出版企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

王有超

（普洱新華書店有限公司，云南 普洱 665000）

實(shí)施全面預(yù)算管理是出版企業(yè)管理水平更上一層所應(yīng)采取的強(qiáng)有力舉措，出版企業(yè)應(yīng)有效整合企業(yè)人、財(cái)、物等資源，協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建一套適用于自身管理的全面預(yù)算管理體系，以真正實(shí)現(xiàn)出版企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理定義及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，對(duì)未來的經(jīng)營成果進(jìn)行全面預(yù)測和分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，對(duì)目標(biāo)完成率進(jìn)行試算和修正，以有效改善和調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排，幫助企業(yè)管理層提高企業(yè)管理效率和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理特點(diǎn)可歸納為全方位、全過程、全員參與，即要求將全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后所發(fā)生的業(yè)務(wù)均納入預(yù)算體系管理，并要求全員共同參與預(yù)算的編制和實(shí)施。

二、出版企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系的重要性

出版企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)可以在以下幾方面發(fā)揮重要作用。

（一）可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

出版企業(yè)旗下公司及分支機(jī)構(gòu)遍布范圍廣，營銷模式獨(dú)特，要想實(shí)現(xiàn)出版企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，就需要進(jìn)行目標(biāo)分解，將總目標(biāo)分解為具體目標(biāo)、特定目標(biāo)，并用預(yù)算來度量目標(biāo)完成情況。通過全面預(yù)算管理不僅可以明確集團(tuán)經(jīng)營總目標(biāo)，也可以明確各分支具體工作目標(biāo)和努力方向，從而促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）可以促進(jìn)各部門的溝通和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)作

出版企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算管理體系要求，細(xì)分崗位職責(zé)，減少部門間壁壘，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)往來，能夠有效提高企業(yè)整體運(yùn)作效率。在全面預(yù)算管理體系的正確指引下，全體員工可以共同實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)，通過預(yù)算信息傳遞、交叉融合實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體活動(dòng)的高效引導(dǎo)。此外，通過預(yù)算編制可以優(yōu)化資源配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效運(yùn)營。

（三）可以有效實(shí)施內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)

出版企業(yè)全面預(yù)算管理體系的本質(zhì)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)工具，是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)所引用的管理與控制手段。通過全面預(yù)算管理體系的有效實(shí)施，可以確保出版企業(yè)管理與發(fā)展同步，可以使出版企業(yè)及時(shí)預(yù)測、轉(zhuǎn)移并控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，全面預(yù)算管理體系的建成將成為內(nèi)部控制的重要方法和手段，能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可以輔助主體業(yè)績考核，起到激勵(lì)作用

出版企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建成為各主體領(lǐng)域的考核提供了依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)全面預(yù)算的完成情況，詳細(xì)分析企業(yè)預(yù)算偏離原因和測算企業(yè)預(yù)算偏離程度，從實(shí)際出發(fā)，完善工作思路、調(diào)整預(yù)算方案。依據(jù)崗位貢獻(xiàn)和責(zé)任目標(biāo)完成獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工積極性，高效完成預(yù)算目標(biāo)。

三、A出版企業(yè)全面預(yù)算管理體系運(yùn)行現(xiàn)狀

A出版企業(yè)是一家多元化經(jīng)營公司，主要經(jīng)營國（境）內(nèi)外圖書、期刊、報(bào)紙、電子出版物、軟件、音像制品出版，以及上述出版物的批發(fā)與零售、物流配送與連鎖經(jīng)營；中小學(xué)教學(xué)用書（教材、教輔）及配套音像、電子出版物的發(fā)行。出版企業(yè)旗下公司及分支機(jī)構(gòu)遍布范圍廣，生產(chǎn)經(jīng)營主題多元，宣傳營銷模式獨(dú)特，且各自承載著不同的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了平衡好兩者的關(guān)系，全面預(yù)算管理工作就顯得尤為重要。

（一）A出版企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知有誤

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，通過預(yù)算可以有效融合資源，有效組織和協(xié)調(diào)各經(jīng)營活動(dòng)，較好完成既定經(jīng)營目標(biāo)。但在A出版企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用過程中，其管理層常常會(huì)陷入幾種誤區(qū)。

1．將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算

A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往錯(cuò)誤地認(rèn)為全面預(yù)算就是簡單的財(cái)務(wù)預(yù)算，常會(huì)用單一的財(cái)務(wù)預(yù)算來考核和監(jiān)督各領(lǐng)域執(zhí)行情況，而忽略了業(yè)務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算指標(biāo)。

2．將全面預(yù)算理解為固定模式

即使考慮全面、預(yù)算方法科學(xué)，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況也免不了存在偏差。因此，在實(shí)際管理過程中，企業(yè)仍需根據(jù)實(shí)際情況與既定預(yù)算的偏差，找出導(dǎo)致偏差的原因，繼而有針對(duì)性的采取措施來對(duì)預(yù)算進(jìn)行靈活調(diào)整。A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往認(rèn)為全面預(yù)算管理是一成不變的，預(yù)算一經(jīng)制定，就不得隨意調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算無法有效發(fā)揮作用。

3．將全面預(yù)算工作視為財(cái)務(wù)工作

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性、復(fù)合性極強(qiáng)的工作，需要全員共同參與。但A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往誤認(rèn)為全面預(yù)算管理工作只歸屬于財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法全面展開。

4．未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算工作的復(fù)雜性

實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)要求極高的復(fù)雜工程，需要全員參與，要求有極高的企業(yè)管理水平，且需要各業(yè)務(wù)板塊工作人員具備較高的財(cái)務(wù)認(rèn)知水平。A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層誤認(rèn)為全面預(yù)算管理能一蹴而就，導(dǎo)致各分子公司全面預(yù)算管理工作水平不一，無法實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化融合。

（二）出版企業(yè)全面預(yù)算管理編制內(nèi)容、方法單一

1．出版企業(yè)全面預(yù)算管理編制內(nèi)容受限

出版企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容局限于營收、利潤、期間費(fèi)用、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視了購置預(yù)算、基建項(xiàng)目預(yù)算、應(yīng)收應(yīng)付預(yù)算、應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算、籌資預(yù)算、還款明細(xì)預(yù)算等內(nèi)容。同時(shí)，也沒有有效整合經(jīng)營、資本、資金、財(cái)務(wù)四大板塊預(yù)算內(nèi)容，造成編制內(nèi)容不夠全面準(zhǔn)確，從而不能很好地為出版企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)支撐。

2．出版企業(yè)全面預(yù)算管理編制方法受限

出版企業(yè)目前所采用的預(yù)算編制方法僅限于增量預(yù)算，忽略了市場動(dòng)態(tài)變化及影響，從而造成決策者有杠桿思維，甚至不加分析地保留、接受原有的成本費(fèi)用項(xiàng)目，形成不必要的開支，造成預(yù)算上的浪費(fèi)，導(dǎo)致無法有效控制無效費(fèi)用開支。

（三）出版企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)不完備

出版企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)不完備，預(yù)算管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不充足，員工職責(zé)分工不明確，以至于全面預(yù)算管理工作的重要性沒有得到有效宣傳，出版集團(tuán)內(nèi)員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，各所屬領(lǐng)導(dǎo)及員工的參與度極低，導(dǎo)致全面預(yù)算管理存在空白，甚至部分預(yù)算只有財(cái)務(wù)純估算，從而無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際功效。

四、A出版企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

1．端正領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理工作的態(tài)度

A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，樹立全面預(yù)算管理思維，在提高企業(yè)管理水平的同時(shí)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，以保證出版企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．充分肯定全面預(yù)算管理責(zé)任制度的重要性

A出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理責(zé)任制度建設(shè)的必然性，在推行全面預(yù)算管理之前，企業(yè)必須對(duì)自身的管理水平有一個(gè)較好的認(rèn)知，充分利用預(yù)算管理責(zé)任制度協(xié)調(diào)部門業(yè)務(wù)，讓部門責(zé)任清晰明了，以保證目標(biāo)任務(wù)順利完成。

此外，A出版企業(yè)要做好內(nèi)部培訓(xùn)，讓全體員工投入到全面預(yù)算管理中，以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)按既定的目標(biāo)推進(jìn)。一方面，要加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)板塊工作人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提升整體工作人員的財(cái)務(wù)認(rèn)知水平，除了財(cái)務(wù)人員外，各系統(tǒng)及各領(lǐng)域相關(guān)部門人員也要逐級(jí)做好基礎(chǔ)的預(yù)算編制，最終匯集成一套完整的可供出版集團(tuán)配套實(shí)施預(yù)算草案；另一方面，要制定契合公司實(shí)際的全面預(yù)算管理方案，由易到難，循序漸進(jìn)。出版集團(tuán)高層管理者要從上往下對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解并安排到各相應(yīng)的業(yè)務(wù)板塊。最終，在經(jīng)過諸多的評(píng)審、反饋和修訂后，形成一套上下達(dá)成一致共識(shí)的全面預(yù)算方案。

（二）改進(jìn)A出版企業(yè)全面預(yù)算管理編制內(nèi)容及方法

1．補(bǔ)充全面預(yù)算管理編制內(nèi)容

A出版企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分考慮市場動(dòng)因，了解客戶需求，調(diào)研供貨商市場變化，認(rèn)真探究國家及地方政策，確定各領(lǐng)域的發(fā)展方向，并將所涉及影響因素分解到相關(guān)業(yè)務(wù)中，以完善編制內(nèi)容，做好編制說明，全面反映預(yù)算編制信息，完善經(jīng)營、資本、資金、財(cái)務(wù)四個(gè)預(yù)算模塊，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用。

2．健全全面預(yù)算編制方法

A出版企業(yè)要根據(jù)各自業(yè)務(wù)板塊內(nèi)容特點(diǎn)，制定與業(yè)務(wù)相匹配的預(yù)算編制方法。目前，我國大部分企業(yè)以零基預(yù)算編制方法為主，這樣的預(yù)算編制不受歷史數(shù)據(jù)的約束和影響，使預(yù)算編制更加合理、科學(xué)、規(guī)范。出版企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及產(chǎn)生費(fèi)用的特點(diǎn)選擇采用固定預(yù)算、增量預(yù)算或零基預(yù)算作為預(yù)算編制方法。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

A出版企業(yè)要提高全面預(yù)算管理執(zhí)行效力。一是要全面落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)。A出版企業(yè)應(yīng)依據(jù)總目標(biāo)要求，落實(shí)責(zé)任主體，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行力。二是強(qiáng)化預(yù)算追蹤管理制度，確保A出版企業(yè)預(yù)算追加、追減都有記載和報(bào)批，有專門的制度進(jìn)行管理。三是加強(qiáng)預(yù)算考核管理。做好A出版企業(yè)關(guān)鍵崗位和主要人員的考核，使他們在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮帶頭作用。

（四）完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

A出版企業(yè)要制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)，認(rèn)真分析企業(yè)現(xiàn)狀，合理規(guī)劃企業(yè)發(fā)展路線，建立一套適合自身的全面預(yù)算管理體系。A出版企業(yè)預(yù)算管理體系需明確預(yù)算的內(nèi)容、方法、控制、執(zhí)行、業(yè)績評(píng)價(jià)等具體規(guī)定，確保每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循，確保預(yù)算管理工作流程規(guī)范化、格式化，讓全體員工都依照該制度執(zhí)行預(yù)算。

五、結(jié)束語

出版企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展職能和社會(huì)職能，因此，其就必須立足于高位，認(rèn)真分析國家政策、行業(yè)動(dòng)態(tài)、市場環(huán)境、自身?xiàng)l件等影響因素，建立可行、科學(xué)有效的預(yù)算管理方案，確保預(yù)算編制全面、準(zhǔn)確、規(guī)范和科學(xué)，以最終有效提高出版企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和綜合管理能力，推進(jìn)其健康有序發(fā)展。