度來防范企業(yè)財務(wù)造假

1.會計準(zhǔn)則、制度方面存在的問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革發(fā)展，會計準(zhǔn)則、制度也在不斷改革完善之中。在會計制度改革過程中，我們面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌帶來的難題，因產(chǎn)權(quán)問題和改制不徹底造成關(guān)聯(lián)交易泛濫。關(guān)聯(lián)交易變成了上市公司財務(wù)造假的法寶，比如康得新財務(wù)造假案就是通過自己的關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)賬款。

會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準(zhǔn)則所固有的估計和專業(yè)判斷以及會計核算方法的可選擇性給企業(yè)操縱利潤提供了機會。在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來進(jìn)行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引發(fā)會計信息失真。會計準(zhǔn)則、會計制度方面，還存在不考慮我國的實際情況，片斷強調(diào)與國際接軌，一味照搬照套西方資本主義國家的制度的問題。

2.完善會計規(guī)范、會計制度的措施建議。必須加快深化會計改革的步伐，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，確保會計信息質(zhì)量。我國先后制定和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，如《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計制度》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，保證了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象。企業(yè)必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，遵守企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會計核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制會計報表，得出有關(guān)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

會計制度既是生成會計信息、實行會計監(jiān)督的基本依據(jù)，更是黨和國家財經(jīng)紀(jì)律在會計領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。為此，要持續(xù)推進(jìn)企業(yè)制度體系建設(shè)，及時解決新技術(shù)、新業(yè)態(tài)等衍生的新情況、新問題，加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和宣傳培訓(xùn)。要加強會計法制建設(shè)，進(jìn)一步突出單位負(fù)責(zé)人對會計信息質(zhì)量的主體責(zé)任。盡量減少會計制度的“真空”地帶，確保高級管理人員估計的合理性，降低盈余管理的可能性。減少會計選擇的空間，特別是對收入和費用的確認(rèn)應(yīng)盡可能統(tǒng)一、明確，減少利潤造假的合法空間。以提升透明度為目標(biāo)，優(yōu)化規(guī)則體系，督促上市公司、股東及相關(guān)信息披露義務(wù)人真實、準(zhǔn)確、完整、及時、公平披露信息。以投資者需求為導(dǎo)向，完善分行業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化披露內(nèi)容，增強信息披露針對性和有效性，另外還要加強財務(wù)報告中非財務(wù)信息的披露。

（四）充分發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用

1.注冊會計師審計存在的問題。審計的作用是督促企業(yè)遵守會計規(guī)范，確保會計估計的合理性，降低盈余管理的可能性，增強會計信息的可信性。目前我國中介機構(gòu)的審計質(zhì)量不容樂觀，會計師事務(wù)所與上司公司串通舞弊的事件屢有發(fā)生，在康美藥業(yè)的財務(wù)造假案中，廣東正中珠江會計師事務(wù)所因涉嫌違法違規(guī)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不高，風(fēng)險意識淡薄，就難以擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)警察的重任。

2.加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量建設(shè)。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)自律性、公正性和專業(yè)化水平的重要體現(xiàn)。針對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量建設(shè)的工作必須加強。為此，要加強政策指導(dǎo)，督促會計師事務(wù)所在質(zhì)量控制、人員調(diào)配、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)承擔(dān)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面實現(xiàn)統(tǒng)一管理，健全內(nèi)部治理機制和審計質(zhì)量控制體系。必須加強注冊會計師行業(yè)管理，規(guī)范市場準(zhǔn)入制度和注冊會計師的行為。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提升專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

3.加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。要建立對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的機構(gòu)和隊伍，這些人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識，監(jiān)督注冊會計師的審計行為，防止競相壓價、回扣等市場不正當(dāng)競爭和惡性競爭現(xiàn)象。要加強日常監(jiān)管，研究制定事務(wù)所業(yè)務(wù)報備、質(zhì)量評估、分類管理、綜合排名等辦法，按照“誰審批、誰監(jiān)管，誰主管、誰監(jiān)管”，“雙隨機、一公開”等要求，重點強化對注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，增強行政監(jiān)管的威懾力、協(xié)同力。

4.加強注冊會計師行業(yè)法制建設(shè)、誠信建設(shè)。要加強法制建設(shè)，加快修訂《注冊會計師法》，完善《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》和有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則，提高違法成本，樹立法律權(quán)威。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，是注冊會計師的立業(yè)之本。要加強注冊會計師的誠信建設(shè)，提升行業(yè)公信力。通過加強注冊會計師行業(yè)管理，提高注冊會計師審計質(zhì)量，積極推進(jìn)注冊會計師行業(yè)的法制建設(shè)、制度建設(shè)、誠信建設(shè)，使注冊會計師在防范企業(yè)財務(wù)造假上發(fā)揮重要作用。

（五）加大處罰打擊力度

1.加大對會計信息造假者的處罰打擊力度。政府執(zhí)法部門包括證監(jiān)會、財政、稅收、審計等部門要加大監(jiān)督檢查力度，同時加大對會計信息造假者的打擊力度，提高造假成本和造假者的風(fēng)險，加重對造假者和協(xié)助造假者的處罰。企業(yè)是否會選擇財務(wù)造假，主要還是看造假成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，提高財務(wù)造假成本，是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

2019-2020年上半年，中國證監(jiān)會嚴(yán)厲打擊上市公司財務(wù)造假，對康得新等22家公司立案調(diào)查，做出行政處罰決定296件，罰沒款收入41.83億元，市場禁入66人。康得新被暫停上市，實際控制人鐘玉因涉嫌犯罪被逮捕，主要責(zé)任人鐘玉、王瑜、張麗雄被采取終身證券市場禁入措施?？得浪帢I(yè)實際控制人馬興田被公安機關(guān)采取強制措施，21名責(zé)任人員被處以罰款，6名主要責(zé)任人被采取10年至終身證券市場禁入措施。

2.加強法制建設(shè)，營造造假的高風(fēng)險環(huán)境?！稌嫹ā泛汀蹲C券法》的修訂在法律層面為財務(wù)會計行為合法合規(guī)性提供了法律保障?！稌嫹ā罚?017年修訂）明確規(guī)定，對提供虛假財務(wù)會計信息、隱匿或者故意銷毀賬證表、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計工作。新修訂的《證券法》大幅強化了財務(wù)造假等違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，從最高可處罰60萬元人民幣提高到1 000萬元人民幣，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)也承擔(dān)連帶責(zé)任，處罰金額從業(yè)務(wù)收入的5倍提高到10倍。

加大對欺詐發(fā)行、信息披露違法、操縱市場、內(nèi)幕交易等違法違規(guī)行為的處罰力度。加強行政機關(guān)與司法機關(guān)協(xié)作，實現(xiàn)涉刑案件快速移送、快速查辦，嚴(yán)厲查處違法犯罪行為。完善違法違規(guī)行為認(rèn)定規(guī)則，辦理上市公司違法違規(guī)案件時注意區(qū)分上市公司責(zé)任、股東責(zé)任與董事、監(jiān)事、高級管理人員等個人責(zé)任，對涉案證券公司、證券服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)及從業(yè)人員一并查處，情節(jié)嚴(yán)重、性質(zhì)惡劣的，依法采取暫停、撤銷、吊銷業(yè)務(wù)或從業(yè)資格等措施。采取這些措施的目的，就是要加強法律對違法違規(guī)行為的威懾力，加大對會計信息造假者的處罰打擊力度，提高造假成本和造假者的風(fēng)險，營造造假的高風(fēng)險環(huán)境，讓企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)、人員“不敢造假”。

四、樹立正確的企業(yè)價值觀、發(fā)展觀，使企業(yè)從思想道德價值理念上“不愿造假”

（一）企業(yè)文化的含義

企業(yè)文化，一般是指企業(yè)中長期形成的共同理想、基本價值觀、作風(fēng)、生活習(xí)慣和行為規(guī)范的總稱，是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中創(chuàng)造的具有本企業(yè)特色的精神財富的總和，對企業(yè)成員有感召力和凝聚力，能把眾多人的興趣、目的、需要以及由此產(chǎn)生的行為統(tǒng)一起來，是企業(yè)長期文化建設(shè)的反映，包含價值觀、最高目標(biāo)、行為準(zhǔn)則、管理制度、道德風(fēng)尚等內(nèi)容。它以全體員工為工作對象，通過宣傳、教育、培訓(xùn)，最大限度地統(tǒng)一員工意志，規(guī)范員工行為，凝聚員工力量，為企業(yè)總目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)文化建設(shè)的核心內(nèi)容是企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)經(jīng)營理念的培育，是企業(yè)職工思想道德風(fēng)貌的提高。通過企業(yè)文化建設(shè)，使企業(yè)人文素質(zhì)得以優(yōu)化，歸根結(jié)底是推進(jìn)企業(yè)競爭力的提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。企業(yè)文化對形成企業(yè)內(nèi)部凝聚力和外部競爭力具有積極作用，越來越受到人們的重視。

（二）企業(yè)文化對防范企業(yè)財務(wù)造假的作用

企業(yè)競爭，實質(zhì)是企業(yè)文化的競爭，一個沒有企業(yè)文化的企業(yè)是沒有前途的企業(yè)，一個沒有信念的企業(yè)是沒有希望的企業(yè)。思想決定行為，一個企業(yè)有什么樣的價值觀就會產(chǎn)生什么樣的管理行為，一個以公正平等、誠信敬業(yè)作為企業(yè)價值觀的企業(yè)就不會去弄虛作假，相反，一個惟利是圖、一切以追求經(jīng)濟(jì)利益為目的企業(yè)，必然會投機取巧、不擇手段造假做假?？梢?，一個企業(yè)的企業(yè)文化對防范企業(yè)財務(wù)造假具有重要作用。

（三）企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象的深層次原因

企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象的出現(xiàn)，究其深層次原因，是受西方資本主義惟利是圖、一切以追求經(jīng)濟(jì)利益為目的的腐朽思想的影響，某些企業(yè)的價值觀、道德理念、行為準(zhǔn)則發(fā)生了扭曲和變形，為了追求經(jīng)濟(jì)利益不擇手段，甚至鋌而走險、違規(guī)違法。

西方資本主義市場經(jīng)濟(jì)好的東西應(yīng)該學(xué)習(xí)、借鑒，糟粕的東西要堅決予以摒棄。習(xí)近平總書記說過，我們是在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)和社會主義制度的大前提下發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，什么時候都不能忘了“社會主義”這個定語。之所以說是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，就是要堅持我們制度的優(yōu)越性，有效防范資本主義市場經(jīng)濟(jì)的弊端。

（四）大力加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)財務(wù)造假最根本的原因是企業(yè)的價值觀、道德理念、行為準(zhǔn)則出了偏差。因此，企業(yè)必須對企業(yè)的目標(biāo)愿景、價值理念、行為準(zhǔn)則、道德風(fēng)貌進(jìn)行改造、提高、升華，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實際，把習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想貫徹到企業(yè)文化建設(shè)的方方面面，體現(xiàn)在企業(yè)文化建設(shè)的全過程。符合社會主義核心價值觀的要毫不動搖地堅持，不符合的堅決糾正。只有這樣，企業(yè)文化建設(shè)才能堅持正確的政治方向，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步深化改革、加強管理、奮發(fā)有為，為國家、社會發(fā)展做出更多、更大的貢獻(xiàn)。

（五）樹立正確的企業(yè)價值觀、發(fā)展觀

我們正處在承前啟后、繼往開來、進(jìn)入新發(fā)展階段繼續(xù)奪取中國特色社會主義偉大勝利的時代，是決勝全面建成小康社會、開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新征程，是全體中華兒女戮力同心、奮力實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢的時代。英雄的時代必然造就英雄的人物、英雄的事跡。當(dāng)今中國，涌現(xiàn)出華為、聯(lián)想、海爾、吉利集團(tuán)、東風(fēng)汽車集團(tuán)、中國航天科技集團(tuán)、中國航空工業(yè)集團(tuán)、中國海洋石油集團(tuán)、中國鐵路工程集團(tuán)、中國鋁業(yè)集團(tuán)等一大批優(yōu)秀的企業(yè)，他們把國家、民族的命運和企業(yè)的命運結(jié)合起來，和國家、民族同呼吸共命運。面對美國等霸權(quán)主義國家的排擠、打壓，他們自強不息、頑強斗爭，在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上貢獻(xiàn)了中國智慧，展現(xiàn)出中國精神、中國力量。他們把企業(yè)的發(fā)展和國家、民族的發(fā)展融合在一起，在國家、民族走向繁榮昌盛的征途中，為國家、民族多做貢獻(xiàn)而獲得企業(yè)的發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的價值。

（六）從根本上使企業(yè)“不愿造假”

華為等一大批優(yōu)秀企業(yè)就是以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，結(jié)合我們這個時代的精神和民族的精神，熔煉出優(yōu)秀的企業(yè)文化和企業(yè)精神，支撐他們在復(fù)雜多變的世界經(jīng)濟(jì)潮流中砥礪奮進(jìn)。這樣境界的企業(yè)是不可能去造假的，和他們比較起來，那些為一己私利而去搞財務(wù)造假的企業(yè)只能羞愧得無地自容。

要從根本上解決企業(yè)財務(wù)“不愿造假”的問題，必須用“富強、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國、敬業(yè)、誠信、友善”的社會主義核心價值觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)，全面加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立正確的價值觀、發(fā)展觀、道德風(fēng)貌、經(jīng)營理念、行為準(zhǔn)則，增強企業(yè)的社會責(zé)任感、使命感，從思想道德、價值理念上切斷企業(yè)財務(wù)造假的根源。