芻議政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

段邵嬖

德宏傣族景頗族自治州財(cái)政局 云南 德宏 678400

一、引言

1.選題背景和意義

近年來,政府會(huì)計(jì)改革作為我國政府工作改革中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容,被給予了高度重視。由于此前在行政事業(yè)單位實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系無法客觀反映預(yù)算成本,不利于政府加強(qiáng)資金與預(yù)算管理,因此,政府特別制定了政府會(huì)計(jì)制度,要求各級(jí)行政事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)施。

政府會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施,旨在將政府會(huì)計(jì)核算工作納入一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)體系,提升政府管理會(huì)計(jì)的功能效用,從而提升政府會(huì)計(jì)核算工作的核心價(jià)值,用以反映行政事業(yè)單位整體運(yùn)營狀況,分別從財(cái)務(wù)和預(yù)算兩方面入手,將資產(chǎn)、成本、費(fèi)用、收入等一系列核算內(nèi)容的情況通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的方式更加詳細(xì)、準(zhǔn)確地反映出來。然而在新舊制度切換的過程中,勢(shì)必會(huì)為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來一系列的難題,尤其是對(duì)于一些會(huì)計(jì)核算中日積月累的歷史遺留問題,是一次徹查與改革的良機(jī),也是一次任務(wù)艱巨的挑戰(zhàn)。如何理清這些難題并一一著手解開,是本文探討研究的根本意義之所在[1]。

2.研究思路

首先對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析。然后闡述目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的流程和具體要求,重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行梳理和分析,論證目前會(huì)計(jì)核算存在的一些無法解決的弊病。根據(jù)前面的分析和啟示,結(jié)合行政事業(yè)單位各項(xiàng)改革措施,從會(huì)計(jì)制度建設(shè)、預(yù)算管理制度建設(shè)等方面來共同構(gòu)建核算模式。

二、政府會(huì)計(jì)制度的理論基礎(chǔ)

1.政府會(huì)計(jì)概念

政府會(huì)計(jì)是對(duì)各級(jí)政府主要財(cái)政收支的會(huì)計(jì)數(shù)目、收支、用途、關(guān)系和核算過程等進(jìn)行全面而準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)記錄與分析整理,是政府預(yù)算制度執(zhí)行實(shí)際情況的一種客觀而直觀的基本反映。政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算理論基本要素一般定義包括:政府會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算假設(shè)、會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)核算程序和政府會(huì)計(jì)核算方法等,它們之間在內(nèi)容上具有相關(guān)性、互補(bǔ)性和邏輯上的層次性、依賴性。

2.政府會(huì)計(jì)制度的主要價(jià)值

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要應(yīng)用的是用于現(xiàn)代中國政府中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),即以政府財(cái)務(wù)收支核算為重要主導(dǎo)的現(xiàn)代政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。也就是說,現(xiàn)代化的政府預(yù)算會(huì)計(jì)除了需要包括現(xiàn)代傳統(tǒng)政府預(yù)算投入會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映政府預(yù)算投入收支對(duì)現(xiàn)代政府日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可能產(chǎn)生的各種累積性影響。

3.政府會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位的關(guān)系

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度深化改革將有效推動(dòng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)信息公開質(zhì)量穩(wěn)步提升。新的會(huì)計(jì)制度既基本保留了國際通用的中國經(jīng)濟(jì)銀行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng),也對(duì)不同業(yè)務(wù)類別的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)核算管理標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了梳理,能夠有效率地提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的可比性。另外在會(huì)計(jì)核算方面,新制度的核算內(nèi)容更為完善與規(guī)范,相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也將得到有效改善。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

1行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的歷史沿革

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算年度標(biāo)準(zhǔn)管理體系形成于1998年前后,主要內(nèi)容涵蓋政府財(cái)政部門總預(yù)算年度會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。改革前后的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等,其涉及公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)、高等院校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)技術(shù)單位、彩票銷售機(jī)構(gòu)、地勘技術(shù)單位、測繪技術(shù)單位、林業(yè)等多個(gè)行業(yè)以及事業(yè)技術(shù)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容[2]。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)踐

行政經(jīng)濟(jì)事業(yè)管理單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),要求所有行政經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按基本支出收入功能屬性分類和整體經(jīng)濟(jì)效益分類原則進(jìn)行客觀信息反映,充分體現(xiàn)了各項(xiàng)行政經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算活動(dòng)的具體性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模,增強(qiáng)了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性、完整性。預(yù)算編制單位主要同時(shí)負(fù)責(zé)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度預(yù)算工作報(bào)告,為報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息報(bào)告,便于財(cái)政部門及行政事業(yè)單位做出正確決策,促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康、高效發(fā)展。

3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題與原因

目前,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的弊端和漏洞不限于以上幾點(diǎn),本文僅以此做事例分析,對(duì)上述情況分析形成原因。首先,任用非財(cái)務(wù)專業(yè)人員為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理觀念淡薄,一般不重視會(huì)計(jì)的職能作用,對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解也是片面的。其次,監(jiān)督、檢查力度不夠。監(jiān)督檢查程序過于被動(dòng)和形式化,外部監(jiān)督部門沒有擔(dān)負(fù)起監(jiān)督檢查的責(zé)任,不能發(fā)現(xiàn)問題,審計(jì)結(jié)果對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)也不能起到威懾作用,不能促進(jìn)問題整改。

四、政府會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)

1.政府會(huì)計(jì)核算原則

會(huì)計(jì)核算原則的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制從會(huì)計(jì)理論上講屬于會(huì)計(jì)基本理論中的會(huì)計(jì)程序和方法理論,具有會(huì)計(jì)基本理論和應(yīng)用理論的屬性。兩種會(huì)計(jì)核算原則的選擇是利益相關(guān)者理解單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算總體結(jié)構(gòu)

在新政府會(huì)計(jì)制度頒布之后,各事業(yè)單位紛紛調(diào)整了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算,以確保新核算和新制度能夠配套和銜接。在此背景下,單位應(yīng)制定配套的會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度,重新細(xì)分會(huì)計(jì)內(nèi)容與相關(guān)要素。

3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算框架

在我國事業(yè)單位長期實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度下,要使會(huì)計(jì)核算辦理工作全面化和規(guī)范化,對(duì)于一些事業(yè)單位來說還要適時(shí)出臺(tái)一些其他相應(yīng)的法律措施政策來進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范辦理會(huì)計(jì)核算相關(guān)業(yè)務(wù)。行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度框架建設(shè)應(yīng)始終建立在高度重視各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算劃撥資金與固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理、大力推行會(huì)計(jì)集中記賬核算管理制度及不斷提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的科學(xué)規(guī)范化管理程度之上[3]。

五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)證研究

1.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算情況介紹

對(duì)于當(dāng)前我國各級(jí)行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位而言,政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的投入運(yùn)用極大提升了行政事業(yè)單位今年財(cái)務(wù)預(yù)算資金的實(shí)際運(yùn)行管理效率,確保我國行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位預(yù)算服務(wù)資金的良性有效運(yùn)轉(zhuǎn),提升并不斷增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政服務(wù)資金社會(huì)化的功能。故此,新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的我國行政事業(yè)編制單位管理應(yīng)認(rèn)真按照新時(shí)代會(huì)計(jì)制度核算管理暫行準(zhǔn)則的具體實(shí)施流程要求認(rèn)真做好財(cái)務(wù)資金核算管理工作,加強(qiáng)基本會(huì)計(jì)核算制度管理,提升我國財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)資金核算管理的制度規(guī)范化有效程度。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算案例

德宏州財(cái)政局州級(jí)會(huì)計(jì)核算中心自3月23日開始,業(yè)務(wù)量較小,每個(gè)預(yù)算單位都設(shè)有專職報(bào)賬員,負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)計(jì)劃款的申請(qǐng)、支付以及轉(zhuǎn)賬,日常銀行公務(wù)卡費(fèi)用報(bào)銷,財(cái)政預(yù)算票據(jù)的儲(chǔ)存管理、票據(jù)開具和預(yù)算編制工作,通過與預(yù)算單位簽訂《會(huì)計(jì)代理記賬服務(wù)協(xié)議》,將日常財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)算支付送會(huì)計(jì)核算中心審核,不斷健全和發(fā)揮會(huì)計(jì)核算中心職能,完善會(huì)計(jì)集中核算工作。按照預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)操作要求,對(duì)委托預(yù)算單位的基本賬套合理配備專職會(huì)計(jì)人員,完成代理記賬工作,按要求準(zhǔn)確、及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.研究結(jié)果

會(huì)計(jì)核算中心代理記賬后,通過對(duì)委托預(yù)算單位預(yù)、決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理,結(jié)合預(yù)算單位內(nèi)控工作的相關(guān)要求,協(xié)助各預(yù)算單位制定、完善單位內(nèi)部控制制度,確保制度的可行性和實(shí)用性;加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核,規(guī)范財(cái)務(wù)收支管理,嚴(yán)格按預(yù)算細(xì)化收支,加大政府采購政策法規(guī)的宣傳力度,在工作過程中堅(jiān)持原則,把好財(cái)務(wù)審核關(guān),為預(yù)算單位掌握資金運(yùn)行狀況提供服務(wù),切實(shí)解決委托預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員崗位不足的問題。

4.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)途徑

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):第一,引進(jìn)和培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才,提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。在我國政府基本會(huì)計(jì)制度改革推行發(fā)展過程中,行政和企事業(yè)單位更加需要注重引進(jìn)和教育培養(yǎng)德才兼?zhèn)洹I(yè)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人才,并充實(shí)融入到政府財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。第二,規(guī)范固定資產(chǎn)基金管理。行政機(jī)關(guān)事業(yè)主管單位機(jī)關(guān)要切實(shí)規(guī)范履行好固定資產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé),建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)督管理制度,對(duì)資產(chǎn)管理流程要求進(jìn)一步嚴(yán)格細(xì)化,對(duì)固定資產(chǎn)的管理驗(yàn)收、入賬、移交、保管、清點(diǎn)、處置等各個(gè)重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)明確資產(chǎn)操作管理規(guī)程,確保資產(chǎn)管理制度規(guī)范、流程清晰、責(zé)任真實(shí)可查。第三,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理工作,必須不斷提高對(duì)做好會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理工作的基本認(rèn)識(shí),特別是事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人員更要充分認(rèn)識(shí)并感到做好會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理工作對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特殊重要性,提高會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控工作意識(shí),負(fù)責(zé)本事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的制度建立健全和有效組織實(shí)施[4]。

六、結(jié)論

在政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)背景下,我國行政事業(yè)單位需要優(yōu)化與調(diào)整會(huì)計(jì)核算。在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行創(chuàng)新的同時(shí),需要強(qiáng)化資金核算監(jiān)督力度,合理分配內(nèi)部資源。各部門都需要充分了解新政府會(huì)計(jì)制度的具體要求,在不斷完善會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,調(diào)整財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。只有保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性,才能夠清晰掌握財(cái)務(wù)狀況,增強(qiáng)經(jīng)營決策的合理性,從而促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。