新舊個(gè)人所得稅法的比較、分析與啟示

摘要：個(gè)人所得稅關(guān)系到千家萬(wàn)戶的利益，通過(guò)對(duì)新舊個(gè)人所得稅法進(jìn)行比較研究，有助于加深對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)和國(guó)家未來(lái)的經(jīng)濟(jì)政策的理解。本文通過(guò)對(duì)新舊個(gè)人所得稅法的具體內(nèi)容進(jìn)行比較，就其中的具體內(nèi)容差異進(jìn)行解讀，重點(diǎn)就背景環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)財(cái)富再分配的角度進(jìn)行分析，認(rèn)為在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)階段，個(gè)稅征收相應(yīng)將由對(duì)增量部分征稅轉(zhuǎn)為對(duì)存量部分增稅。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài);科學(xué)管理;個(gè)稅減免;刺激消費(fèi)

一、前言

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)公民和境內(nèi)居住的個(gè)人征收的，在本國(guó)境內(nèi)獲得的收入的一種所得稅。個(gè)人所得稅法（personal income tax）是調(diào)整國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人之間的個(gè)人所得稅相應(yīng)關(guān)系和管理細(xì)則的法律規(guī)范總稱。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)后正式施行以來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已先后進(jìn)行了六次修訂，距今最近的一次修訂（2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正）已過(guò)去了7年之久，為了主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，更好的貫徹落實(shí)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)政策，2018年6月29日至7月28日期間，中國(guó)人大網(wǎng)公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下稱個(gè)稅修正案）全文，向社會(huì)公眾進(jìn)行了意見(jiàn)征求。按照立法修正計(jì)劃，個(gè)稅修正案將于2019年1月1日正式施行。

個(gè)人所得稅關(guān)系到千家萬(wàn)戶的利益，更關(guān)系到每一位公民和在華工作人員的切身利益，它不僅代表著一種稅種，更是一扇觀察經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、把握經(jīng)濟(jì)政策的窗口，通過(guò)對(duì)新舊個(gè)人所得稅法的比較研究，能夠幫助我們更好更深刻的理解國(guó)家的稅務(wù)政策乃至經(jīng)濟(jì)政策，幫助我們更好的把握當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的脈搏，幫助我們更好的貫徹習(xí)近平總書(shū)記在視察江西時(shí)提出的“希望江西主動(dòng)對(duì)接經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)”的要求，順應(yīng)時(shí)代大潮，走出一條經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明相輔相成、相得益彰的路子，打造生態(tài)文明建設(shè)的“江西樣板”。

二、新舊個(gè)人所得稅法的分析、比較

2018年6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)人所得稅法自正式施行以來(lái)的第七次修訂。相較于現(xiàn)行法律，個(gè)稅修正案草案的內(nèi)容有了較大的變動(dòng)，一是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)納入到綜合征稅范圍內(nèi);二是個(gè)稅起征點(diǎn)有所提高，由3500/月上升到5000元/月（合計(jì)6萬(wàn)元/年）;三是將部分教育費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)用納入減免扣除之列，并調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)和級(jí)距。新舊個(gè)人所得稅法的具體內(nèi)容差異分析比較如下：

（一）征稅范圍全面調(diào)整

一是第四條免征個(gè)人所得稅的部分中有所調(diào)整，第六款由“復(fù)員費(fèi)”修改為“復(fù)員費(fèi)、退役金”，第七款由“退休工資、離休工資”修改為“基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)”，這體現(xiàn)了當(dāng)下我國(guó)居民收入組成部分的變化，體現(xiàn)了退役軍人的收入變化和全民納入社保體系的新動(dòng)態(tài)。

二是除現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金個(gè)人部分的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行外，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，進(jìn)一步細(xì)化了擬增加的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這體現(xiàn)了國(guó)家關(guān)注社會(huì)民生問(wèn)題，在子女撫育、教育投資和居民租住房方面支出的扶持。

三是要求實(shí)現(xiàn)公共信息的跨部門(mén)共享，確保納稅人信息完整、準(zhǔn)確，確保納稅基數(shù)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確。因此，新增條款要求各有關(guān)部門(mén)，在法律框架內(nèi)，按照部門(mén)職責(zé)，向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供公民有關(guān)信息，包括教育、醫(yī)療、資產(chǎn)等方面的內(nèi)容。

（二）征稅細(xì)節(jié)明晰完善

一是原《個(gè)人所得稅法》第一條的內(nèi)容為：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而在個(gè)人所得稅法修正案中將“一年”改為“一個(gè)納稅年度”，由“不滿一年”改為“居住滿一百八十三天”，這是對(duì)法律細(xì)節(jié)的進(jìn)一步明確，將原來(lái)模糊的區(qū)間進(jìn)行了細(xì)致界定。

二是新增“有關(guān)部門(mén)依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒?！睏l款，這賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法避稅、不當(dāng)獲利等高收入人群進(jìn)行稅收控制調(diào)節(jié)的權(quán)限。

（三）對(duì)接經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)

減稅便民、調(diào)節(jié)收入在本次個(gè)人所得稅法修正案中有著明確的體現(xiàn)，使之更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)：一是將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”合并為“經(jīng)營(yíng)所得”這體現(xiàn)出為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，萬(wàn)眾創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)興起的經(jīng)濟(jì)新格局。二是各檔稅率的級(jí)距有所變化，在將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得將綜合合并后，個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元），其中3%、10%和20%三檔稅率的級(jí)距擴(kuò)大了，其中現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率下10%的部分下調(diào)為3%，現(xiàn)行20%和25%的所得稅計(jì)算區(qū)間都按照10%計(jì)，并相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距。這充分體現(xiàn)了國(guó)家減少個(gè)人所得稅，特別是低檔稅率的征稅目標(biāo)，提升基層居民消費(fèi)能力的目標(biāo)。

（四）反避稅條款比較

較舊個(gè)稅制度，新個(gè)稅制度增加了一些反避稅條款，新個(gè)稅法明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)針對(duì)如下情況的應(yīng)繳稅所得額進(jìn)行調(diào)整：一是無(wú)論是個(gè)人與企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)的還是民眾個(gè)人自主的企業(yè)，如其所在區(qū)域?qū)嶋H稅負(fù)明顯偏低，可少分配那些甚至完全不發(fā)配那些歸屬于民眾個(gè)人的利潤(rùn);二是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)節(jié)那些與獨(dú)立交易原則不符的個(gè)人或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)征收稅額;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整一些通過(guò)不合理商業(yè)目的而獲得的不正當(dāng)收入的應(yīng)納稅額。新個(gè)人所得稅制度中這些反避稅條款的出臺(tái)，可在一定程度上減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、新個(gè)人所得稅法帶來(lái)的啟示

新舊個(gè)人所得稅法的差異之處，不僅僅體現(xiàn)在征稅的范圍、內(nèi)容、稅率上的變化，更重要的是體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策的連續(xù)性變化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。筆者以為，新個(gè)人所得稅法帶來(lái)的啟示有以下幾點(diǎn)：

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段

2018年是中國(guó)改革開(kāi)放的第四十個(gè)年頭，在這四十年的改革開(kāi)放歷程中，中國(guó)取得了舉世矚目的經(jīng)濟(jì)成就，發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但隨著經(jīng)濟(jì)總量的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)增速不可避免的開(kāi)始下降，一些過(guò)去被高速增長(zhǎng)所掩蓋的問(wèn)題開(kāi)始凸現(xiàn)，政府主導(dǎo)的大規(guī)?；ㄍ顿Y對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激拉動(dòng)作用大不如前，M2廣義貨幣發(fā)行量經(jīng)過(guò)多年的增發(fā)，也已呈現(xiàn)疲態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展階段，如何驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí)避免社會(huì)財(cái)富分配兩極分化，成為當(dāng)前國(guó)家需要破解的難題。因此，分析《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》時(shí)，不能孤立的看待，而要把它與時(shí)代的大背景聯(lián)系起來(lái)。

2018年兩會(huì)期間，李克強(qiáng)總理在作《政府工作報(bào)告》時(shí)提出了“深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。堅(jiān)持把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，繼續(xù)抓好“三去一降一補(bǔ)”，大力簡(jiǎn)政減稅減費(fèi)，不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量?！?的目標(biāo)，最新的個(gè)稅修正案中的指導(dǎo)精神，與李克強(qiáng)總理提出的目標(biāo)任務(wù)是一致的。相較過(guò)去的個(gè)人所得稅法，新法中納稅人的稅負(fù)明顯降低了，起征點(diǎn)也有所提高，這與“大力簡(jiǎn)政減稅減費(fèi)，不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”是相符的，是拉動(dòng)內(nèi)需、保障就業(yè)的法律政策環(huán)境的重要組成部分。如果在分析最新的個(gè)稅修正案時(shí)忽略了時(shí)代背景，將不能準(zhǔn)確的從整體上把握立法修正的精神。

（二）由增量征稅向存量征稅轉(zhuǎn)變是大勢(shì)所趨

前期的個(gè)人所得稅，主要計(jì)稅的范圍集中在個(gè)人的工資性收入，但是在最新的個(gè)稅修正案中，卻體現(xiàn)出了對(duì)存量資產(chǎn)征稅的趨勢(shì)。如新增的第六條第四款：財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。這一條款在過(guò)去的個(gè)人所得稅法中是沒(méi)有的，這代表了一種趨勢(shì)。

通過(guò)對(duì)近期稅法變化進(jìn)行研究，不難發(fā)現(xiàn)，這種由增量稅向存量稅轉(zhuǎn)變是一大趨勢(shì)。以房產(chǎn)交易為例，在過(guò)去，房產(chǎn)交易需要繳納契稅和印花稅，然而，隨著國(guó)家各有關(guān)部委的密集表態(tài)，相信房產(chǎn)稅出臺(tái)施行的腳步將越來(lái)越快。在交易環(huán)節(jié)收稅，是對(duì)資產(chǎn)的增量進(jìn)行收稅，而對(duì)持有房產(chǎn)進(jìn)行征稅，則是對(duì)資產(chǎn)的存量進(jìn)行征稅。這既反映了隨著經(jīng)濟(jì)增速下滑，國(guó)家必須開(kāi)辟新的稅源保障財(cái)政收入，用于醫(yī)療、教育和交通等公共設(shè)施的建設(shè)、維護(hù)支出，也反應(yīng)了國(guó)家在社會(huì)財(cái)富分配再平衡方面的考慮：一是經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展積累，財(cái)產(chǎn)性收入在個(gè)人收入的比重中不斷上升，導(dǎo)致居民收入差距被不斷拉大，如果仍然只是在增量上做文章，無(wú)法解決資本利得稅的問(wèn)題，這不是調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)或是繳稅比例所能達(dá)到的;二是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異和收入來(lái)源的多渠道化也在不斷拉開(kāi)居民收入的差距，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，同樣一份工作所能獲得的酬勞將遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，此外，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)將能夠提供更多的兼職崗位，帶來(lái)更多的隱性工資收入，這將使得不同地區(qū)的工資性收入也持續(xù)拉大，而單純對(duì)顯性工資性收入征稅，又不足縮小收入差距。

因此，一是要資本利得進(jìn)行征稅，對(duì)資產(chǎn)性收入，如房租、投資收益等進(jìn)行征稅，這既是實(shí)現(xiàn)對(duì)“個(gè)人所得”的全面覆蓋統(tǒng)計(jì)，是稅收公平的應(yīng)有之義，也是縮小貧富差距，保障社會(huì)公平的重要措施。二是要發(fā)揮個(gè)人所得稅作為收入調(diào)節(jié)稅的調(diào)節(jié)作用，針對(duì)當(dāng)前納稅人收入多元化的情形，征稅機(jī)關(guān)要借助網(wǎng)絡(luò)化信息，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)信息共享，對(duì)納稅人的綜合收入情況、資金流動(dòng)情況進(jìn)行全面掌握，在納稅人主動(dòng)申報(bào)之外進(jìn)行自動(dòng)合成收入，實(shí)現(xiàn)增減有序。個(gè)稅修正案對(duì)此加以考慮，一是明確各有關(guān)部門(mén)有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)提供公民的教育、醫(yī)療和住房等信息;二是要求在交易不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核驗(yàn)個(gè)人所得稅的完稅憑證。但是如何真正將這一條款落到實(shí)處，還有大量的信息共享、政務(wù)內(nèi)網(wǎng)建設(shè)和協(xié)調(diào)機(jī)制等軟硬件建設(shè)工作需要推進(jìn)。

（三）全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的微調(diào)

堅(jiān)持改革開(kāi)放，就是堅(jiān)持將國(guó)民經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)共同一體化，以更加開(kāi)放的態(tài)度去溶入全球產(chǎn)業(yè)鏈之中。個(gè)稅修正案雖然僅僅涉及到個(gè)人所得稅一個(gè)稅種，但通讀下來(lái)，也可感受到國(guó)家對(duì)接世界經(jīng)濟(jì)的意圖和趨勢(shì)：一是明確了居民和非居民的概念，在個(gè)稅修正案中，對(duì)居民的全球所得征稅，對(duì)非居民則只就其在中國(guó)境內(nèi)的收入納稅。這凸現(xiàn)了改革開(kāi)放的不斷深入下，中國(guó)居民海外就業(yè)以及外籍人士來(lái)華工作的上升趨勢(shì)，以及國(guó)家對(duì)此做出的稅務(wù)上的調(diào)整。二是納稅人識(shí)別號(hào)的設(shè)置。中國(guó)公民的身份證號(hào)就是納稅人識(shí)別號(hào)，而非公民身份的納稅人，則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予納稅人識(shí)別號(hào)。這既說(shuō)明國(guó)家在深化開(kāi)化的同時(shí)，對(duì)非公民的個(gè)稅部分加強(qiáng)了管理，也說(shuō)明隨著綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的確立，不論是否中國(guó)公民，納稅申報(bào)都將成為個(gè)人的必須課，這也是信息時(shí)代下的公民個(gè)人與社會(huì)整體管理模式的進(jìn)化體現(xiàn)。

四、如何看待新個(gè)人所得稅

通過(guò)研究分析，對(duì)比新舊稅率表，不難發(fā)現(xiàn)，針對(duì)前4個(gè)級(jí)數(shù)而言，在應(yīng)納稅所得額（也就是級(jí)距）級(jí)距變化的同時(shí)，速算扣除數(shù)也在變化，排除第1級(jí)別，新稅率表中的速算扣除數(shù)明顯比舊稅率表要高。而針對(duì)后三個(gè)級(jí)別而言，級(jí)距未發(fā)生變化，只有速算扣除數(shù)發(fā)生了變化。因此，可以發(fā)現(xiàn)，新稅率的變化主要影響的是中低檔部分，對(duì)中低檔收入人群而言是一個(gè)不錯(cuò)的政策。那新版?zhèn)€人稅到底怎么計(jì)算呢？計(jì)算公式為 ：應(yīng)納稅所得稅=收入總額-5000元基本減除費(fèi)用（即起征點(diǎn)）-五險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除-依法扣除的其它可扣項(xiàng)目（例如：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)健康險(xiǎn)）-六項(xiàng)附加扣除 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得稅*稅率 接下來(lái)，我們舉兩個(gè)例子看看到底能變化多少，能夠少交多少稅呢？以例子來(lái)解釋：假設(shè)：我國(guó)公民李四某月工資是12500元，五險(xiǎn)一金共700元，暫時(shí)不考慮其它可扣除項(xiàng)目及六項(xiàng)附加扣除。我們先按照舊稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，舊稅法下：應(yīng)納稅所得額=（12500-3500-700）=8300，適用舊稅率表中第2級(jí)，應(yīng)納稅額=8300*20%-555=1105。按照新稅率計(jì)算：應(yīng)納稅所有額=12500-5000-700=6800元，應(yīng)納稅=6800*10%-210=470元。對(duì)比一下，新政策的實(shí)施針對(duì)的是中低檔收入人群而言是真的免了不少的稅款。

五、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重大意義

修改個(gè)人所得稅法堅(jiān)持以高收入者繳納更多的稅，中等收入者繳納很少的稅，而低收入者不繳稅的原則，修改的著重點(diǎn)主要是減少對(duì)中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。此外，應(yīng)加大調(diào)力度，以平衡高中低各個(gè)階層的收入差距。因此修改它的含義：一個(gè)是進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用，在調(diào)節(jié)各階層收入分配，生活保障和調(diào)整分配政策導(dǎo)向?yàn)榭s小富國(guó)和窮國(guó)之間的差距，加強(qiáng)對(duì)高收入者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，形成橄欖狀的收入分配結(jié)構(gòu)，維護(hù)社會(huì)的各諧穩(wěn)定，將起到積極有利的推動(dòng)作用。此外它還有助于應(yīng)對(duì)通貨膨脹給人民帶來(lái)的壓力。

結(jié)論

稅法是調(diào)節(jié)財(cái)富的一種很好的工具和手段，世界各國(guó)最形開(kāi)始征收個(gè)人所得稅的初衷幾乎都是為了擴(kuò)大財(cái)政收入來(lái)源，補(bǔ)充國(guó)庫(kù)。但隨著時(shí)代變化的其作用除了能增加國(guó)家財(cái)政收入外，還主要體現(xiàn)在調(diào)節(jié)高、低收入者之間存在的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平正義的這一方面，而且后者的功用越來(lái)越突出了。稅法也是實(shí)現(xiàn)國(guó)民收入再分配的一種手段，因此稅制改革應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)藏富于民。

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作者簡(jiǎn)介

謝瓊，女，1987.11.19，漢族，江西省贛州市，碩士，講師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

注釋

1.個(gè)人所得稅定義〔DB/OL〕.https：//baike.baidu.com/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/87168.

2.個(gè)人所得稅法修正案https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1604573578604982109&wfr=spider&for=pc

3.《政府工作報(bào)告》〔DB/OL〕.http：//www.gov.cn/guowuyuan/2018-03/05/content_5270890.htm.