管理會(huì)計(jì)在緊固件生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

張玲玲

（徐州瑞達(dá)高強(qiáng)度緊固件有限公司，江蘇 徐州 221000）

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要工具，通過對(duì)數(shù)據(jù)的篩選、分析和比對(duì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行前瞻性預(yù)測，在企業(yè)內(nèi)部降本增效中可以發(fā)揮重要作用。RD高強(qiáng)是一家主營風(fēng)力發(fā)電機(jī)用緊固件制造企業(yè)。其主要原料圓鋼在2021年價(jià)格飛速上漲，年初均價(jià)5800/噸截止到5月中旬上漲為7000元/噸，短短4個(gè)月價(jià)格漲幅達(dá)21%，且呈現(xiàn)持續(xù)上漲態(tài)勢；而客戶壓縮成本導(dǎo)致RD高強(qiáng)緊固件售價(jià)下降，利潤空間幾乎為零。迫使RD高強(qiáng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營過程中，全員控制成本，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營，確保運(yùn)營成本有效降低的同時(shí)帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流，尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展的方法。

一、RD高強(qiáng)推行管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中應(yīng)用存在的問題

（一）內(nèi)部重視不夠，全員全程控制欠缺

RD高強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工作重視不夠，領(lǐng)導(dǎo)層支持的力度不夠，成本控制工作沒有上升到公司戰(zhàn)略高度。部分觀念認(rèn)為成本控制應(yīng)由財(cái)務(wù)組織僅是財(cái)務(wù)部門的工作；部分觀念認(rèn)為控制成本主要是生產(chǎn)部門的事，只要生產(chǎn)部門把原材料、工資及制造費(fèi)用控制好，成本自然下降，這些觀點(diǎn)都是片面的。生產(chǎn)部門是可以獨(dú)立降低部分成本，但是更多的降本增效策略是需要公司多部門相互協(xié)作才能完成的。

成本控制需要全員全程控制，需要其他部門配合出具大量的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)資料，而這種情況經(jīng)常造成部門間的誤解，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門不能增加企業(yè)價(jià)值，不僅不能對(duì)業(yè)務(wù)起到支撐和服務(wù)作用，反而增加溝通成本，阻礙業(yè)務(wù)的開拓。

（二）成本控制不精細(xì)

RD高強(qiáng)為傳統(tǒng)緊固件生產(chǎn)企業(yè)仍采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)使用歷史數(shù)據(jù)和材料及工時(shí)定額作為成本控制和決策的依據(jù)，這種事后控制成本費(fèi)用的方法用在現(xiàn)在太過粗放，且控制缺乏生產(chǎn)經(jīng)營過程控制。RD高強(qiáng)的車間生產(chǎn)線缺乏專業(yè)維修人員，對(duì)設(shè)備的維修和使用基本停留在主觀評(píng)估的基礎(chǔ)上，沒有客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。造成設(shè)備使用率低下，大幅增加了人力、財(cái)力及物力等制造費(fèi)用的浪費(fèi)。這種缺乏統(tǒng)一定量標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)在其他部門也普遍存在，使得管理人員僅憑借歷史數(shù)據(jù)和以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行成本控制和作為相應(yīng)決策依據(jù)。

RD高強(qiáng)現(xiàn)在編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也只能反映數(shù)量、單價(jià)等價(jià)值量，不能與實(shí)物的使用、損耗掛鉤，造成生產(chǎn)過程成本與業(yè)務(wù)過程脫節(jié)，加大了成本控制的難度。

（三）營運(yùn)管理效率有待提升

RD高強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃期間基本是月計(jì)劃或者更久，致使車間每個(gè)工序之間在產(chǎn)品占成本比重較大，這些在產(chǎn)品不僅占用現(xiàn)場空間還占用了大量流動(dòng)資金，同時(shí)容易造成額外質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，這是急需改進(jìn)的地方。

近期RD高強(qiáng)的內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)出未開票金額相對(duì)收入大幅增加，且無專人跟進(jìn)；應(yīng)收賬款金額增幅相對(duì)較大同時(shí)回款周期較長，深入了解發(fā)現(xiàn)銷售合同中關(guān)于信用周期的約定一直由銷售部門自行決定，對(duì)供應(yīng)商的付款周期也由采購部門自行決定。這些明顯有悖于自律性的行為不利于降低營運(yùn)資金管理水平，也不利于控制營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏完善的績效考核體系

在RD高強(qiáng)每月一次管理提升會(huì)議中發(fā)現(xiàn)，RD高強(qiáng)應(yīng)收賬款逾期情況相當(dāng)嚴(yán)重，應(yīng)收賬款的催收由銷售部門負(fù)責(zé)，部分應(yīng)收賬款出現(xiàn)了壞賬跡象，居然存在已經(jīng)進(jìn)行訴訟的逾期應(yīng)收款，沒有對(duì)銷售人員的獎(jiǎng)金和提成造成任何影響，甚至對(duì)銷售人員升職和加薪的年度考核中也沒有加入應(yīng)收賬款回收評(píng)價(jià)指標(biāo)。同樣應(yīng)付賬款付款周期也沒有加入采購部門的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)中。由此可見RD高強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門、工序及人員進(jìn)行的業(yè)績考核，缺乏科學(xué)合理的績效考核機(jī)制及適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)桿。難以調(diào)動(dòng)全員全程成本控制的積極性。

二、RD高強(qiáng)推行管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中應(yīng)用的對(duì)策

（一）管理層高度重視，全員全程控制

成本控制的有效進(jìn)行需要全員全程互相協(xié)作和共同努力。企業(yè)要對(duì)所有員工成本控制進(jìn)行引導(dǎo)，使成本節(jié)約的企業(yè)文化深入每位員工思想。成本控制的推行涉及企業(yè)整個(gè)流程，從銷售部門收到訂單開始，經(jīng)采購、生產(chǎn)過程至完工檢驗(yàn)發(fā)出及保修期結(jié)束，需要企業(yè)全員真切意識(shí)到成本控制涉及企業(yè)的每一部門及每一員工。如采購工作在收到生產(chǎn)計(jì)劃后，根據(jù)定額的原材料用量、價(jià)格及送達(dá)批次簽訂采購合同，檢驗(yàn)合格后入庫，盡量消除不合理的人為操作降低采購成本；在生產(chǎn)過程中從原料、工資、制造費(fèi)用入手降低成本，同時(shí)要確保產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品率及返工率等，還需要設(shè)備部通過改善設(shè)備維修保養(yǎng)制度以減少設(shè)備故障時(shí)間，提高設(shè)備利用率等，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行過程控制；產(chǎn)品發(fā)出后銷售部門要及時(shí)催收應(yīng)收款，促使企業(yè)在合理的期限回收資金；財(cái)務(wù)部通過系統(tǒng)對(duì)以上數(shù)據(jù)搜集整理加工，追蹤降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)，提出控制成本的合理化建議。

加強(qiáng)成本的全員管理，從企業(yè)各部門的所有環(huán)節(jié)來控制。成本控制要建立有效的獎(jiǎng)懲制度，把壓力傳下去把干勁激勵(lì)起來，調(diào)動(dòng)全員全程參與降本增效的積極性，同時(shí)要從企業(yè)決策層推廣管理會(huì)計(jì)重視其在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用，財(cái)務(wù)部門更要積極融入業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)促進(jìn)業(yè)務(wù)積極進(jìn)行，使產(chǎn)品成本始終處于持續(xù)有效控制中。

（二）運(yùn)用合適的成本控制方案降低成本費(fèi)用

RD高強(qiáng)作為緊固件-標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)企業(yè)有著數(shù)量大但是品種少的特點(diǎn)，更適合標(biāo)準(zhǔn)成本法。通過比較分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異，作為成本控制的重要內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本法使得成本控制從事后核算推移到事中控制、事前預(yù)測，使成本在成產(chǎn)經(jīng)營過程中得以控制。同時(shí)為確保標(biāo)準(zhǔn)成本法有效運(yùn)行，企業(yè)可建立管理會(huì)計(jì)小組協(xié)調(diào)各部門之間工作。

首先，根據(jù)客戶需求的產(chǎn)品，研發(fā)和生產(chǎn)部門創(chuàng)建科學(xué)合理的產(chǎn)品工藝線路，為產(chǎn)品工藝線路創(chuàng)建物料清單-BOM，各部門再為BOM的材料、工時(shí)及制造費(fèi)用創(chuàng)建用量及價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)成本，合理有效的為產(chǎn)品配置資源和費(fèi)用。其次，定期比較分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異，及時(shí)找出差異原因制定出相應(yīng)對(duì)策，如：生產(chǎn)線存在的維修和使用主觀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就可以通過固定制造費(fèi)用兩差異分析法，使得差異分析結(jié)果客觀可量化。同時(shí)根據(jù)差異原因考核相關(guān)部門及人員，將責(zé)任劃分清楚到位有利于實(shí)現(xiàn)成本的合理控制。最后，財(cái)務(wù)部根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況及市場發(fā)展?fàn)顩r，按季根據(jù)成本費(fèi)用分析的結(jié)果，更新完善BOM中原材料、工時(shí)、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法穩(wěn)定有序進(jìn)行。

此外，管理會(huì)計(jì)小組要確保業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)充分融合，將財(cái)務(wù)融入信息化的業(yè)務(wù)流程，對(duì)不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控，并通過系統(tǒng)向下一級(jí)流轉(zhuǎn)，這樣財(cái)務(wù)通過對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)及搜集到信息的整合加工得出的財(cái)務(wù)報(bào)表，解決了只反應(yīng)價(jià)值量的問題，即消除了生產(chǎn)過程成本與業(yè)務(wù)過程脫節(jié)問題，保證成本控制真正有效的運(yùn)行。

（三）提升營運(yùn)管理效率

根據(jù)客戶的提貨需求，制定更短期的生產(chǎn)計(jì)劃，按周計(jì)劃和成品庫存安排生產(chǎn)。雖然降低了平均庫存但是增加了換型的頻率，需要平衡和優(yōu)化兩者，以達(dá)成工序間平衡，滿足客戶需求。同時(shí)減少工序間的非增值作業(yè)，如：減少無用的存儲(chǔ)、搬運(yùn)及動(dòng)作上的浪費(fèi)。

指定專人積極與客戶溝通開票事宜，除遇產(chǎn)品質(zhì)量問題及時(shí)退回或是酌專人返修；用相關(guān)制度規(guī)定貨物發(fā)出后銷售人員應(yīng)與客戶溝通及時(shí)開票。采購與銷售的信用周期相應(yīng)的合同條款，經(jīng)過與業(yè)務(wù)人員深入溝通，結(jié)合之前遇到問題和經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)條款，并經(jīng)財(cái)務(wù)部與法務(wù)部審核后方可實(shí)施。更新審批流程，規(guī)避不必要的支出、降低部分必要成本，建立客戶和供應(yīng)商的信用管理制度，重點(diǎn)關(guān)注存貨和應(yīng)收賬款的規(guī)模及結(jié)構(gòu)變化是否合理，由專人定期跟蹤分析，方便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收和存貨庫存的合理管控。減少資金占用提高資金的使用效益，促使企業(yè)健康有序的運(yùn)行。

（四）強(qiáng)化績效執(zhí)行和考核提高員工積極性

RD高強(qiáng)應(yīng)增加逾期應(yīng)收款績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析應(yīng)收賬款逾期的原因，如因質(zhì)量、返利等客觀原因造成的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后交財(cái)務(wù)部門核銷賬務(wù)處理；如因銷售員催收不及時(shí)等自身主觀原因造成的逾期，追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任給予相應(yīng)處罰；對(duì)于已評(píng)定為壞賬的應(yīng)收賬款的收回，按實(shí)際到賬金額給予相關(guān)人員一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。并將這些情況記錄在案，作為發(fā)放銷售員獎(jiǎng)金提成及升職加薪的考核依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營發(fā)現(xiàn)的問題及成本差異情況不斷修正績效考核指標(biāo)，完善的績效考核體系對(duì)企業(yè)成本控制起著至關(guān)重要的作用，績效考核能激發(fā)員工工作積極性營造整體積極向上的氛圍。

此外，RD高強(qiáng)可以利用關(guān)鍵績效指標(biāo)法通過每個(gè)部門、每個(gè)員工對(duì)每一環(huán)節(jié)和每筆交易準(zhǔn)確記錄，找到可控成本從而有針對(duì)性降低成本增加利潤，更好落實(shí)全員全程控制成本。

三、結(jié)束語

標(biāo)準(zhǔn)成本體系作為管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮作用的基石，RD高強(qiáng)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法推行全員全程控制成本，制定更短生產(chǎn)計(jì)劃降庫存等運(yùn)營成本，將應(yīng)收賬款的回款情況與相關(guān)銷售員收入掛鉤，完善績效考核制度。努力創(chuàng)建以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)、以營運(yùn)資金管理與績效管理為核心、以提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)體系，合理有效控制成本，有利于RD高強(qiáng)這種傳統(tǒng)產(chǎn)品的核心競爭力的提升，促進(jìn)企業(yè)長期、可持續(xù)發(fā)展。