企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真分析

（開(kāi)封文化藝術(shù)職業(yè)學(xué)院 河南·開(kāi)封）

一、引言

確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時(shí)也是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)有效運(yùn)行的內(nèi)在要求。一旦會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，也就無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，比如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。雖然我國(guó)發(fā)布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的基本規(guī)范和指引，但從企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，內(nèi)部控制措施不到位、內(nèi)部控制環(huán)境缺失，致使會(huì)計(jì)失真問(wèn)題比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)造假行為直接造成會(huì)計(jì)信息失真，很容易給信息使用者造成一種假象，不利于科學(xué)決策。會(huì)計(jì)信息失真的根源在于企業(yè)的內(nèi)部控制缺失。因此，有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探究。

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自主管理活動(dòng)，主要采用一系列的內(nèi)部政策或程序，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。內(nèi)部控制是為了保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效運(yùn)行，進(jìn)而保證資產(chǎn)的安全與完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的漏洞或弊端，從而最大限度地杜絕舞弊行為的發(fā)生。

而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要指的是公司管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)、采取的措施、措施的有效性等。內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度能否切實(shí)貫徹執(zhí)行，并且影響到企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。

2.會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息指的是企業(yè)將與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的數(shù)據(jù)信息以會(huì)計(jì)報(bào)告等方式呈現(xiàn)給債權(quán)人、投資者及相關(guān)利益者的信息，會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的重要信息。而會(huì)計(jì)信息失真則是指企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一致的情況。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為眾多企業(yè)管理者貪污腐敗的一大根源，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害也是極其嚴(yán)重的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)有不少企業(yè)已經(jīng)成立了專(zhuān)屬的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，這兩個(gè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，而管理層的內(nèi)部控制意識(shí)不夠強(qiáng)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱。

1.董事會(huì)形同虛設(shè)

在很多中小企業(yè)中，家族式的組織結(jié)構(gòu)特征明顯，董事會(huì)一般由家族成員擔(dān)任，一人掌權(quán)、“一言堂”的情況比較普遍，未能發(fā)揮董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的治理和監(jiān)督作用。

2.獨(dú)立董事地位較低

有的企業(yè)雖然通過(guò)招聘引入了獨(dú)立董事，但是卻沒(méi)有制定與之相符的獨(dú)立董事制度，在公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事的地位較低，形同虛設(shè)。

3.管理者不重視內(nèi)部控制

目前我國(guó)不少企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，不能帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、貪污腐敗等亂象叢生。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部控制環(huán)境分析

1.內(nèi)部控制理解不全面

當(dāng)前，有很多企業(yè)的管理人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，他們對(duì)內(nèi)控制度的理解非常淺薄，把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成是對(duì)成本、資產(chǎn)安全的控制，參與內(nèi)部控制的大部分都是財(cái)務(wù)崗位上的工作人員，他們大多沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)、全面的內(nèi)控學(xué)習(xí)。由于觀念上的不重視，一些企業(yè)的內(nèi)部管理十分混亂，特別是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督和控制，致使個(gè)別管理者指示會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表中弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)自身的利益。

2.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

一些企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制建立方面沒(méi)有大局意識(shí)，往往只注重某個(gè)基礎(chǔ)方面，缺乏完整、系統(tǒng)的內(nèi)控體系。例如，企業(yè)對(duì)內(nèi)控職責(zé)的劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)等并不明確，也未建立與內(nèi)部控制相配套的績(jī)效評(píng)價(jià)體系；對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題存在事前不知、事后補(bǔ)救的情況，沒(méi)有建立各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和防范制度，這些都極大地影響了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果。而沒(méi)有了嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，就給不法分子的違法行為創(chuàng)造了便利的環(huán)境，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也就難以避免。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

從目前來(lái)看，多數(shù)企業(yè)參與內(nèi)部控制的員工，其素質(zhì)普遍不高。一方面，由于管理人員對(duì)自身的工作不鉆研、不重視，內(nèi)控知識(shí)不夠豐富，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不清楚自己在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的角色，常?；煜齼?nèi)部控制與日常行政管理的概念，無(wú)法有效開(kāi)展企業(yè)的內(nèi)控工作；另一方面，由于會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，在制作會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，虛構(gòu)數(shù)據(jù)，人為地調(diào)整會(huì)計(jì)科目的余額，甚至私設(shè)賬本，使報(bào)表使用者無(wú)法了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性，當(dāng)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真時(shí)，內(nèi)控人員也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。更有甚至，個(gè)別內(nèi)控人員與財(cái)務(wù)人員相互串通，對(duì)內(nèi)部控制制度視而不見(jiàn)，合作進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

四、改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的理解，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須樹(shù)立現(xiàn)代化的企業(yè)管理觀念，重視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要性，使內(nèi)部控制真正成為管理者的需求，這樣企業(yè)才能重視內(nèi)部控制制度，才能更有動(dòng)力設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部控制制度。

其次，企業(yè)要對(duì)其各管理層和員工進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使人人都能了解會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重危害，使他們將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入各自的本職工作，尤其要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作的自檢自查，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)并上報(bào)財(cái)務(wù)工作中的漏洞或問(wèn)題，從而形成人人參與內(nèi)部控制的良好環(huán)境，從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真。

2.完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

首先，在完善內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應(yīng)從成本費(fèi)用的控制入手，建立完善的預(yù)算編制和審批制度，使各崗位的員工都能夠明白自己的職責(zé)、權(quán)限，自覺(jué)對(duì)本職工作及其他員工的工作進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)要建立內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)存在較大出入的時(shí)候，應(yīng)及時(shí)查明原因并向部門(mén)主管報(bào)告，提請(qǐng)上級(jí)做進(jìn)一步處理。

其次，在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)方面，由于會(huì)計(jì)信息失真除了與員工素質(zhì)有關(guān)外，在很多情況下是由于內(nèi)部控制人員和財(cái)務(wù)人員相互串通造成的，因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的人事控制制度。例如，企業(yè)應(yīng)該明確每一個(gè)財(cái)務(wù)崗位工作的職責(zé)、權(quán)限等，要求出納人員不得兼任稽核崗位，會(huì)計(jì)檔案保管由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，而收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作則有專(zhuān)職會(huì)計(jì)來(lái)?yè)?dān)任。同時(shí)，對(duì)于各類(lèi)公章的保管，企業(yè)應(yīng)該指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)，特別是財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、銀行支票等，應(yīng)該分別由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管。形成企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員各司其職、各負(fù)其責(zé)，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，這樣可以有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的來(lái)源、制作及披露等環(huán)節(jié)都能客觀、真實(shí)。

3.提升員工綜合素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息失真的根源在于內(nèi)部控制環(huán)境的缺失，而內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量與員工的綜合素質(zhì)有著直接關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理理念當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的管理實(shí)際上就是對(duì)人的管理。企業(yè)管理層應(yīng)該意識(shí)到，盡管財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題有著不可推卸的責(zé)任，但根源在于企業(yè)的內(nèi)部控制存在問(wèn)題。因此，企業(yè)要想營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從人的因素著手，樹(shù)立以人為本的管理理念。

首先，加強(qiáng)對(duì)全體員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該制定階段性的培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)。企業(yè)可以聘請(qǐng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的權(quán)威專(zhuān)家、學(xué)者等，在企業(yè)舉辦知識(shí)講座，使員工深知內(nèi)部控制環(huán)境缺失、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)個(gè)人、對(duì)企業(yè)的嚴(yán)重影響，使他們?cè)诠ぷ髦凶杂X(jué)規(guī)范個(gè)人行為。值得注意的是，在對(duì)全體員工的培訓(xùn)工作中，要尤其加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，避免出現(xiàn)因個(gè)人業(yè)務(wù)能力不足而造成會(huì)計(jì)信息失真的情況。

其次，建立科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該建立與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的薪酬福利制度，形成獎(jiǎng)罰嚴(yán)明的制度體系。一方面，對(duì)于在工作中相互串通、弄虛作假、篡改報(bào)表等造成會(huì)計(jì)信息失真的員工，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可給予罰款、停職、辭退等處罰，觸犯法律的可直接移交司法機(jī)關(guān)；另一方面，對(duì)于在財(cái)務(wù)工作、內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)突出的個(gè)人或部門(mén)，可通過(guò)調(diào)增工資、發(fā)放獎(jiǎng)金或公費(fèi)旅游等形式予以獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)他們參與內(nèi)部控制的積極性和熱情，使所有員工都成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者。

五、結(jié)語(yǔ)

虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)、社會(huì)以及廣大投資者而言是沒(méi)有絲毫的參考和利用價(jià)值的，反而會(huì)給廣大信息使用者造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，同時(shí)也極大助長(zhǎng)了弄虛作假、貪污腐敗等不良社會(huì)風(fēng)氣。因此，企業(yè)應(yīng)該從制度管理、組織管理、員工管理這三個(gè)層面，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，借助內(nèi)部控制的實(shí)施，徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。