國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

□ 楊國(guó)友

（黑龍江亞歐牧業(yè)有限公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

糧食安全事關(guān)國(guó)計(jì)民生。國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家及地方儲(chǔ)備糧食的收購(gòu)、保管和輪換工作，與一般企業(yè)相比，具有政策性與商業(yè)性共存的行業(yè)特征。糧食收購(gòu)資金主要是國(guó)家政策性銀行貸款，企業(yè)收購(gòu)、保管和輪換儲(chǔ)備糧食均按相關(guān)政策規(guī)定享受財(cái)政貼息及保管費(fèi)用補(bǔ)貼，具有政策性強(qiáng)、流程復(fù)雜、資金量大等特點(diǎn)。要做好國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)審計(jì)，應(yīng)充分了解其行業(yè)特點(diǎn)，把握收儲(chǔ)、保管、輪換三個(gè)流程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢的開(kāi)展審計(jì)。

一、糧食收儲(chǔ)環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)

一是關(guān)注糧食收購(gòu)數(shù)量。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能采取虛假收購(gòu)和少收多報(bào)的方式來(lái)騙取和挪用糧食收購(gòu)資金。從賬面上分析，可以將財(cái)務(wù)收購(gòu)支出明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)保管賬、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、企業(yè)年報(bào)相比對(duì)，看各方面數(shù)據(jù)是否相符；從收購(gòu)資料上分析，可以采集收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將“售糧人姓名、身份證號(hào)碼、售糧日期、毛重、凈重、單價(jià)、金額、存儲(chǔ)倉(cāng)號(hào)、檢斤人、開(kāi)票人”等情況分別歸類進(jìn)行整理分析，篩選明細(xì)收購(gòu)總量與財(cái)務(wù)支出采購(gòu)總量不一致、同一個(gè)身份證號(hào)碼對(duì)應(yīng)多個(gè)姓名、單個(gè)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)量大于設(shè)計(jì)庫(kù)容量、金額與重量和單價(jià)邏輯錯(cuò)誤、一名工作人員同時(shí)擔(dān)任檢斤人及開(kāi)票人等多重身份等疑點(diǎn)信息。此外，對(duì)于大額現(xiàn)金支付糧款的情況需要高度警惕，可以通過(guò)延伸調(diào)查當(dāng)事人，核查原始業(yè)務(wù)資料，查看現(xiàn)金日進(jìn)賬等方式進(jìn)行核查。二是關(guān)注糧食收購(gòu)價(jià)格。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能采取壓低收購(gòu)等級(jí)和價(jià)格，按低等級(jí)的價(jià)格付款，再按高等級(jí)價(jià)格入庫(kù)的方式賺取差價(jià)，差價(jià)由收儲(chǔ)企業(yè)人員私分或設(shè)立“小金庫(kù)”。審計(jì)中可以采取將收購(gòu)結(jié)算表、收購(gòu)碼單、財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行比對(duì)，找出收購(gòu)碼單與結(jié)算表不一致、結(jié)算表與財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)不一致、財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)與銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)不一致等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。三是關(guān)注糧食來(lái)源。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能購(gòu)買企業(yè)糧食倉(cāng)儲(chǔ)加工企業(yè)或個(gè)人的庫(kù)存糧、陳化糧等不符合條件的糧食作為政策性儲(chǔ)備糧食。審計(jì)中可以整理糧食收購(gòu)明細(xì)數(shù)據(jù)，將糧食收購(gòu)對(duì)象中金額特別大的企業(yè)或個(gè)人篩選出來(lái)，與收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部員工名冊(cè)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)分析出的疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核查。

二、糧食保管環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)

一是關(guān)注糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)際糧食庫(kù)存數(shù)量。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能采取虛報(bào)糧食存儲(chǔ)量的方式套取騙取糧食收購(gòu)補(bǔ)貼和倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)。審計(jì)中可以采取實(shí)地抽查盤庫(kù)、查看糧食存儲(chǔ)底稿、比對(duì)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、補(bǔ)貼申請(qǐng)臺(tái)賬、出入庫(kù)明細(xì)數(shù)據(jù)等方式審核，審核是否賬實(shí)、賬賬、賬表相符。二是關(guān)注外租倉(cāng)庫(kù)糧食存儲(chǔ)情況。糧食收儲(chǔ)企業(yè)在自身倉(cāng)儲(chǔ)能力不足的情況下可以利用外租倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)政策性糧食，糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能采取虛報(bào)外租倉(cāng)庫(kù)糧食數(shù)量、用其他糧食沖抵政策性糧食等方式套取騙取糧食收購(gòu)補(bǔ)貼和倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)。審計(jì)中可以根據(jù)糧食收儲(chǔ)企業(yè)實(shí)際支付給倉(cāng)庫(kù)提供方租金計(jì)算出外租倉(cāng)庫(kù)實(shí)際存儲(chǔ)的政策性糧食的數(shù)量，與申請(qǐng)補(bǔ)貼的數(shù)量進(jìn)行對(duì)比后可以確定是否虛報(bào)庫(kù)存量。三是關(guān)注糧食質(zhì)量。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能未按規(guī)定在入庫(kù)時(shí)對(duì)含水量、雜質(zhì)率、真菌數(shù)量、毒素含量進(jìn)行檢查，未定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行通風(fēng)、熏蒸殺菌、檢測(cè)檢驗(yàn)，導(dǎo)致糧食水雜含量超標(biāo)、真菌毒素超標(biāo)、霉變漚黃等問(wèn)題?？梢圆扇‰S機(jī)扦插抽檢、查看存儲(chǔ)臺(tái)賬底稿、查看倉(cāng)庫(kù)熏蒸殺菌記錄并與財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)中相關(guān)檢驗(yàn)、熏蒸費(fèi)用支出情況相比對(duì)，審查是否按規(guī)定對(duì)庫(kù)存糧食進(jìn)行妥善管理。

三、糧食輪換環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)

一是關(guān)注出庫(kù)的合規(guī)性。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能未按照中央、省、市下達(dá)的政策性糧食輪換計(jì)劃對(duì)庫(kù)存糧食進(jìn)行輪換，可能未在規(guī)定的糧食交易市場(chǎng)掛牌出售糧食。審計(jì)中可以將糧食收儲(chǔ)企業(yè)每年糧食登記臺(tái)賬及出入庫(kù)情況與中央、省、市下達(dá)的輪換計(jì)劃相比對(duì)，查看是否按照規(guī)定的時(shí)間、數(shù)量、品種對(duì)庫(kù)存糧食進(jìn)行輪換；可以查看糧食收儲(chǔ)企業(yè)糧食出入庫(kù)業(yè)務(wù)檔案，核對(duì)政策性糧食出售的審批及程序文件，審核是否存在違規(guī)擅自出售或不按規(guī)定渠道出售政策性糧食的問(wèn)題。二是關(guān)注出庫(kù)的真實(shí)性。為了掩飾虧空，糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能存在僅在賬面出庫(kù)糧食，實(shí)際糧食并未出庫(kù)的虛假輪庫(kù)問(wèn)題。審計(jì)中可以將糧食統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、出庫(kù)明細(xì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，找出賬面上顯示出庫(kù)，實(shí)際財(cái)務(wù)上并未收到相應(yīng)糧款的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；可以將出庫(kù)數(shù)據(jù)、入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，找出同一年度收糧對(duì)象與售糧對(duì)象相同以及售糧款與支付購(gòu)糧款接近的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，審核是否存在虛假出入庫(kù)的問(wèn)題。三是關(guān)注出庫(kù)的損耗率。糧食收儲(chǔ)企業(yè)可能存在糧食損耗率超過(guò)規(guī)定損耗上限或者人為賬面上降低損耗率的問(wèn)題。審計(jì)中可以將成本科目、往來(lái)科目中退糧款涉及的倉(cāng)庫(kù)以及損耗率大于0.2%的倉(cāng)庫(kù)作為重點(diǎn)核實(shí)對(duì)象，從入庫(kù)的真實(shí)性、管理情況、實(shí)際出庫(kù)情況等方面進(jìn)行審核，看是否存在少入庫(kù)、異常損耗等問(wèn)題。