試析民營企業(yè)集團內部審計存在問題及解決途徑

王 雅

一、民營企業(yè)集團內部審計的意義

近年來，隨著內部審計在民營企業(yè)集團風險防范和內部控制等方面的作用逐漸凸顯，內部審計的地位不斷提高。民營企業(yè)集團開展內部審計的意義可以歸納為以下三點。

（一）加強內部控制

民營企業(yè)集團大多具有經營規(guī)模大、經營地域分散、業(yè)務領域廣泛的特點，不利于民營企業(yè)集團加強內部控制，同時也加大了企業(yè)的經營風險。但集團可以通過制定規(guī)范的內部審計規(guī)則形成完整的責任管理體系，幫助下屬單位加深對于集團總體目標的理解程度，進而明確本單位的職能定位，這對于企業(yè)集團加強內部控制具有重要意義。需要注意的是，明確的權責劃分可以減少下屬各單位經營風險發(fā)生的可能性，同時幫助各單位提高風險控制能力，進而提高整個集團的風險管控能力，防范經營風險。

（二）保證決策質量

完善的內部審計制度可以幫助企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)其在經營管理過程中存在的問題，同時能夠準確地對各下屬單位的實際經營狀況與預期目標之間的差異進行量化分析，進而促使本部門積極查錯糾弊。此外，企業(yè)集團依托相對獨立的內部審計對下屬單位全過程經營管理活動進行檢查，進而評價經營業(yè)績，客觀反映相關的財務與非財務信息，為管理層決策提供依據，有助于提高決策的效率和質量，最終實現(xiàn)提高整個集團經濟效益的目標。

（三）應對市場競爭

現(xiàn)階段，民營企業(yè)集團面臨激烈的市場競爭，對于那些整體規(guī)模相對較小、資金實力有限的民營企業(yè)集團而言，其所面臨的市場競爭壓力更大。一方面，國家對于民營企業(yè)的扶持政策的全面落實需要時間；另一方面，開放包容的市場環(huán)境使市場競爭更加激烈。因此，很多民營企業(yè)集團選擇將內部審計作為提高市場競爭力的手段。越來越多的民營企業(yè)集團以自身實踐證明：通過完善自身內部審計制度，發(fā)現(xiàn)集團存在的問題進而加以改進，可以達到改善集團經營狀況、提高集團市場競爭力的目的。

二、民營企業(yè)集團內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性不足

民營企業(yè)集團主要表現(xiàn)為家族企業(yè)的形式，這決定了民營企業(yè)高度扁平化的管理結構，大多數(shù)民營企業(yè)集團主要被少數(shù)個人或者家族所控制，存在著管理制度落后、股權過于集中等問題。受此影響，有的民營企業(yè)集團即使有完整的部門設置，但在實際內部審計執(zhí)行過程中也很難實現(xiàn)預期的審計目標。特別對于家族企業(yè)集團而言，集團的一些重要職位存在親屬關系，職業(yè)經理人的相關權力受到限制，企業(yè)受到的內外部監(jiān)管十分有限。即使企業(yè)已經達到了一定規(guī)模，但集團內部審計仍然是形式大于實質，其作用并沒有得到充分發(fā)揮。一方面，受集團組織結構的影響，內部審計工作缺乏獨立性。另一方面，集團內部審計往往被置于邊緣地位，并未得到治理層重視，審計部門不具有權威性，這就導致審計部門不能實現(xiàn)與業(yè)務部門的有效溝通。除此之外，部分民營企業(yè)集團內部審計在部門設置上存在缺乏科學性的問題，有的民營企業(yè)集團只是設置了財務審計處，無法真正起到分離財務與審計業(yè)務的作用，內部審計的監(jiān)督作用被大大削弱。

（二）內部審計范圍受限

與國外的審計思想相比，國內審計思想存在滯后性。國內內部審計主要分為財務審計和經濟效益審計，不能深入把握財務數(shù)據與企業(yè)經營管理的關系，缺乏宏觀意識。而國外的內部審計思想早已從單一的財務審計轉向經營管理審計。這一點在我國民營企業(yè)集團內部審計上體現(xiàn)更甚，民營企業(yè)集團在執(zhí)行內部審計業(yè)務時仍然是以財務報表審計為主，極少能夠追蹤到企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)上來，內部審計的范圍十分有限，這也使審計結果缺乏準確性和時效性，無法真實反映民營企業(yè)集團的內部控制狀況，企業(yè)集團很難通過內部審計對下級單位進行全面監(jiān)督，從而很難發(fā)現(xiàn)經營管理中存在的問題。

（三）內部審計方法落后

從三大審計的地位來看，政府審計具有強制性和法定性特征，社會審計主要由專業(yè)性較強的會計師事務所負責，與這兩者相比，內部審計的分量相對較輕，利益相關者更重視政府審計和社會審計，這也導致了企業(yè)集團內部審計方法的落后。從發(fā)展時間來看，民營企業(yè)集團的內部審計呈現(xiàn)出起步較晚、審計方法落后的特點。民營企業(yè)集團開展內部審計時仍然以傳統(tǒng)的審計方法為主。實際上，隨著民營企業(yè)集團發(fā)展壯大，經營業(yè)務愈發(fā)復雜，如詢問法、觀察法、函證法、監(jiān)盤法等傳統(tǒng)的審計方法，已經難以勝任企業(yè)集團的內部審計任務，致使內審工作效率低下，且內審結果缺乏準確性。從內部審計制度上看，我國企業(yè)集團內部審計缺乏相應的法律制度作依據，民營企業(yè)集團受制于經濟狀況，在沒有法律強制約束時執(zhí)行內部審計往往會考慮成本問題，導致內部審計方法落后，無法充分發(fā)揮審計工作的效力。

（四）內部審計人員缺乏勝任能力

民營企業(yè)集團在人力資源建設上大多面臨“先天不足，后天畸形”的窘境。一方面，民營企業(yè)集團受資金、企業(yè)文化以及治理層能力等因素影響，在人才吸收培養(yǎng)上存在諸多問題。企業(yè)受資金限制，為節(jié)省成本，并不重視對人才的招收培養(yǎng)。且民營企業(yè)集團大多為家族式企業(yè)，受企業(yè)文化的影響，相關人才缺乏歸屬感，甚至從事與專業(yè)不匹配的崗位，限制了人才發(fā)展。這些都是導致民營企業(yè)集團缺乏專業(yè)人才的原因。另一方面，民營企業(yè)集團在人才建設上往往只重視財務、采購、營銷等方面人才，這也導致民營企業(yè)集團缺乏具備復合型相關技能的人才。

三、民營企業(yè)集團內部審計問題解決途徑

（一）提高內部審計獨立性

民營企業(yè)集團家族式的發(fā)展模式是影響內部審計工作獨立性的一道屏障。民營企業(yè)集團集中的股權結構往往使企業(yè)出現(xiàn)大股東“一股獨大”的現(xiàn)象，實際控制人對內部審計重視程度不足，將會極大弱化內部審計的獨立性。在這種情況下，提高內部審計獨立性，首先有賴于企業(yè)治理層重視，企業(yè)治理層可以考慮通過牽頭推進內部審計工作，以提高內部審計工作的獨立性。

保證內審部門的獨立是保證內部審計獨立性的前提條件，民營企業(yè)集團本就具有一定的規(guī)模，可以單獨設置審計部門來專門負責集團審計工作，并保證使審計部門獨立于財務部門之外。此外，要保證審計人員的獨立性，可以從集團總部選擇正直、責任心強的審計人員加入審計部門，保證任用的審計人員與被審計單位不存在相關的利益關系。

（二）擴大內部審計范圍

民營企業(yè)集團開展內部審計，不應僅僅是對企業(yè)經營結果即財務數(shù)據的審計，更應著眼于企業(yè)實際的生產經營活動，貫穿于企業(yè)生產經營的始終，對下屬各單位的生產經營活動起到監(jiān)督作用。而只有全方位的審計，才能把控下屬各單位生產經營環(huán)節(jié)存在的問題，起到相應監(jiān)督作用。這就要求民營企業(yè)適當擴大內部審計范圍，把企業(yè)各單位生產經營活動作為審計對象，對企業(yè)集團進行全方位審計。全方位的審計不應只是事后審計，還應當包括事前和事中審計。因此，民營企業(yè)集團內部審計工作不應僅在某一重大項目或業(yè)務活動完畢后進行，而應在項目或活動開始前全程參與，并貫穿于項目活動的始終。因此審計人員工作應包括：項目開始前評估項目的可行性和合法性，項目進行中審查是否出現(xiàn)違規(guī)行為，項目結束后檢查結果是否符合預期并對出現(xiàn)的差異進行原因分析，并及時總結相關工作，反饋給管理層和治理層。

（三）完善內部審計方法

審計方法的優(yōu)劣關系到內部審計工作的效率和質量。落后的審計方法不僅會影響內部審計的進度，還會降低內部審計的質量，致使集團內部審計結果的可信度降低。作為達成審計目標的途徑，審計方法的重要性不言而喻。民營企業(yè)集團在正視內部審計作用的同時，應充分認識到傳統(tǒng)的內部審計方法已不能勝任“大智移云”時代企業(yè)實際發(fā)展的需要，特別是大數(shù)據對內部審計的沖擊，人工智能技術將會替代部分或全部的審計工作。因此，我國民營企業(yè)集團內部審計方法的改革迫在眉睫。審計方法的優(yōu)化應著眼于民營企業(yè)集團的發(fā)展實際，結合現(xiàn)行的先進內審技術，并順應內部審計發(fā)展的趨勢。審計方法的優(yōu)化是以建立高效的審計信息化系統(tǒng)為基礎的，只有這樣，集團內部審計人員才能把更多的精力放在經營管理審計和審計綜合判斷方面，才能進一步提高審計效率和審計質量。民營企業(yè)集團要做到與時俱進，順應內部審計的發(fā)展潮流，充分利用新技術新方法。此外，在借鑒國外民營企業(yè)集團內部審計經驗成果時，應考慮本單位的實際情況與國內的宏觀環(huán)境，不能生搬硬套外國企業(yè)的內審經驗。

（四）提高內審隊伍勝任能力

民營企業(yè)集團內部審計的結果直接受內審人員素質的影響。同時，內部審計隊伍的勝任能力也決定了內部審計工作能否充分發(fā)揮其效力，進而決定內部審計工作能否得到集團重視。民營企業(yè)集團的內部審計具有特殊性，是集財務、審計、生產、銷售為一體的高強度工作。而現(xiàn)階段國內不少民營企業(yè)集團內部審計隊伍缺乏符合此專業(yè)要求的審計人員。民營企業(yè)集團要真正意識到打造高質量內部審計隊伍的重要性。提高民營企業(yè)集團內部審計隊伍勝任能力的具體措施包括：第一，構建嚴格的審計人員選拔機制。第二，積極構建科學的人才培養(yǎng)機制。要加強對內審人員專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓，包括對新會計準則及內部控制制度學習，幫助其敏銳感知外部政策環(huán)境的變化對企業(yè)內部控制的影響。第三，建立合理的激勵考核機制，鼓勵集團內部審計人員提高其專業(yè)素質，如參加注冊審計師、注冊會計師等資格考試，主動與外部審計專家學者交流等。對內部審計人員的選拔和考核應包括三方面：一是審計專業(yè)素質；二是交流能力；三是實際審計經驗。此外，民營企業(yè)集團可以考慮外聘具有行業(yè)經驗的內部審計人才，以此提升內部審計隊伍的勝任能力。

四、結語

內部審計作為審計的重要組成部分，對民營企業(yè)集團健康發(fā)展有重要意義，同時也能為政府審計和社會審計工作提供相應支持。而隨著民營企業(yè)集團的不斷發(fā)展，對內部審計的質量要求將會越來越高，且“大智移云”等新技術也在不斷沖擊傳統(tǒng)的審計方法和審計手段。綜上所述，我國民營企業(yè)集團內部審計的改革勢在必行。