財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下的高校內(nèi)部審計(jì)研究

李景肖（滄州幼兒師范高等?？茖W(xué)校）

■ 前言

在全面深化會(huì)計(jì)改革中，國(guó)家對(duì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、構(gòu)建審計(jì)制度等工作提出明確要求。在高校內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)該把握現(xiàn)代發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，將審計(jì)工作作用發(fā)揮最大化，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，推動(dòng)管理工作有效開(kāi)展。

■ 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型之一。如果高校每年的大額剛性支出大于事業(yè)性收費(fèi)，容易出現(xiàn)日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。目前高校不具備資金循環(huán)功能，以及在日常發(fā)展中利潤(rùn)補(bǔ)償功能等。每年的九月左右是學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款的主要時(shí)期，高校常規(guī)性支出發(fā)生在高校每一年的任何時(shí)候。換言之，在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理期間，預(yù)算管理對(duì)于其高校管理和運(yùn)營(yíng)發(fā)展是十分重要的，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果，最終出現(xiàn)日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中常見(jiàn)的類(lèi)型。在相關(guān)文件中，規(guī)定高校如果以事業(yè)單位法人的身份進(jìn)行投資，只能結(jié)合自身實(shí)際情況和要求投資資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。同時(shí)，在進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司投資時(shí)，會(huì)運(yùn)用資金與無(wú)產(chǎn)資金兩種形式。高校在投資與投入以后，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司會(huì)將其高校投入的資金或者無(wú)產(chǎn)資金二次投資給下級(jí)企業(yè)。在此過(guò)程中，高?？梢越Y(jié)合二級(jí)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)狀況，獲取相應(yīng)的投資收益。目前，部分高校在校辦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，效果并不理想，甚至嚴(yán)重的還會(huì)發(fā)生虧損。當(dāng)前，如果資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在二級(jí)企業(yè)的投資失敗，高校將受到很大影響，面臨嚴(yán)峻的投資風(fēng)險(xiǎn)，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)不利，降低自身發(fā)展效果。高校在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中會(huì)面臨籌資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政撥款、校辦產(chǎn)業(yè)收入、事業(yè)性收費(fèi)是高校運(yùn)營(yíng)中經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。雖然政府針對(duì)高校發(fā)展的財(cái)政撥款每年都在增長(zhǎng)，但是依然無(wú)法滿足高校在不斷擴(kuò)招之后的日常運(yùn)營(yíng)所需費(fèi)用，進(jìn)而使得高校面臨籌資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，高校是非營(yíng)利性事業(yè)單位，所以不可能和企業(yè)一樣運(yùn)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為自身創(chuàng)造利潤(rùn)，以及幫助高校償還債務(wù)。因此，高校在發(fā)展中債務(wù)資金償還渠道十分有限，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐漸增加。

■ 高校內(nèi)部審計(jì)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素

（一）未能突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)管理中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有很多，高校內(nèi)部審計(jì)工作可以行使其監(jiān)督和各項(xiàng)服務(wù)職能，幫助高校領(lǐng)導(dǎo)做出決策和提供相應(yīng)的參考依據(jù)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，高校需要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效性與合法性，并且要在內(nèi)部審計(jì)中突出審計(jì)工作獨(dú)特性，推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展。然而，目前高校在內(nèi)部審計(jì)中，并未凸顯內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加上部門(mén)利益和小集團(tuán)利益驅(qū)使、限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以保證獨(dú)立性，缺乏審計(jì)深度和廣度，最終不利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)工作如果缺乏獨(dú)立性，會(huì)導(dǎo)致各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作難度增加，不利于區(qū)分各部門(mén)財(cái)務(wù)和審計(jì)工作實(shí)際情況，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的增加。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員自身工作問(wèn)題

部分內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，其自身能力、素質(zhì)有待提升。高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工作人員的綜合性能力要求較高，不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還應(yīng)該掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、金融、法律基礎(chǔ)知識(shí)。必要時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員需要具有信息系統(tǒng)、建筑工程等方面的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、專業(yè)技能還有待提升，存在知識(shí)更新速度慢、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等特點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不理想。另外，部分審計(jì)人員在審計(jì)工作中因缺乏職業(yè)道德觀念，出現(xiàn)不利于單位發(fā)展的不良行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷顯露出來(lái)。

（三）運(yùn)用的審計(jì)方式和技術(shù)落后

高校內(nèi)部審計(jì)中，工作方式創(chuàng)新不夠，部分學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作沿襲傳統(tǒng)的工作方法。比如，通過(guò)合規(guī)性審計(jì)掌握財(cái)務(wù)收支情況，或者運(yùn)用原始的查賬方法了解學(xué)校財(cái)務(wù)發(fā)展實(shí)際情況。在審計(jì)工作中存在以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差異性、準(zhǔn)確性為審計(jì)要點(diǎn)，缺乏對(duì)高校教育資金應(yīng)用效益性、合理性的重視。最終導(dǎo)致高校審計(jì)工作深度不夠、審計(jì)工作范圍狹窄。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，雖然許多高?；緦?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，但是在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)手工查賬方法，即使運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展工作，然而現(xiàn)有的審計(jì)軟件并未達(dá)到內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)要求，影響審計(jì)工作的發(fā)展。

■ 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下的高校內(nèi)部審計(jì)策略

（一）提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

首先，在實(shí)際工作中，高校需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有明確定位，了解審計(jì)對(duì)于高校發(fā)展的重要作用和影響。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在思想上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為審計(jì)工作營(yíng)造適宜的環(huán)境條件，凸顯內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，強(qiáng)化獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建力度，在財(cái)力和物力方面保證內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有序開(kāi)展；其次，學(xué)校需要構(gòu)建內(nèi)控制度和激勵(lì)機(jī)制，從制度上強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作中不徇私情，將更加準(zhǔn)確、完整的高校經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r體現(xiàn)出來(lái)。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性中，學(xué)校只有從思想層面上了解審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)防范重要性，才能為相關(guān)工作開(kāi)展提供支持，防止審計(jì)工作出現(xiàn)盲目性、不確定性問(wèn)題；最后，學(xué)校應(yīng)該在維護(hù)本學(xué)校根本利益的基礎(chǔ)上，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)監(jiān)管、各項(xiàng)規(guī)章制度、內(nèi)控制度增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、管理效益，最大化提升高校內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性以及風(fēng)險(xiǎn)防范的層次性，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性、多元化發(fā)展。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理人員的素質(zhì)能力提出更高要求，在內(nèi)部審計(jì)工作中，需要結(jié)合高校實(shí)際情況，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，努力將管理人員培養(yǎng)成為內(nèi)部管理控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的行家里手。高校內(nèi)部審計(jì)人員需要堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)的思想觀念，積極學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度，讓自身學(xué)習(xí)和實(shí)踐能力適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求。提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作重視度，運(yùn)用正確的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升工作效率，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范工作有效推進(jìn)。在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)中，學(xué)?？梢越M織豐富多樣的繼續(xù)教育活動(dòng)，運(yùn)用請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去的方式，打造內(nèi)部審計(jì)管理工作隊(duì)伍，并且做好職業(yè)資格審核工作，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)人員職業(yè)化發(fā)展，幫助高校降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。信息化時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握互聯(lián)網(wǎng)工作技能、方法，在日常工作中發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，為提升高校財(cái)務(wù)管理效益提供保障。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，定期分享內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況和結(jié)果，讓高校各部門(mén)及時(shí)了解財(cái)務(wù)管理情況，防止風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。

（三）合理創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方式

在內(nèi)部審計(jì)工作中，為了提升風(fēng)險(xiǎn)防范效果，高校除了嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)資料合理性、真實(shí)性以外，應(yīng)該加強(qiáng)事前、事中、事后的檢查與管理工作，一旦在內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)向負(fù)責(zé)人指出，進(jìn)而避免出現(xiàn)嚴(yán)重的資金浪費(fèi)問(wèn)題。學(xué)校需要在審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用科學(xué)有效的技術(shù)手段和方法。比如，引入國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)職能，做好監(jiān)督工作。與此同時(shí)，審計(jì)人員需要按照高校經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，合理評(píng)估內(nèi)控機(jī)制，找出內(nèi)控期間的薄弱環(huán)節(jié)，明確內(nèi)審范圍和重點(diǎn)項(xiàng)目。在實(shí)際工作中運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，強(qiáng)化工作效率。在風(fēng)險(xiǎn)防范中，適當(dāng)結(jié)合以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工作模式，以提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平為出發(fā)點(diǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)各種先進(jìn)、技術(shù)手段運(yùn)用，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格管控效果。高?？梢栽趯?shí)際工作中，構(gòu)建嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核機(jī)制，要求專職人員定期復(fù)核審定審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)等，通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)各項(xiàng)工作效果。

■ 總結(jié)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范背景下，高校內(nèi)部審計(jì)需要結(jié)合黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的要求，提升監(jiān)督與管理時(shí)效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方式，提高風(fēng)險(xiǎn)防范效果。