政府會計制度執(zhí)行機(jī)制構(gòu)建研究

秦 晉

(曲阜師范大學(xué)(日照校區(qū)) 財務(wù)處,山東 日照 276826)

“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”是黨在十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出來的重大戰(zhàn)略部署。新《預(yù)算法》也要求各級政府財政部門以年為單位對以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行編制。2014年12月，財政部出臺的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》被國務(wù)院批復(fù)、轉(zhuǎn)發(fā)，確立了改革的總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、實施步驟、配套措施和組織保障。

我國各級行政事業(yè)單位從2019年1月1日開始實施《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及相關(guān)配套規(guī)定?？梢?，目前首當(dāng)其沖的就是針對新政府會計制度的落實構(gòu)建完善的保障機(jī)制。

一、文獻(xiàn)綜述

我國政府會計領(lǐng)域的改革起步較晚，始于20世紀(jì)90年代，國內(nèi)學(xué)者也由此對此領(lǐng)域展開研究，主要包括國內(nèi)外政府會計的基本理論研究、政府會計的改革研究、政府會計制度的執(zhí)行與影響等。隨著我國政府會計制度的發(fā)布，相關(guān)研究開始涉及政府會計制度的實施與影響，對照新舊會計制度，探討新制度對行政事業(yè)單位在會計核算、財務(wù)報告等方面的影響；對新舊政府會計制度銜接的具體措施以及對政府會計制度的完善進(jìn)行研究。唐瑤[1]對新舊政府會計制度銜接中可能遇到的問題給出了建議；康月、王玖[2]引入制度變遷理論，探討了政府會計的制度屬性，提出了構(gòu)建政府會計系統(tǒng)的整體思路。

政府會計領(lǐng)域的改革最早在20世紀(jì)初展開于西方國家，但對政府會計制度有重大影響的變革則發(fā)生在20世紀(jì)80年代后，發(fā)生變革的原因以及這些變革產(chǎn)生的影響和結(jié)果也從那時起引起了人們的關(guān)注。相關(guān)研究內(nèi)容圍繞著英美法等國家的政府會計改革的動因、模式、成效等展開。目前，國外正在對政府會計改革的縱深進(jìn)行研究，深入研究政府會計制度的實施情況。Cohen和Karatzimas(2015)[3]對希臘政府會計改革進(jìn)行了考察，主要涉及改革的背景、會計核算對權(quán)責(zé)發(fā)生制的重視、政府會計體系涉及的四大要素、新政府會計準(zhǔn)則的頒布、評價政府會計改革的標(biāo)準(zhǔn)、改革實施的難度等內(nèi)容。

通過上述梳理，可以發(fā)現(xiàn)以下特點(diǎn)：關(guān)于政府會計制度的執(zhí)行機(jī)制研究，雖然在國內(nèi)外研究中有所涉及，但是在研究視角上，主要依據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，缺少其他理論視角的指導(dǎo)；在研究對象上，還沒有將政府會計制度在行政事業(yè)單位執(zhí)行機(jī)制確定為研究對象；在研究內(nèi)容上，多為宏觀性的建議，尚未形成科學(xué)的、操作性強(qiáng)的宏觀和微觀內(nèi)容兼具的制度執(zhí)行機(jī)制研究。

二、政府會計制度的變遷特征

(一)需求誘致為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性變遷特征

按照行為主體的差異，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將制度變遷分為“誘致性制度變遷”與“強(qiáng)制性制度變遷”兩種類型[4]。在我國政府的領(lǐng)導(dǎo)下，通過相關(guān)會計人員的不懈努力，并把從上到下的領(lǐng)導(dǎo)和從下到上的探索結(jié)合起來，推動政府會計制度不斷創(chuàng)新，使其日益完善起來。另外，我國對政府會計制度的改革具有明顯的強(qiáng)制性。一方面，社會經(jīng)濟(jì)制度變遷導(dǎo)致其他相關(guān)制度的變革，所以要使微觀制度與社會經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)；另一方面，是關(guān)于整體結(jié)構(gòu)均衡的問題，當(dāng)一種制度發(fā)生變遷時，原有的結(jié)構(gòu)均衡就會被打破，使其他相關(guān)制度不得不發(fā)生變革。

(二)政府為主導(dǎo)的制度供給型變遷特征

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，隨著制度的變遷政府會計制度也逐漸發(fā)生變革，也就是說實質(zhì)上是契約的替代或變更引發(fā)了改革。因此，有必要通過制定相應(yīng)的規(guī)章制度來推進(jìn)政府會計制度改革，這樣才能明確不同部門的角色和職責(zé)，避免因為利益沖突而選擇維護(hù)本部門的利益。這種基于會計制度對政府會計改革進(jìn)行主導(dǎo)的強(qiáng)制推動力既能有效控制交易成本和社會成本，調(diào)和契約相關(guān)者彼此的利益關(guān)系，還能用最小的代價來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)制度安排，改善經(jīng)濟(jì)水平，為公民謀福祉。當(dāng)前我國會計制度變遷所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)下制度變遷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯著不同:一方面會計制度在形成過程中沒有其他制度與其競爭，就會造成會計制度改革的動力不足；另一方面是在制度執(zhí)行過程中有些信息不被重視，就會遺漏相關(guān)信息并可能會使信息不對稱問題更加嚴(yán)重。戴維·菲尼曾提出，知識積累、制度安排和制度成本均會不同程度地對制度供給造成影響，制度變遷的深度、方向、廣度和形式與政府的制度供給能力、意愿之間存在顯著的關(guān)系。所以,政府應(yīng)該利用從上到下的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威、制度成本低和深厚的知識積累等自身獨(dú)有的優(yōu)點(diǎn)，增加對制度的供給。另外，以政府主導(dǎo)的制度供給中，政府應(yīng)依據(jù)既定目標(biāo)和約束條件，全面規(guī)劃改革的形式、方向和步驟等，然后再以改革制定的總體規(guī)劃為依據(jù)，對既定秩序進(jìn)行調(diào)整，并制定出新的懲處方式或行為程序等，形成一套完善的約束機(jī)制和行為導(dǎo)向。

(三)立足國情的國際協(xié)調(diào)特征

在經(jīng)濟(jì)全球化和政治密切交流的背景下，政府會計制度在國際維度上越來越與企業(yè)會計制度逐漸趨于一致。公共部門委員會(PSC)于1996年由國際會計師聯(lián)合會(IFAC)成立，專門用來掌管國際公共部門會計準(zhǔn)則(IPSASs)的制定和發(fā)布。我國在改革政府會計制度時分析和借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗和做法，作為IFAC成員國，利用IPSASs標(biāo)準(zhǔn)增強(qiáng)我國政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。但是根據(jù)我國現(xiàn)在的國情，政府會計制度只能逐漸進(jìn)行變革，還不能完全與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同。所以,我國需要綜合考慮當(dāng)前所處的內(nèi)在特征與外部環(huán)境，尤其是經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，完成政府會計制度的改革。

三、政府會計制度執(zhí)行機(jī)制構(gòu)建

(一)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行機(jī)制

1.確定政府會計目標(biāo)

政府會計目標(biāo)作為綜合財務(wù)信息最原始的目標(biāo)，同時也是政府財政工作的最終目的，包括信息核算原則、確定信息使用者，以及將這些會計數(shù)據(jù)輸向何處。目前我國使用的政府會計規(guī)范還不完善，對財務(wù)信息使用者和政府利益相關(guān)者的定位也還不明確。目前僅僅只有內(nèi)部信息使用者可以使用被政府會計準(zhǔn)則認(rèn)定的會計信息，也僅針對本單位財政管理和上級政府的需要處理規(guī)定財務(wù)信息。但目前政府財務(wù)與市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行著大量業(yè)務(wù)往來，政府會計信息的處理披露程度決定了政府對市場經(jīng)濟(jì)的管控，所以僅內(nèi)部信息使用者可以使用政府會計信息已不適合當(dāng)下的市場環(huán)境。因此,為使財務(wù)信息更完整，應(yīng)充分考慮政府、社會等相關(guān)人員各方面的要求，更加全面準(zhǔn)確地定義有關(guān)政府會計信息的使用者。

2.構(gòu)建政府會計核算體系

通過汲取和學(xué)習(xí)國外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的經(jīng)驗，我國也應(yīng)按收付實現(xiàn)制—權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合收付實現(xiàn)制—權(quán)責(zé)發(fā)生制的順序漸近展開，最終完全實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。這個演變過程一方面可以進(jìn)行相關(guān)配套措施的研究和制定，另一方面也可以降低政府會計制度改革的成本。這種逐步推進(jìn)改革的方式，可以保障在社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的環(huán)境下穩(wěn)步推動權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革進(jìn)度。由于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的過程時間跨度大，所以要想全面反映這段時間政府的運(yùn)行狀況，應(yīng)該根據(jù)用收付實現(xiàn)制計算的預(yù)算和用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的財務(wù)報表來安排財政上的預(yù)算，這樣才能使預(yù)算更準(zhǔn)確,并且可以提供全方位的相關(guān)信息和財務(wù)結(jié)果，提高績效的合理性，為以后的發(fā)展提供經(jīng)驗。

3.完善政府會計法理基礎(chǔ)

完善的法律法規(guī)有力保障了政府會計改革的進(jìn)行。因為我國進(jìn)行政府會計制度改革比較晚，有關(guān)的法律法規(guī)還不完善，現(xiàn)有的暫行辦法和部門規(guī)章已不能適應(yīng)政府會計改革的需要。在進(jìn)行深入仔細(xì)的調(diào)研討論后，應(yīng)盡快制定與權(quán)責(zé)發(fā)生制變遷相適應(yīng)的符合中國國情的法律法規(guī)。這不僅在法律上支持和認(rèn)可政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，也表明了政府堅定推進(jìn)政府會計制度改革的決心，從而提高參與人員對改革的重視程度，有利于快速高效地推進(jìn)改革。

(二)基于政府綜合財務(wù)報告制度的執(zhí)行機(jī)制

基于各個信息使用者的需求差異，政府財務(wù)報告會將會計系統(tǒng)中的相關(guān)信息全面、及時、有效地傳遞給信息使用者。政府財務(wù)報告模式分為對內(nèi)模式和對外模式[5]。

政府財務(wù)報告的對內(nèi)模式根據(jù)使用者分為以下三類：第一類為政府內(nèi)部管理者，用于滿足公共管理部門的需要；第二類為本級政府，滿足基本政府管理層面的需求；第三類是作為最重要的使用者的上級政府或其主管部門，因為我國政府內(nèi)部實行包括單位部門之間上下級的垂直的委托代理關(guān)系，上級不僅控制下級還需對下級負(fù)責(zé)，所以上級在進(jìn)行管理的時候要監(jiān)督下級受托責(zé)任的履行，還需對下級提供的財務(wù)信息做出抉擇。

政府財務(wù)報告的對內(nèi)報告主體分為以下幾個層次：首先是本級政府，把整個政府作為會計主體記錄發(fā)生的交易記錄和注意事項，不僅可以反映整個政府所擁有的全部資源和需要償還的債務(wù)，也可以全面反映政府的收入和費(fèi)用狀況；其次是各級政府所設(shè)立的不同類型的部門，這些部門各自承擔(dān)自己的職責(zé)，肩負(fù)起自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)以各級政府部門為政府財務(wù)報告的主體，負(fù)責(zé)管理配置該部門的預(yù)算資金；最后是行政事業(yè)單位及其他機(jī)構(gòu)，其獲取財務(wù)資源的方式主要是轉(zhuǎn)移支付、收費(fèi)、稅收，政府的財政預(yù)算必須涵蓋其財政收支預(yù)算，同時承擔(dān)提供公共服務(wù)和資金的責(zé)任。

政府的對內(nèi)財務(wù)報告，信息內(nèi)容越詳細(xì)越好，同時信息越全面也越有利于內(nèi)部管理者管理并做出正確決策，所以報告內(nèi)容應(yīng)該包括政府所承擔(dān)的廣泛的受托責(zé)任，并由財務(wù)部分、非財務(wù)部分、預(yù)算部分組成。其中,財務(wù)部分重點(diǎn)以財務(wù)報表為主，非財務(wù)部分則是以決策與內(nèi)部管理相關(guān)的、不能在會計報表中反映的信息為主，預(yù)算部分主要包含有關(guān)預(yù)算執(zhí)行和其他相關(guān)信息。

政府財務(wù)報告的對外模式根據(jù)使用者可以分為以下三類：第一類是各級政府審計監(jiān)察機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)，這類機(jī)關(guān)接受社會公眾的委托監(jiān)督,有權(quán)檢查各級政府履行受托責(zé)任的情況，所以這類使用者需要有關(guān)財務(wù)管理情況和財政收支合法情況的相關(guān)信息；第二類是與政府存在終極委托代理關(guān)系的社會大眾，包括資源的提供者、服務(wù)的接受者、納稅人、財務(wù)分析師、媒體等，這類使用者委托政府承擔(dān)其基本的責(zé)任；第三類是債權(quán)人、投資者、信用評級機(jī)構(gòu)等，這類使用者把自己的財務(wù)資金直接或間接地投資或借給政府，因此需要根據(jù)政府的財務(wù)情況來做出相關(guān)決策。

政府財務(wù)報告的對外模式在報告主體上，應(yīng)從委托代理關(guān)系的角度出發(fā)，包括本級政府、政府部門以及所屬單位和機(jī)構(gòu)、基金、公益性國企。關(guān)于報告內(nèi)容方面，對外報告的使用者需要做出私人決策、公共決策并且進(jìn)行監(jiān)督、評價，所以應(yīng)該包括與政府經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的預(yù)算、各種財務(wù)信息和無法用貨幣衡量的非財務(wù)信息。

政府對外財務(wù)報告的報告期間，因為有些報告使用者不用做出相關(guān)決策或在未來才做出決策，需要以年度數(shù)據(jù)為依據(jù)做出判斷，所以說報告期間具有滯后性，因此把年度綜合財務(wù)報告作為首要選擇，并且在當(dāng)今的國際形勢下，這個選擇也是根據(jù)成本效益原則的選擇。

(三)基于會計信息披露制度的執(zhí)行機(jī)制

1.建立完善的政府預(yù)決算信息披露體系。首先，明確政府財務(wù)報告的主體。目前我國實行以政府為基本單元編制的預(yù)算合并報表的模式。其次，創(chuàng)新內(nèi)容的披露。應(yīng)該從政府總預(yù)算方面和部門預(yù)算方面積極填充預(yù)算公開報表的內(nèi)容。應(yīng)該創(chuàng)新專項報告，建立“三農(nóng)”支出專項報告和財政轉(zhuǎn)移支付專項報告，有效地防止腐敗的發(fā)生，保證農(nóng)民可以切實享受得到政府給予他們的好處，并且建立“環(huán)保資金”支出專項報告，來保證?？顚Ｓ谩Ｗ詈?，報告時間的確定。政府財政總預(yù)算和相關(guān)部門的預(yù)算應(yīng)該經(jīng)人大審核并確認(rèn)無誤后20天內(nèi)公布。同時,應(yīng)及時在批復(fù)部門預(yù)算后公開“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算，通過多種形式接受社會的監(jiān)督。

2.建立統(tǒng)一規(guī)范的政府財務(wù)會計報告體系。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表主要反映政府的財務(wù)情況以及資金流動情況；會計報表附注主要反映重要會計政策的變更等相關(guān)信息；文字說明部分主要分析政府的財務(wù)情況以及資金的流轉(zhuǎn)和運(yùn)用，并對未來的財務(wù)情況和資金狀況做出預(yù)判。當(dāng)前，我國政府會計準(zhǔn)則正在修訂完善中，要健全政府會計信息披露體系以促進(jìn)政府會計制度的協(xié)調(diào)規(guī)范發(fā)展。

3.強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)同機(jī)制建設(shè)。政府應(yīng)該重視所公布信息的質(zhì)量，只有信息的質(zhì)量滿足要求時，才能實現(xiàn)政府決策科學(xué)，完全履行所負(fù)的責(zé)任。會計信息的公布應(yīng)遵守透明、真實、全面、清晰的原則，自覺接受公眾的監(jiān)督。應(yīng)建立起包括多種監(jiān)督在內(nèi)的多元一體化的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，實現(xiàn)監(jiān)管機(jī)制的長效化，進(jìn)而為政府會計信息透明化做好鋪墊。

4.増強(qiáng)政府會計信息披露的激勵機(jī)制。政府應(yīng)該形成有利于會計信息公開公布的激勵機(jī)制，使政府財政信息更加透明，增強(qiáng)披露信息的可信度，真實地反映出政府的財務(wù)情況。值得一提的是，當(dāng)社會公眾信任程度提高時，能夠更進(jìn)一步擴(kuò)展政府會計信息披露的深度與廣度。

(四)基于監(jiān)督和評估的執(zhí)行機(jī)制

1.引入第三方審計。引入第三方注冊會計師進(jìn)行審計是進(jìn)行外部監(jiān)督的必由之路。目前政府財務(wù)報告審計需求與政府審計之間的矛盾日漸尖銳，而且社會公眾普遍要求公共部門抓緊披露政務(wù)信息，所以引入第三方審計意義重大。注冊會計師作為第三方監(jiān)督力量，表現(xiàn)出了明顯的獨(dú)立性，加上審計經(jīng)驗豐富，能夠保證高質(zhì)量地完成政府財務(wù)報告的審計工作。

2.運(yùn)用信息化平臺。實施政府會計制度必須以內(nèi)部監(jiān)督信息化平臺作為技術(shù)基礎(chǔ)。隨著政府會計改革漸入佳境，其財政信息系統(tǒng)也得到了更新?lián)Q代，但財政監(jiān)督平臺尚處于醞釀狀態(tài)，政府部門要抓緊完成此平臺的設(shè)計和開發(fā)。政府部門應(yīng)該以財政監(jiān)督平臺為依據(jù)，實現(xiàn)績效考核、監(jiān)督管理工作與資產(chǎn)管理、非稅收入收繳、政府采購、預(yù)算的編制與執(zhí)行相結(jié)合，整合專項監(jiān)督與日常監(jiān)督，這樣才能使得監(jiān)督貫穿政府會計工作的全程。在這個基礎(chǔ)上，為了滿足大數(shù)據(jù)與智能化發(fā)展的要求，政府部門應(yīng)該提高對信息化的整合水平，構(gòu)建政府財務(wù)的共享服務(wù)平臺，使多部門能夠共同監(jiān)管。此平臺為預(yù)算單位提供了上傳、下載、存儲和共享財務(wù)數(shù)據(jù)的功能，使得財務(wù)信息的共享成為可能，不僅如此，管理部門能夠不受時間限制地查看財務(wù)數(shù)據(jù)，消除了信息孤島的現(xiàn)象，各單位聯(lián)網(wǎng)后可以直接對預(yù)算單位的明細(xì)賬、總賬、會計憑證進(jìn)行查看，掌握其財務(wù)和運(yùn)營情況，從而更好地開展監(jiān)督工作。

3.優(yōu)化評估的方法與流程。政府會計人員依據(jù)實施的過程與內(nèi)容，全面評估政府會計制度的實施成果。一方面，評估政府會計人員的工作情況時應(yīng)該綜合運(yùn)用各種先進(jìn)、成熟的模型和方法。比如，采用模糊綜合評估法來評估政府會計人員的績效水平，實現(xiàn)定性評價到定量評價的轉(zhuǎn)化，集中量化和計算前期獲得的數(shù)據(jù)，尤其是要量化報表編制指標(biāo)和會計核算指標(biāo)。再如，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)來判斷財務(wù)報告和預(yù)算報告的及時性、準(zhǔn)確性，將之作為考核評價指標(biāo)體系的內(nèi)容，用以反映政府會計人員的工作情況和成果，這樣可以消除人為因素造成的評估偏差，能夠降低評估結(jié)果的主觀性，使得績效考核評估方法和流程足夠科學(xué)、系統(tǒng)。另一方面，整理涉及政府會計制度銜接問題的數(shù)據(jù)，從整體上評估政府會計制度的運(yùn)用情況，期間還要對各部門、各單位實施政府會計制度期間所遇到的問題進(jìn)行分析，收集相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，用于判斷核算規(guī)定科學(xué)與否，各類科目設(shè)置合理與否，這樣才能為政府會計制度的改良提供依據(jù)，使得政府財務(wù)報告體系走向成熟。

4.注重結(jié)果的運(yùn)用與反饋，提高評估的實用性。新舊政府會計制度的銜接不可能是一帆風(fēng)順的，所以改善評估的合理性有利于第一時間察覺當(dāng)中的不妥之處，如外部阻力對新舊制度的銜接造成了怎樣的影響；新政府會計制度是否適用于本部門、本單位相關(guān)制度等。所以，政府自身也要學(xué)會運(yùn)用和反饋評估結(jié)果，要將解決政府會計制度實施過程中各種問題的對策和建議寫于評估報告當(dāng)中，交由會計主體對此進(jìn)行分析和采納，如果建議可行，那么要盡快實施，使得相關(guān)問題得以解決。比如，以評估報告為參考，對本單位的基礎(chǔ)會計制度、政府會計制度、財務(wù)管理制度之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)進(jìn)行對比分析，在不違背會計規(guī)則的前提下，實現(xiàn)管理制度的革新，使之與單位特點(diǎn)和實際情況相互輝映。筆者認(rèn)為，也可以利用審計結(jié)果進(jìn)行二次評估，使得第三方審計的監(jiān)督作用得到充分體現(xiàn)，從而更好地服務(wù)于政府機(jī)關(guān)，體現(xiàn)出審計結(jié)果的價值。所以，在實施政府會計制度期間，要靈活運(yùn)用評估結(jié)果，通過分析和研究評估結(jié)果，得到科學(xué)的結(jié)果，使得評估的實用性得以保障。

5.建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是指管理層通過制定準(zhǔn)則，來保護(hù)本單位資源的安全，使披露的會計信息更加透明有效，實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)體系，其目標(biāo)在于保證本單位活動符合相關(guān)法律法規(guī)，提高政府的履職績效、在運(yùn)用資產(chǎn)方面合理高效、有效地預(yù)防營私舞弊行為、會計信息披露質(zhì)量得到有效保障等。政府單位應(yīng)該建立起以預(yù)算管理為主、以資金管控為關(guān)鍵的控制體系，把預(yù)算作為主要手段，銜接單位的主要業(yè)務(wù)，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，并確定每個崗位具體的業(yè)務(wù)權(quán)限、所具有的職能、所需的審批程序和每個崗位的具體責(zé)任，使單位的財產(chǎn)安全得到保證。重視對風(fēng)險的評估，風(fēng)險評估要求政府單位應(yīng)該時刻關(guān)注和評估那些在履行過程中可能會發(fā)生違法違規(guī)并造成一定損失的行為，在這個過程中不僅要把握好宏觀風(fēng)險，而且也要兼顧好微觀風(fēng)險。政府單位在微觀方面主要注意預(yù)算控制、收支控制、采購、工程、資產(chǎn)等。與此同時，我國政府內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)在充分考慮我國實際國情和特殊政治體制的情況下，突出多層級的特征，明確各政府層級所對應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)要求。

四、結(jié)語

在政府會計制度改革的進(jìn)程中，通過不斷完善會計準(zhǔn)則，進(jìn)而形成完整的會計準(zhǔn)則體系；加大政府會計信息系統(tǒng)的研發(fā)投入，借助信息處理技術(shù)，并以政府會計制度與政府會計準(zhǔn)則為依據(jù)，建立一個功能相對完善的信息系統(tǒng)；加強(qiáng)對政府財務(wù)報告的監(jiān)管，增強(qiáng)信息的透明度，提高信息的披露質(zhì)量；積極培養(yǎng)和引進(jìn)政府會計人才，逐步提高職業(yè)判斷能力和自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而建設(shè)起一支高質(zhì)量、高素質(zhì)的政府會計專業(yè)人才隊伍；政府在主導(dǎo)政府會計制度改革的同時，應(yīng)積極宣傳引導(dǎo)改革意識，創(chuàng)造良好的文化氛圍，減少摩擦成本，減少策略依賴作用，激發(fā)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體參與政府會計制度改革的動力，為實現(xiàn)政府會計制度改革目標(biāo)和提升國家治理能力提供重要保障。