土地開發(fā)整理企業(yè)會計核算研究

張順天

（中鐵建西北投資建設有限公司，陜西 西安 710000）

我國對企業(yè)參與土地開發(fā)整理業(yè)務十分鼓勵，并出臺了“耕地占補平衡”這一政策。通過該政策的正確引導，土地開發(fā)整理工程項目的規(guī)模不斷擴大。針對土地開發(fā)整理項目的資金進行分析，其屬于專項資金，具體需要由相關建設占用耕地的單位進行足額繳納，并在國土管理部門的監(jiān)督下有效進行耕地開發(fā)。在此背景下，為了能夠有效控制管理項目資金，國土資源部以及各地方省市對項目資金的管理政策進行了出臺，這需要相關企業(yè)結合此規(guī)定內(nèi)容，在按照企業(yè)會計制度的基礎上有效開展會計核算工作。

一、土地開發(fā)整理項目資金管理存在的問題

（一）專業(yè)化程度欠缺

對于土地開發(fā)整理項目的實施質量進行分析，相關工作人員自身的專業(yè)化程度對其質量高低具有重要決定性作用。而針對目前項目的實施結果進行分析，多數(shù)項目在具體執(zhí)行過程中往往都存在一些問題，因此需要對相關人員的專業(yè)素質進行有效提升。目前，相關人員專業(yè)素質具體表現(xiàn)出四個偏低，分別如下。

首先，預算審核質量偏低。通常情況下，主要由于主管部門的財務負責人參與預算審核，而相關負責人對項目規(guī)劃和預算往往沒有充分了解，缺乏此方面的專業(yè)知識，因此無法對預算編制過程中的高估冒算進行有效判別，導致最終的審核結果流于形式。

其次，工程控制質量偏低。相關工程管理者在項目預決算、工程建設標準、合同管理以及招投標管理等方面，由于沒有充分掌握相關專業(yè)知識，而且缺乏系統(tǒng)認識，進而導致在實際開展工程控制工作時出現(xiàn)項目決算偷工減料、變更工程頻繁發(fā)生以及招投標資料殘缺不全等情況。

再次，審計報告效果偏低。針對土地開發(fā)整理項目進行分析，其與建筑工程存在明顯差異，但由于相關審計人員沒有足夠熟悉土地開發(fā)整理項目的具體建設標準，尤其是在勘測隱蔽水利設施和計算土方工程量時缺少有效手段，因此導致對工程造價核定的合理性和準確性有所下降。

最后，財務管理能力偏低。部分企業(yè)由于專賬核算不夠到位，出現(xiàn)在“占補平衡”核算賬戶中混入項目核算的現(xiàn)象，沒有針對項目核算設立出相應的單獨核算專賬。而且在項目日常核算過程中，還存在著相關的認識誤區(qū)，具體表現(xiàn)為，在對三項費用進行核算時，使用提取數(shù)對支出進行代替，對工程施工費進行結算往往掛在往來賬當中，存在挪用資金且和項目核算無關的現(xiàn)象[1]。

（二）預算編制不夠規(guī)范

在項目資金管理過程中，預算管理是十分重要的一項內(nèi)容。而針對目前預算管理現(xiàn)狀進行分析，還存在著明顯的“重規(guī)劃，輕預算”現(xiàn)象。對于預算管理而言，其所存在的薄弱環(huán)節(jié)具體包括，規(guī)劃設計和實際情況相脫離，項目建設單位在開展工程建設時存在超范圍和超標準的現(xiàn)象。與此同時，還有部分單位對設計缺陷進行利用，對土方工程量進行高估冒算，從而高套預算定額，或者簡單草率地對預算編制進行調整。此外，一些企業(yè)在預算執(zhí)行過程中不夠規(guī)范，這使資金管理難度有所增大，也容易讓相關實施單位為自身違規(guī)找到借口。

（三）組織效率較低

在實施土地開發(fā)整理項目時，需要深刻認識到該項目作為一項系統(tǒng)工程，需要經(jīng)歷項目立項、實施以及驗收等十分復雜的環(huán)節(jié)，而且具有較長的時間跨度，采取現(xiàn)有的組織方式往往無法有效滿足項目管理要求。具體來說，其表現(xiàn)主要為“三長”。

首先，項目立項審批周期長。在具體實踐過程中，通常情況下，項目立項一直到資金到位往往要花費一年時間，一些更是長達兩年。而等到資金到位以后，材料價格發(fā)生變化或者用地規(guī)劃出現(xiàn)調整等，進一步增大了項目的實施難度。

其次，項目施工時間長。由于在項目施工以及規(guī)劃調整過程中，存在許多不可預見因素，或者各部門之間相互推諉責任，這導致項目的實際施工與合同規(guī)定時間不符。

最后，審計時間長?，F(xiàn)如今，在項目管理過程中，由于審計部門的提前介入機制不夠完善，因此往往采取事后審計，這給審計工作的開展帶來了一定阻礙，不僅加大了審計難度，而且還延長了時間跨度，對及時驗收產(chǎn)生了不良影響[2]。

二、土地開發(fā)整理企業(yè)會計核算對策

（一）調整會計明細科目

針對土地開發(fā)整理項目的成本費用進行分析，其有著十分廣泛的設計范圍，我國國土資源部雖出臺了相關暫行辦法，并對土地開發(fā)整理項目的資金管理進行了具體規(guī)范，但在設置會計明細科目時不夠完善和詳細，因此缺乏準確的成本費用歸集方法，無法使企業(yè)自身的成本管理需求得到有效滿足，也無法充分發(fā)揮出項目資源的管理以及使用效能。在相關暫行辦法當中，工程施工費科目具體分為以下幾部分內(nèi)容，分別為土地平整、田間道路、農(nóng)田水利以及其他工程，最后的其他工程主要包括水土保持工程、農(nóng)田生態(tài)防護林等，屬于我國重要的生態(tài)環(huán)境建設工程。而在具體施工過程當中，其他工程的涵蓋內(nèi)容相對較多，例如苗木的購買、栽植以及管理等，同時還包括治灘、治溝以及治坡等相關工程措施，其在成本總額當中所占據(jù)的比例較大，各項費用的產(chǎn)生對成本核算以及分析都具有直接影響。對于不同施工內(nèi)容，相關工作人員需要進一步細化其他工程，并對其單獨歸集。

針對鹽堿地、沙化地等，在進行治理時，需要相關工作人員有效檢驗土壤以及相關配套水利工程，同時還需要對試驗和檢驗過程中產(chǎn)生的人工費以及材料費進行統(tǒng)計，由企業(yè)會計對工程施工費和其他直接費用進行統(tǒng)計，但由于各次檢驗和試驗費的具體應用內(nèi)容有所不同，因此相關工作人員需要在單項工程當中進行列支，如果實在水利工程試驗當中產(chǎn)生的費用，則可以將其歸納到農(nóng)田水利這一項目當中進行核算，而當其為土壤檢測所產(chǎn)生的費用，則需要將其歸納到土壤改良這一項目進行核算。在項目竣工驗收結束后，相關企業(yè)需要在整體移交之前針對項目區(qū)有效開展監(jiān)控、維護和設備檢修等工作，因此仍然需要大量人力以及物力。而關于此項內(nèi)容在暫行辦法當中并未提到具體的歸集方法，這需要相關工作人員結合實際情況對項目管護費進行單獨設置，從而完成歸集工作，使項目成本得到完整反映。相關企業(yè)需要在遵守行業(yè)規(guī)范的前提下，對會計明細科目進行合理調整，并有效歸集和分配成本，從而對各項施工內(nèi)容數(shù)據(jù)進行詳細計算與分析。與此同時，在項目期間，相關企業(yè)還需要進行橫向和縱向之間的對比，對成本變動程度以及因素進行深入分析，使會計核算職能得到充分發(fā)揮，對施工中存在的問題及時進行發(fā)現(xiàn)和糾正，從而使工程項目的建設成本得到有效降低，進一步提升項目資金利用效率[3]。

（二）準確劃分固定資產(chǎn)

在土地開發(fā)整理資金管理當中明確規(guī)定，設備購置費具體包括配套設備、附屬設備的相關采購、安裝成本，同時還包含一些其他費用。在完成具體的設備安裝、交付使用之后，需要根據(jù)其總成本轉化為相關的固定資產(chǎn)，并做好登記、備查以及管理工作，當完成驗收工作之后，則可以轉移整體項目使用權，將其作為具體的資產(chǎn)辦理移交手續(xù)。在企業(yè)開展土地開發(fā)整理項目后，需要在項目區(qū)內(nèi)合理購置和安裝相關配套設施，具體包括變壓器、電纜、潛水泵等，此類設備雖然具有固定資產(chǎn)的相關特征，但在項目竣工驗收之后需要將這些配套設備向項目區(qū)所在的行政部門進行移交，因此企業(yè)一方面不需要對此類設備造成的損失進行承擔，另一方面也不享有對該設備使用所獲得的具體收入。由于不擁有其所有權，因此顯然不應該將此類配套設備歸納到固定資產(chǎn)當中，如果將其作為固定資產(chǎn)進行核算，顯然是一種不合理的處理方式，與固定資產(chǎn)的確認條件也不相符，和會計信息實質要重于形式這一原則相違背。所以，在設備安裝和交付使用結束后，此部分需要作為項目施工成本當中一項內(nèi)容，并根據(jù)其構建總額納入相關配套成本科目當中，與此同時還需要對資產(chǎn)備查登記簿進行設立，結合相關配套設備的具體規(guī)格和名稱以及購買日期等信息完成登記工作，這樣方便在進行移交時辦理相關手續(xù)。在項目實施過程中，如果需要購置設備，應對其為項目管理使用設備還是工程配套設備進行正確區(qū)分。而針對項目管理使用設備需要將其在固定資產(chǎn)當中納入，具體包括辦公家具、打印機等，之后則需要按月計提進行折舊，當項目竣工驗收之后，則需要和上級管理部門之間對資產(chǎn)移交手續(xù)進行辦理，并將固定資產(chǎn)移交清單進行提交。針對工程配套設備，需要將其在相關工程成本費用科目當中開展核算工作，與此同時還需要對配套設施建設和其他項目同步開展進行考慮。在費用歸集時所采取的方法，具體包括以下兩種情況。首先，在配套一個項目時，需要在竣工的過程中核算該項目成本。其次，在配套多個項目時，需要在相關配套工程竣工后，對受益對象的相關要素進行充分考慮，具體包括配套設備使用數(shù)量以及施工面積等，需要采取有效方法合理分配。

（三）做好年終財務決算

在進行年終決算時，對于未完工的工程項目，相關企業(yè)需要按照行業(yè)要求，結合實際完成進度以及合同單價，對本年度的實際支出數(shù)進行計算。企業(yè)在對合同完工進度進行確定時，也需要對此種方法進行采用，也就是完工百分比法。在對已完成合同工作量在合同預計總工作量中的占比進行計算時，需要對以下兩方面內(nèi)容進行充分考慮。首先，企業(yè)需要對各項合同中的會計核算對象進行正確確定，由于施工合同具有多樣性，因此單個項目的獨立施工內(nèi)容只需要對一個合同進行簽訂，但有時也會將數(shù)項施工內(nèi)容進行合并，從而對一個合同簽訂即可。在此情況下，企業(yè)需要對會計核算對象進行明確，從而得到不同的核算結果。其次，企業(yè)需要及時、準確和完整地進行分包成本入賬，這也是企業(yè)合同成本當中的一項重要確認因素。

三、結束語

綜上所述，土地開發(fā)整理作為惠民利民工程之一，具有工程量大、投入資金量大以及建設周期長等特點，因此相關企業(yè)想要在確保自身發(fā)展空間和資金充足的前提下，對土地開發(fā)整理項目資金使用效率進行充分發(fā)揮，對會計核算方式進行創(chuàng)新和優(yōu)化，從而保證土地開發(fā)整理工作的有效開展，提升項目資金利用效率，順利實現(xiàn)土地開發(fā)整理項目的實施目標。