“營(yíng)改增”后中小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃

文/楊曦程（華中科技大學(xué)管理學(xué)院）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展趨勢(shì)形成，中小微企業(yè)在市場(chǎng)中的比重正不斷增加，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，中小微企業(yè)規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，容易受到外部經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境較大影響，需要國(guó)家政策扶持，在稅收上給予一定優(yōu)惠。本文主要分析“營(yíng)改增”政策對(duì)中小微企業(yè)發(fā)展的重要意義、當(dāng)前中小微企業(yè)在財(cái)稅管理中存在的問(wèn)題，以及提高財(cái)務(wù)統(tǒng)籌能力的改進(jìn)措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)中小微企業(yè)財(cái)稅籌劃的影響

（一）中小微企業(yè)稅負(fù)不斷下降

“營(yíng)改增”有效降低了我國(guó)中小微企業(yè)的稅負(fù)，保證了中小微企業(yè)可以充分享受稅收抵扣政策。營(yíng)業(yè)稅通常按照5%的稅率計(jì)算，“營(yíng)改增”后的中小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，可以按照3%的稅率進(jìn)行征收，稅負(fù)降低了約40%。如果中小型企業(yè)按照一般納稅人身份繳納增值稅，可以按照6%-16%多檔納稅，其采購(gòu)的設(shè)備、材料和服務(wù)可以對(duì)其中含有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。中小微企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況靈活籌劃稅收，通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策降低成本。

（二）中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加靈活

稅收負(fù)擔(dān)降低不僅提高了中小微企業(yè)的積極性，而且進(jìn)一步保證了企業(yè)的現(xiàn)金流，有助于企業(yè)自有資金的增加。中小微企業(yè)在保證內(nèi)部運(yùn)營(yíng)資本充足的前提下可以將更多的剩余資金用于投資，并且通過(guò)多種投資方式降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化?，F(xiàn)金流的增加還能進(jìn)一步拓寬企業(yè)的融資口徑，給予市場(chǎng)投資者更多的信心，這些都有助于促進(jìn)中小微企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，不斷提高技術(shù)進(jìn)步水平，從而推動(dòng)中小微企業(yè)茁壯成長(zhǎng)并走向時(shí)代前端。

（三）中小微企業(yè)變革核算方式

“營(yíng)改增”進(jìn)一步推動(dòng)中小微企業(yè)變革財(cái)稅核算方式，要求中小微企業(yè)按照新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)稅核算。一方面，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算科目有差別，因此核算時(shí)需要按照具體的情況進(jìn)行。另一方面，中小微企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票管理，掌握增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的管理辦法。雖然中小微企業(yè)使用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，不存在抵扣的情形，但是也要嚴(yán)格的開(kāi)取和使用專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票，做到按票納稅?！盃I(yíng)改增”后的中小微企業(yè)還要采用科學(xué)有效的成本核算方法，入賬時(shí)采用價(jià)稅分離的方法，從而有效區(qū)別成本和稅金，要給予供應(yīng)商與客戶(hù)相應(yīng)稅率，按照需要分類(lèi)核算。中小微企業(yè)計(jì)稅方法改革還要做好收入核算等工作。

（四）固定資產(chǎn)、外購(gòu)勞務(wù)等可抵扣稅款，促使了中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展

原營(yíng)業(yè)稅的納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)收入總額計(jì)征稅款的，那么中小微企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而采購(gòu)的固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、外購(gòu)勞務(wù)等是不能抵減稅款的，這造成了事實(shí)上的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接形成減稅效應(yīng)。稅負(fù)下降帶來(lái)的“溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，中小微企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最常見(jiàn)的做法就是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)更新改造，這也促進(jìn)了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅勞務(wù)，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，還降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力地保障了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、中小微企業(yè)財(cái)稅籌劃中存在的問(wèn)題分析

（一）稅務(wù)籌劃認(rèn)知不足

稅務(wù)籌劃對(duì)于中小微企業(yè)發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義，它是一項(xiàng)以財(cái)務(wù)工作為基礎(chǔ)的綜合性較強(qiáng)的工作，涉及經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要各方面的緊密配合。目前，中小微企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知不準(zhǔn)確，存在一定的認(rèn)知誤區(qū)，未能基于牢固的稅務(wù)工作基礎(chǔ)提高財(cái)稅籌劃的有效性。例如，不少中小微企業(yè)主僅僅認(rèn)為財(cái)稅籌劃是為了降低企業(yè)的成本，未能把稅務(wù)看作企業(yè)的資產(chǎn)，缺乏正確的合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，極有可能在財(cái)稅管理上出現(xiàn)違法違規(guī)行為，甚至一些企業(yè)主采用刻意避稅或偷稅漏稅的方式進(jìn)行所謂的稅收籌劃，不僅影響了企業(yè)的形象，而且阻礙了中小微企業(yè)發(fā)展壯大。

（二）納稅時(shí)間選擇不當(dāng)

稅務(wù)籌劃需要財(cái)務(wù)人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，懂得現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，掌握“營(yíng)改增”政策的精髓。但是，有些企業(yè)管理人員未能正確運(yùn)用和掌握好納稅時(shí)間，缺乏對(duì)財(cái)稅管理的科學(xué)規(guī)劃。由于納稅不及時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)逾期繳稅的問(wèn)題。還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策失誤，錯(cuò)過(guò)納稅執(zhí)行周期，影響了稅收籌劃的正常運(yùn)營(yíng)，阻礙了企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展。還有的企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照差額繳稅，但在實(shí)際納稅中，沒(méi)能有效控制籌資、投資、成本管理與利潤(rùn)分配納稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，不能達(dá)到充分節(jié)稅的效果。

（三）財(cái)務(wù)管理模式落后

有的中小微企業(yè)未能進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)管理運(yùn)轉(zhuǎn)模式相對(duì)陳舊，缺乏嚴(yán)格、科學(xué)和靈活的財(cái)務(wù)管理工作制度。例如，一些中小微企業(yè)沒(méi)有掌握內(nèi)部財(cái)政狀況，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中缺乏基本的數(shù)據(jù)資料，缺少與上下游企業(yè)的良好溝通，因此不利于稅務(wù)籌劃的充分進(jìn)行。還有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員缺乏先進(jìn)的管理理念，沒(méi)有掌握信息化報(bào)稅環(huán)境下的財(cái)稅工作方法，不能利用信息化的技術(shù)設(shè)備，影響了財(cái)務(wù)控制的整體質(zhì)量水平。由于財(cái)稅管理方式的落后，不注重引進(jìn)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才，不利于企業(yè)財(cái)稅創(chuàng)新發(fā)展，增加了中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于可持續(xù)發(fā)展調(diào)整財(cái)稅籌劃基本理念

（一）籌資階段的稅務(wù)籌劃

籌資對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資本市場(chǎng)進(jìn)行深入分析，根據(jù)自身情況選擇更加合理的籌資方式，實(shí)現(xiàn)多種籌資方式的科學(xué)組合。例如，科學(xué)確定資本注冊(cè)的最低限額，適度確定企業(yè)的債務(wù)比例，據(jù)實(shí)界定權(quán)益融資的限度。為了保持企業(yè)在資本增長(zhǎng)中實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，可以采用利率攤銷(xiāo)法，這樣能夠減少企業(yè)前期繳納稅金，獲得延期納稅的好處。

（二）投資的稅收稅務(wù)籌劃

中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)投資目標(biāo)、規(guī)模等因素選擇投資的時(shí)機(jī)與方式。首先，按照可持續(xù)發(fā)展的理念確定生產(chǎn)基地、原料供應(yīng)商等，同時(shí)采用科學(xué)的方式評(píng)價(jià)投資地的稅務(wù)環(huán)境，盡可能地選擇開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)區(qū)等投資，這樣可以享受開(kāi)辦企業(yè)稅收優(yōu)惠，獲得更大的稅收利益。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化組織形式，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而有效調(diào)整整體負(fù)稅水平。

（三）成本管理的稅務(wù)籌劃

從中小微企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展需要來(lái)看，應(yīng)當(dāng)從整體上控制好資金流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資金的均衡應(yīng)用，基于成本管理理念采用有效的財(cái)務(wù)控制辦法。例如，采用正確的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到有效調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)，達(dá)到節(jié)稅的效果。

（四）利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”政策一方面是為了解決中小微企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題，另一方面開(kāi)拓了新的稅務(wù)分配方式，從根本上減低了企業(yè)稅，使得企業(yè)獲得了更大的利益。利潤(rùn)分配有關(guān)的稅務(wù)籌劃主要包括費(fèi)用的充分列支，以及合理分散所得，盡量做到將已經(jīng)發(fā)生準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目充分列支，并且通過(guò)建立子公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而進(jìn)一步有效控制較高稅率帶來(lái)的成本。

四、提高中小微企業(yè)財(cái)稅籌劃能力建設(shè)措施

（一）優(yōu)化中小微企業(yè)稅務(wù)籌劃理念

中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)管理有正確的認(rèn)識(shí)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理工作的地位，保證稅務(wù)籌劃工作的正常有序進(jìn)行。首先，樹(shù)立一個(gè)基本觀念，把稅收看作企業(yè)資產(chǎn)，認(rèn)識(shí)到稅收是企業(yè)的必須支出項(xiàng)目，其主要功能是保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅可能帶來(lái)的巨大征信風(fēng)險(xiǎn)。其次，樹(shù)立合理避稅的理念，真正理解我國(guó)的抵扣稅制內(nèi)涵，做到憑票抵扣差額交稅，圍繞上下游交易環(huán)節(jié)建立發(fā)票生態(tài)，樹(shù)立正確的商業(yè)邏輯。其次，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合能力素養(yǎng)，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握納稅的正確方法，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)法規(guī)，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用不同納稅方式，發(fā)揮在稅務(wù)籌劃中的重要作用。第三，中小微企業(yè)還要努力跟進(jìn)國(guó)家稅務(wù)政策，基于國(guó)家的稅收新政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其重視獲得地方扶持中小微企業(yè)政策，根據(jù)市場(chǎng)變化和稅務(wù)環(huán)境變化調(diào)整節(jié)稅方案，從而減輕企業(yè)稅收壓力。第四，中小微企業(yè)還要主導(dǎo)建立良好的企業(yè)間合作關(guān)系以及良好稅企關(guān)系，遇到節(jié)稅難題時(shí)及時(shí)向稅務(wù)專(zhuān)員請(qǐng)教，樹(shù)立正確的稅務(wù)意識(shí)，從而獲得稅務(wù)管理的雙贏局面。

（二）完善中小微企業(yè)財(cái)稅管理體系

“營(yíng)改增”政策落地后轉(zhuǎn)變了中小微企業(yè)的納稅方式，強(qiáng)調(diào)中小微企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，積極進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃目標(biāo)，還要構(gòu)建可持續(xù)性稅務(wù)籌劃體系。首先，加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制力度，仔細(xì)研究我國(guó)新版稅法，以國(guó)家稅法為導(dǎo)向，以地方稅務(wù)政策為切入點(diǎn)，理性確定稅務(wù)籌劃目標(biāo)，明確稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，把稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，保證綜合效益的最大化。其次，科學(xué)合理選擇納稅人身份，認(rèn)清一般納稅人與小規(guī)模企業(yè)納稅人優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)規(guī)模與發(fā)展預(yù)期選擇納稅身份，一般在中小微企業(yè)階段采用一般納稅人的身份納稅，在企業(yè)規(guī)?；l(fā)展中基于測(cè)算稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。第三，中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視選擇穩(wěn)妥的供應(yīng)商，在企業(yè)采購(gòu)中與一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)建立供應(yīng)合作關(guān)系，確保原材料進(jìn)購(gòu)稅額的正常抵扣，并且合理延長(zhǎng)納稅的期限。中小微企業(yè)也要正確認(rèn)識(shí)薪酬管理的重要性，能夠從職工薪酬與固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行稅收籌劃，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇一次性扣除固定資產(chǎn)折舊方法等。

（三）明確中小微企業(yè)財(cái)稅管理重點(diǎn)

中小微企業(yè)財(cái)務(wù)稅收籌劃還要根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)調(diào)整，把握階段性的工作重點(diǎn)。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收人員的日常管理，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅管理人員主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，經(jīng)常性地參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，接受必要的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)，從而降低企業(yè)納稅時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視選聘優(yōu)質(zhì)的財(cái)稅人員，做到財(cái)務(wù)管理與時(shí)俱進(jìn)。其次，把工作重點(diǎn)放在發(fā)票管理上，通過(guò)細(xì)致的發(fā)票管理來(lái)降低稅務(wù)隱患。例如，在進(jìn)項(xiàng)稅額使用專(zhuān)用增值稅發(fā)票抵扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)大力做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、認(rèn)證等工作，嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票管理辦法》開(kāi)具發(fā)票。第三，企業(yè)還要根據(jù)現(xiàn)有資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和民間資本借貸情況改進(jìn)財(cái)稅管理結(jié)構(gòu)，認(rèn)識(shí)到長(zhǎng)期借款的高成本，在利用短期貸款優(yōu)勢(shì)的同時(shí)還要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債率控制，基于更加合理的資金管控降低財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)還要留出足夠的毛利，以應(yīng)對(duì)可能的無(wú)票支出情況，拓展財(cái)稅管理空間。

（四）更新中小微企業(yè)財(cái)稅管理方式

創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收管理應(yīng)當(dāng)了解地方政府的財(cái)稅政策，充分應(yīng)用地方政府在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中提供的商業(yè)保險(xiǎn)、融資租賃、供應(yīng)鏈金融等優(yōu)惠服務(wù)政策，積極獲得地方政府的財(cái)務(wù)稅務(wù)政策支持。發(fā)揮資產(chǎn)管理工具的重要作用，處理好副業(yè)收入與主業(yè)收入之間的關(guān)系，恰當(dāng)使用合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)模式。中小微企業(yè)還可以嘗試聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收的管理工作。探索在企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后采用外包制或共享制的財(cái)務(wù)稅收管理方式，引進(jìn)財(cái)務(wù)管理的外包服務(wù)平臺(tái)，這樣可以有效避免財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)稅收管理的有效性。新時(shí)代的中小微企業(yè)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收數(shù)據(jù)信息的分析研究工作，把握財(cái)務(wù)稅收管理信息化運(yùn)轉(zhuǎn)趨勢(shì)，積極修補(bǔ)財(cái)務(wù)稅種管理存在的各種漏洞，切實(shí)提供財(cái)務(wù)稅收管理的便利條件，達(dá)到高質(zhì)量進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收控制目標(biāo)。

五、結(jié)論

“營(yíng)改增”是適應(yīng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型、推動(dòng)中小微企業(yè)發(fā)展出臺(tái)的稅制改革政策。這一政策的實(shí)施充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)中小微企業(yè)的扶持幫助。中小微企業(yè)還要樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展的理念，基于新的稅收政策調(diào)整財(cái)務(wù)管理方法，合理進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。