A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制分析與防范

張靖晗 張祖豪

摘要：審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。因此，加強(qiáng)對事務(wù)所審計質(zhì)量控制風(fēng)險和防范，不斷完善事務(wù)所審計質(zhì)量控制，顯得格外重要。

關(guān)鍵詞：審計;會計師事務(wù)所;質(zhì)量控制

一、A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

A會計師事務(wù)所有限公司成立于2003年07月02日，是一家綜合性的專業(yè)鑒證類中介機(jī)構(gòu)，擁有各類專業(yè)服務(wù)資格，能提供審計、司法會計鑒證、驗資、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、稅務(wù)審計、財務(wù)咨詢、涉外企業(yè)財務(wù)代理、專業(yè)培訓(xùn)等全方位的專業(yè)服務(wù)。

（一）審計業(yè)務(wù)承接階段

A會計師事務(wù)所對外承接審計業(yè)務(wù)時，大體上分為兩大類。第一是在老客戶的長期業(yè)務(wù)承接，這種是從很早就與事務(wù)所有了業(yè)務(wù)往來。以往年度的審計報告及各個財務(wù)報表較為齊全，并且事務(wù)所對于被審計單位的主營業(yè)務(wù)較為了解，同時被審計單位近期經(jīng)營活動沒有較大變化，在A會計師事務(wù)所事務(wù)所大多是社會課外教育機(jī)構(gòu)的審計業(yè)務(wù)承接，本事務(wù)所對此行業(yè)審計有較多經(jīng)驗;第二就是對于新客戶的開拓大多為第三產(chǎn)業(yè)，這方面A會計師事務(wù)所會對于新客戶的社會信譽(yù)及管理層的誠信等進(jìn)行考量，對于新客服的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行大致了解違法違規(guī)者不予承接，再就是該公司財務(wù)報表的編制是否遵行會計準(zhǔn)則編制。在經(jīng)過全方位核實確認(rèn)后，確定符合審計質(zhì)量控制程序予以簽訂業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)細(xì)則條例問題。

（二）審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段

在審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段A會計師事務(wù)所會實時關(guān)注國家最新相關(guān)政策調(diào)整審計計劃。然后了解被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、所屬行業(yè)和經(jīng)營規(guī)模;評估被審計單位經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;查看以前年度接受審計的情況（如果是老客戶就查看事務(wù)所留存的審計底稿，對于新客戶需要被審計單位提供以前年度審計資料）;實地考察被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、其內(nèi)部控制情況和被審計單位關(guān)聯(lián)方和交易情況等等了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。

確定被審計單位符合審計工作要求后與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，再根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計項目組，在審計實施三日前向被審計單位遞送審計通知書。如遇特殊情況，在經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)后，A會計師事務(wù)所直接持審計通知書實施審計。

（三）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段

對于審計質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)執(zhí)行方面A會計師事務(wù)所基本上與行業(yè)其他會計師事務(wù)所所采用的步驟大同小異，同樣是采用了三級復(fù)核制度。事務(wù)所收到被審計單位提供的各個財務(wù)報表以及上年度審計報告，由項目經(jīng)理下發(fā)到項目組各個成員進(jìn)行工作底稿的編制，期間整理工作底稿期間核對被審計單位提供的資料出現(xiàn)問題需要向被審計單位予以求證。之后項目組成員將編制好的工作底稿交予項目經(jīng)理進(jìn)行一級審核，確認(rèn)無誤簽字后交予部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級審核，在對于審計程序、執(zhí)行情況和審計結(jié)果在審計工作底稿中的記錄認(rèn)真進(jìn)行核對確認(rèn)后，對于前期步驟未顧及到的部分加以補(bǔ)充，確定無誤簽字后交予事務(wù)所注冊會計師進(jìn)行三級復(fù)核主要針對審計中重要事宜予以檢查調(diào)整，最后在確定無誤簽字后出具相關(guān)審計報告。

二A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）業(yè)務(wù)承接階段的問題

A會計師事務(wù)所，缺乏對自身能力的正確性認(rèn)識。在承接業(yè)務(wù)過程中，張瑛認(rèn)為會計師事務(wù)所雖然建立起了一個謹(jǐn)慎的客戶關(guān)系，但是并沒有充分的考慮到自身是否具備承接業(yè)務(wù)的能力，這樣就會導(dǎo)致不能深入的了解項目實際情況，或項目人手不足，嚴(yán)重影響到審計的工作效率，難以把控審計工作的質(zhì)量。

對于長期審計業(yè)務(wù)合作的各個老客戶遼寧省實驗中學(xué)退休教師高考補(bǔ)習(xí)學(xué)校、沈陽市和平區(qū)晟軒教育培訓(xùn)中心、沈陽德泉儀器銷售有限公司等等，因為從很早就與事務(wù)所有了業(yè)務(wù)往來。以往年度的審計報告及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表較為齊全，并且事務(wù)所對于被審計單位的主營業(yè)務(wù)較為了解，同時被審計單位近期經(jīng)營活動大多時候不會有較大變化。所以A會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時并沒有對這些老客戶的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，只是根據(jù)被審計單位以往提供的審計報告對被審計單位進(jìn)行了解。而這所帶的就是事務(wù)所出具的審計報告風(fēng)險提高和降低事務(wù)所審計質(zhì)量。

（二）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段的問題

A會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，核心制度為三級復(fù)核制度。但由于中平會計師事務(wù)所規(guī)模限制，注冊會計師只有10位。而從業(yè)人員只有6位，并且大部分注冊會計師還兼顧其他職能。而事務(wù)所總?cè)藬?shù)50人，但事務(wù)所每個月都會接到近百筆的審計業(yè)務(wù)在行業(yè)旺季時更是會多出4、50筆的數(shù)量，相較于大量的審計業(yè)務(wù)使得事務(wù)所注冊會計師盡力而為也無法做到方方面面的細(xì)致復(fù)核，這也給中平會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制帶來風(fēng)險。不過中平會計師事務(wù)所除了在注冊會計師上受條件所限在項目經(jīng)理和部門負(fù)責(zé)人有著嚴(yán)格制度，但盡管如此事務(wù)所規(guī)模的限制始終是個難以跨過的坎。

作為審計報告的基礎(chǔ)審計項目組成員也需要大量人手，而這部分工作項目經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人和注冊會計師作為審核人員不能參與整理工作中。所以這部分人才需要從外部汲取大部分是社會應(yīng)聘人員或者是應(yīng)屆畢業(yè)生，盡管是通過專業(yè)的筆試和面試，挑選其中綜合素質(zhì)較高的人才，但是經(jīng)驗不足和其中持證人員過少，大部門單位職員并不是本專業(yè)人員，很多工作人員早期是其他行業(yè)轉(zhuǎn)型而來，相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗匱乏。并且行業(yè)內(nèi)人員來去相較其他行業(yè)比較自由，大多事務(wù)所內(nèi)人員變動較大。這就使得審計人員在進(jìn)行審計工作之時自身要求就無法得到保證了，這也會給事務(wù)所審計質(zhì)量控制帶來潛在的風(fēng)險。而繁多的審計工作底稿的復(fù)核只有兩個人來進(jìn)行，難免發(fā)生紕漏給審計質(zhì)量控制帶來風(fēng)險。

（三） 外部因素

自我國實行會計師事務(wù)所脫鉤改制后，民間事務(wù)所和注冊會計師瘋狂涌現(xiàn)且不斷在增長，近年來市場不斷飽和，行內(nèi)競爭激烈。同時對于審計注冊會計師的監(jiān)督部門眾多，各部門間職能相互交錯，錯綜復(fù)雜的監(jiān)督體制無法對注冊會計師做到細(xì)致監(jiān)督，松懈的監(jiān)督環(huán)境，注冊會計師的監(jiān)管工作效率同樣不高。此外，會計師事務(wù)所市場審計和周圍監(jiān)管環(huán)境也會對審計質(zhì)量控制工作帶來影響。我國現(xiàn)有的注冊會計師監(jiān)管部門非常多，各監(jiān)管部門之間職責(zé)交錯，很難做到有效的監(jiān)督，注冊會計師監(jiān)管工作效率不高。

三、A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在風(fēng)險防范建議

（一）完善業(yè)務(wù)承接程序

對外業(yè)務(wù)承接是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，完善業(yè)務(wù)承接的程序能夠有效地防范事務(wù)所審計質(zhì)量控制的風(fēng)險。第一針對老客戶方面，這些老客戶都是事務(wù)所的優(yōu)質(zhì)資源，其提供的審計項目同樣是會計師事務(wù)所的優(yōu)質(zhì)項目資源。長期的合作使會計師事務(wù)所對老客戶的審查松懈，不能準(zhǔn)確地關(guān)注到老客戶的變化，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時也是客戶主動來接洽為主，并沒有建立完備的資料庫。所以A會計師事務(wù)所建立起完備的資料庫，對老客戶的質(zhì)量檔次進(jìn)行分門別類，并且定期對老客戶進(jìn)行跟蹤回訪，確保會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時保持對被審計單位信息掌握的時效性。同時由于老客戶與會計師事務(wù)所長期合作，部門主任與被審計單位少不了密切接觸。為了避免部門負(fù)責(zé)人與被審計單位接觸過于密切，這需要事務(wù)所建立相關(guān)的制度體系。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)執(zhí)行力度

A會計師事務(wù)所需要嚴(yán)格執(zhí)行核心審計制度三級復(fù)核制度，三級復(fù)核制度嚴(yán)格執(zhí)行的必要性，不能使三級復(fù)核流于表面，只是走走過場。而A會計師事務(wù)所目前業(yè)務(wù)執(zhí)行力方面的制約在于人事安排，注冊會計師的稀少和編制工作底稿的審計人員的專業(yè)性都是制約A會計師事務(wù)所執(zhí)行三級復(fù)核制度的主要因素。主要能夠招聘更多的注冊會計師，盡管這不是很容易辦到，但隨著時代的發(fā)展知識水平的不斷提高，以后的注冊會計師只會越來越多。所以提高會計師事務(wù)所注冊會計師的數(shù)量，能夠確保三級復(fù)核的執(zhí)行效率。對于編制工作底稿的審計人員專業(yè)性，需要事務(wù)所加強(qiáng)對外招聘的考核力度，接受專業(yè)性較高的審計人才，能夠有效的降低審計質(zhì)量控制的風(fēng)險。

對于A會計師事務(wù)所而言，審計人員質(zhì)量也決定著審計質(zhì)量，所以嚴(yán)格地職員管理是必要的。首先是針對事務(wù)所人員流動較大方面，有以下幾點提議：第一在事務(wù)所總體人力戰(zhàn)略要求下，嚴(yán)格把控好人才招聘、員工入職的第一道關(guān)口，避免事務(wù)所內(nèi)人員良莠不齊。較為優(yōu)異的人文環(huán)境能夠降低人員的離職率，人員穩(wěn)定的同時能夠有效地提高審計質(zhì)量;第二就是需要建立良好的事務(wù)所的企業(yè)文化，并有效貫徹而不是空喊口號。一味的給員工畫大餅會嚴(yán)重打擊員工工作的積極性，從而加大員工的離職率，只有對員工福利施予事務(wù)所發(fā)展等同的重視，這樣才能使員工對事務(wù)所產(chǎn)生歸屬感，員工的工作積極性大大提高，這也同樣能夠提高審計質(zhì)量。

（三）提高行業(yè)競爭力

隨著時代的發(fā)展，審計愈發(fā)重要的社會地位也使這個行業(yè)呈井噴式增長。愈發(fā)激烈地行業(yè)競爭是必不可少。只有順應(yīng)時代的發(fā)展，事務(wù)所才能迸發(fā)出勃勃生機(jī)。審計行業(yè)對于法律法規(guī)的依賴性極強(qiáng)，所以事務(wù)所對于法律法規(guī)更新的把握能夠使事務(wù)所對于審計質(zhì)量控制存在的風(fēng)險有效防范。同時在事務(wù)所的行業(yè)競爭力不斷提高后，其社會聲望也不斷提高，這使事務(wù)所在接受審計委托時能夠更加占據(jù)主動地位，更加能夠保住事務(wù)所審計工作的真實性和獨立性從而提高事務(wù)所審計質(zhì)量。

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作者簡介：

第一作者：張靖晗 ?2000年6月21日女 ?漢族 ?吉林省吉林市 ?會計

第二作者：張祖豪，2001年11月16日，海南省樂東縣，會計專業(yè)