事業(yè)單位內(nèi)部控制的探索與思考

李鳳

（壽光市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局，山東 壽光 262700）

當前，事業(yè)單位改革正不斷向縱深推進，在這種背景下，事業(yè)單位的管理與發(fā)展都上升到了一個全新的層面。事業(yè)單位自身管理要求越來越嚴格的情況下，加強內(nèi)部控制工作，是保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定安全發(fā)展的重要手段。但目前，部分事業(yè)單位還沒有對內(nèi)部控制工作的認識上升到一個應有的層面，對于加強內(nèi)部控制的緊迫性和必要性不夠明晰，因此，也導致一些事業(yè)單位出現(xiàn)了風險因素。因此，為了穩(wěn)定事業(yè)單位的管理和發(fā)展，就要對事業(yè)單位包括內(nèi)部運行及發(fā)展脈絡(luò)進行梳理，找出內(nèi)部控制存在的相應的風險點，保證內(nèi)部控制向著穩(wěn)定有效發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位通過制定一定的規(guī)章制度、政策措施等，并通過執(zhí)行程序?qū)κ聵I(yè)單位發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風險進行一定程度的防范和管控。內(nèi)部控制其實是體現(xiàn)了單位內(nèi)部組織機構(gòu)運行的合理性和穩(wěn)定性的一種方式，也體現(xiàn)了單位主要負責人對于可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險及預防控制措施的敏銳度及應對性，更是員工執(zhí)行力如何的一種最佳體現(xiàn)。內(nèi)部控制包括很多的目標，比如保證單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟活動在法律法規(guī)及政策范圍內(nèi)運行、對營私舞弊及貪污受賄等違法行為的有效預防、資產(chǎn)的安全和有效利用，以及財務(wù)報告的真實性和完整性[1]。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

首先，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。資產(chǎn)是事業(yè)單位賴以生存的基礎(chǔ)性資源，是穩(wěn)定發(fā)展的保證。保障資產(chǎn)安全是事業(yè)單位各項工作穩(wěn)定運行的前提和基礎(chǔ)。而通過建立良性的內(nèi)部控制制度，并有效付諸實施，能夠最大限度地確保資產(chǎn)安全及有效利用。其次，良性的事業(yè)單位內(nèi)部控制能確保提升單位的工作效率和服務(wù)水平。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)主要涉及到兩個層面的建設(shè)內(nèi)容，一部分是單位內(nèi)部管理層面的，另一部分是業(yè)務(wù)層面的。內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠?qū)⒐芾砗蜆I(yè)務(wù)層面的風險通過一定的政策措施控制在安全范圍內(nèi)，做到有效防范可能出現(xiàn)的風險問題，同時在良好的內(nèi)控范圍內(nèi)，實現(xiàn)單位管理能力、管理體系、管理水平、執(zhí)行能力以及相關(guān)的服務(wù)職能的提升。再次，能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風險進行預判和抵御。防范和抵御風險本身就是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要功能，同過內(nèi)部控制的有效實施，能夠準確地提取出風險點并進行分析研判，同時通過制定的規(guī)章制度等將風險規(guī)避或者有效應對。最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制還能夠為領(lǐng)導者決策提供參考。通過內(nèi)部控制所取得的成效，以及對風險性等的預判和處置，能夠綜合出有效的信息，在進行未來發(fā)展的決策參考時，作為重要的依據(jù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）沒有將內(nèi)部控制工作擺在一個足夠重要的位置

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的各個方面問題中，突出的問題就是對于內(nèi)部控制工作重視程度不夠。這主要包括幾個方面的問題，首先，部分事業(yè)單位對于內(nèi)部控制概念比較模糊，無論是從領(lǐng)導層面還是員工層面，對于內(nèi)部控制體系都缺乏全面系統(tǒng)地了解和認識，對于內(nèi)部控制在事業(yè)單位中發(fā)揮的重要作用更加一無所知，導致內(nèi)部控制工作被忽視。其次，有些單位還存在著光說不做的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為在部分事業(yè)單位，內(nèi)部控制的落實浮于表面，僅僅落實在政策措施的層面，而沒有具體的操作和反饋。有的單位領(lǐng)導反復強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，但受限于基層員工對內(nèi)部控制認識的片面性，導致內(nèi)部控制工作落實不到位，執(zhí)行不徹底。最后，還有的基層員工在進行內(nèi)部控制工作落實時，因為自身能力素質(zhì)的限制，導致內(nèi)部控制落實不夠完善和徹底，對于可能出現(xiàn)的風險點缺乏防范意識和有效監(jiān)督，導致問題和風險發(fā)生，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展進步[2]。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制體制有待健全

有一些事業(yè)單位沒有相關(guān)的制度制定，有的事業(yè)單位即使制定了一定的內(nèi)控制度，也不是從本單位實際出發(fā)，依據(jù)單位的現(xiàn)實情況制定的制度，更有甚者，一些單位直接復制了其他單位的制度措施，對于本單位的實際情況起不到應有的管控效果。這種情況下制定出來的內(nèi)控制度，無法起到幫助單位進行科學評估和風險預測的作用，導致內(nèi)控制度流于形式，影響了實際運行效果。另外，內(nèi)控制度的制定是要隨著時間的推移、社會的發(fā)展不斷進行更新的，要與單位不同時期的實際情況相適應。因此，內(nèi)控制度不能是一成不變的，而應該是隨時變化的。但許多事業(yè)單位并沒有做到這一點，內(nèi)部控制制度過于陳舊，內(nèi)控的效果就無法發(fā)揮。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督手段

事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施中，另一個突出的問題就是內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督手段。限于事業(yè)單位復雜的人情關(guān)系，內(nèi)控的機構(gòu)設(shè)置不夠合理幾乎是事業(yè)單位存在的共性問題，也是監(jiān)督手段得不到有效落實的重要原因。部分基層的事業(yè)單位欠缺獨立的審計機構(gòu)和部門，審計職能和監(jiān)督職能的作用發(fā)揮也不到位。還有的事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，審計工作由財務(wù)人員兼任，直接造成了工作的嚴謹性和專業(yè)性的欠缺。更有甚者，部分基層事業(yè)單位缺乏審計職能，因此日常的監(jiān)督和審計的功能無法實現(xiàn)。另外，從外部監(jiān)督來看，目前現(xiàn)行的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在基層事業(yè)單位的上級主管部門、國家審計機構(gòu)等的常規(guī)審計和監(jiān)督，而對于單位內(nèi)部的監(jiān)督職能，則體現(xiàn)得不夠明顯和及時，導致基層事業(yè)單位無法起到合理的規(guī)避風險和實現(xiàn)自我監(jiān)督的作用。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)能力不足

工作人員業(yè)務(wù)能力水平不足也是當前事業(yè)單位內(nèi)部控制的顯著問題之一。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作性質(zhì)的特殊，因此要求從事內(nèi)控工作人員要具備專業(yè)的知識和技能，從而確保內(nèi)控工作發(fā)揮其應有的效力。而目前現(xiàn)實情況是，許多事業(yè)單位內(nèi)控管理人員基本都是由財務(wù)人員兼任，這部分人員對于財務(wù)管理與會計核算相對精通，但對于內(nèi)部控制知識儲備不足，經(jīng)驗技能也都相對欠缺，因此，導致單位內(nèi)部控制水平落后。另外，對于事業(yè)單位這部分財務(wù)人員兼任的內(nèi)控人員，缺少專業(yè)的知識和技能培訓，一方面，就如前面所說，事業(yè)單位內(nèi)控工作從決策層面就沒有被納入到常規(guī)工作去落實，事業(yè)單位主要負責人對內(nèi)控工作認識不夠，重視程度不足，導致對于內(nèi)控人員的培訓缺乏認識。而另外一方面，兼任內(nèi)控工作的財務(wù)人員本身學習意識也不強。尤其是在基層事業(yè)單位，往往一身兼多職，繁重的工作壓力導致財務(wù)人員沒有多余的時間和精力去培訓內(nèi)控方面的知識和技能，這也是導致當前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作不夠突出的重要原因[3]。

三、針對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效應對策略

（一）提升事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作若想取得實效，首先，要從根本上將內(nèi)部控制工作提到一個重要的位置上。其次，要從建章立制的角度提升內(nèi)部控制的重要性，將事業(yè)單位內(nèi)部控制工作以制度約束的形式確立下來，并形成從管理層、決策層到基層普通員工，人人知曉內(nèi)部控制重要性的程度。只有這樣，才能夠使內(nèi)部控制工作有序、有效完成，從而達到防范風險，確保事業(yè)單位改革和發(fā)展步伐能夠有更大的突破。要從自身發(fā)展的角度規(guī)范內(nèi)部控制工作，作出系統(tǒng)和科學的安排。最后，要了解到，事業(yè)單位資金來源基本都是財政資金，因此，在進行資產(chǎn)管理、資金使用的內(nèi)部控制工作時，要在法律法規(guī)的框架內(nèi)進行相關(guān)的規(guī)范化建設(shè)。比如，在進行投資活動時，除了要完善投資決策風險管理機制外，對于投資過程中其他環(huán)節(jié)的控制，也要上升到一定的層面，要對投資的各個環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風險因素有明確而精準的預判，并能夠針對可能出現(xiàn)的風險制定相應的預警措施，切實做到在防范風險方面有新突破。

（二）依據(jù)單位實際情況精準制定內(nèi)部控制制度并積極落實執(zhí)行

要做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，就要做好內(nèi)控制度的建章立制，并按照制度逐一落實。首先，內(nèi)控制度的制定要在全面了解和掌握單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進行，要確保所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能存在的問題都能有相應的制度予以控制和完善。其次，要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的各項問題進行認真細致的梳理，明確哪些業(yè)務(wù)有可能存在風險點，并依據(jù)這些風險點的發(fā)生制定嚴密的內(nèi)部控制制度，最大限度的控制風險的發(fā)生。最后，要對制定的制度切實地落實，明確各科室涉及的崗位職責及承擔的相應責任，做到各司其職、責任明晰。

（三）通過建立內(nèi)審機制等措施提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

為了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，就要著力加強內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位的監(jiān)督檢查機制分很多種，主要有日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，內(nèi)部審計和外部審計等。目前情況來看，事業(yè)單位的外部審計相對較為成熟，但是在內(nèi)部審計和日常監(jiān)督方面還有所欠缺。因此，為保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率，發(fā)揮內(nèi)控的應有作用，要做好事業(yè)單位內(nèi)部審查機制的建設(shè)，比如，可以設(shè)置內(nèi)審部門或者組織，確定專門的內(nèi)部審查人員負責具體的內(nèi)部審查工作，將內(nèi)部審查和日常監(jiān)督工作常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。在具體的操作中，要保持內(nèi)部審查的獨立性，形成與日常監(jiān)督的相互配合，使其成為專項監(jiān)督和外部審計的基礎(chǔ)，提升內(nèi)部審查效力。同時，內(nèi)部審查機制要與政府審計相協(xié)同配合，從政府的角度提升監(jiān)督力度。此外，在政策允許范圍內(nèi)，可以引入社會審計，讓社會公眾力量成為最有效的監(jiān)督者[4]。

（四）多措并舉，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)能力和水平

提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效能，加強內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)能力和水平是關(guān)鍵。首先要解決關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制人員斷檔缺乏的問題。通過人才引進與高校畢業(yè)生招錄的方式，引進內(nèi)部控制專業(yè)技能人才，專職從事內(nèi)部控制工作，并在薪酬福利、職業(yè)規(guī)劃、晉升渠道等多方面為引進人才提供基礎(chǔ)和保障，使其能夠安于、樂于從事事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。另外，針對事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制崗位人員專業(yè)技能不足的問題，要加大對其培訓的力度，通過采取“引進來”與“走出去”相結(jié)合的培訓方式，提升內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。此外，還有另外重要的一點是，對于從事事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的專業(yè)人員，不光要培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，更重要的是要對其職業(yè)道德、責任意識、規(guī)則意識、法律意識等進行著力的培養(yǎng)和提升，要能夠使其明晰內(nèi)部控制工作的重要性，要對本單位所涉及到的具體工作有清晰的邊界意識和紅線意識，在工作中發(fā)現(xiàn)超出法律法規(guī)框架的現(xiàn)象，要提前預知預判，防范和化解風險[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當前形勢下，事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在著一定的問題，因此，要從制度和決策的層面上給予內(nèi)部控制制度足夠的重視，要通過完善、完整、科學、有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對事業(yè)單位發(fā)展中存在的風險的預判和排查，并能夠通過完善的內(nèi)部控制機制，促進事業(yè)單位更健康更快速發(fā)展。