循環(huán)經濟視角下固體廢物審計存在問題及實施路徑分析

武 鑫(南京林業(yè)大學)

■ 固體廢物審計現狀分析

（一）固體廢物現狀及政策分析

固體廢物按危險程度可以分為危險廢物、有害廢物和一般廢物，是一種特殊的環(huán)境要素，具有資源與廢物的二重性，很多固體廢物可以實現循環(huán)利用,從而彌補我國資源短缺，緩解資源供給矛盾，促進節(jié)能減排。然而，固體廢物循環(huán)利用存在很多問題：利用固體廢物的加工、運輸過程中容易造成污染公害，在利益驅動下，固體廢物中的很大一部分流入一些治污能力低下的中小企業(yè)，其加工過程中產生的污水、廢氣等對人居生態(tài)環(huán)境造成了惡劣影響，生產的不符合質量標準的固體廢物甚至還攜帶病毒、細菌等，對人身健康構成嚴重威脅。

2017年，習近平總書記在十九大報告中指出了要堅決打好“三大攻堅戰(zhàn)”，污染防治攻堅戰(zhàn)作為“三大攻堅戰(zhàn)”重要一戰(zhàn)，在國家政策上獲得極大支持。2021年3月，“十四五”規(guī)劃綱要指出，加強污染防治和生態(tài)建設，持續(xù)改善環(huán)境質量，深入實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固藍天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)成果，促進生產生活方式綠色轉型，加強生態(tài)建設和污染防治的重要性持續(xù)加強。嚴禁洋垃圾入境，有序推進城鎮(zhèn)生活垃圾分類，推動快遞包裝綠色轉型，加強危險廢物、醫(yī)療廢物收集處理等政策使國家對固體廢物有效利用的重視程度提高，對固體廢物管理的政策進一步收緊，進一步細化。

（二）固體廢物審計現狀分析

固體廢物審計是對固體廢物管理各項活動的真實性、合法性和效益性的監(jiān)督、鑒證和評價。橫向對比審計署涉及資源環(huán)境審計的審計結果公告，自2006年以來審計署官網發(fā)布了15項資源環(huán)保專項資金審計結果公告，其中，僅有4項在審計內容中涉及固體廢物審計，國家審計對于當前的資源環(huán)境審計仍然集中在水資源等傳統(tǒng)的環(huán)境要素，對于固體廢物的審計往往只有在對區(qū)域整體環(huán)境進行審計時才會涉及，可見，在國家審計層面，固體廢物并沒有被列為一個重要資源環(huán)境審計要素，固體廢物審計的地位和開展力度有待提高。

■ 循環(huán)經濟理論與固體廢物審計的內在聯系

（一）循環(huán)經濟的原則

循環(huán)經濟是一種物質由資源到產品再轉化為再生資源的閉環(huán)經濟模式。循環(huán)經濟鼓勵資源節(jié)約、低污染排放和環(huán)境友好型經濟模式。德國杜邦公司提出的“3R原則”目前已成為循環(huán)經濟最重要的實際操作原則。

“3R原則”分別為：減量化原則、再利用原則、再循環(huán)原則。其中，減量化原則針對的是固體廢物的輸入端，目的在于從產品的生產環(huán)節(jié)減少投入資源浪費以及污染物排放；再利用原則針對的是固體廢物的循環(huán)過程，目的在于提高資源利用率，實現產品的多次使用，避免過早變成廢物，減少一次性用品對環(huán)境的污染；再循環(huán)原則針對的是固體廢物的輸出端，目的在于廢物回收和綜合利用，從而減少垃圾的產生。

（二）循環(huán)經濟與固體廢物管理在目標上具有一致性

根據《中華人民共和國循環(huán)經濟促進法》的規(guī)定，循環(huán)經濟的基本目標為“減量化”“再利用”“再循環(huán)”，最終目標為提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境，實現可持續(xù)發(fā)展。根據《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》，固體廢物的處置目標為實現固體廢物的“減量化”“資源化”“無害化”，最終目標為促進清潔生產和循環(huán)經濟發(fā)展。二者的目標都是分別針對資源產生、處理、利用進行源頭控制、過程處理和終端去向。二者都是為了使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)粗放型經濟模式，大力發(fā)展新型的集約、可持續(xù)發(fā)展模式，承擔起受托環(huán)境責任。因此在循環(huán)經濟運行方式下固體廢物審計具有可行性。

（三）循環(huán)經濟與固體廢物管理在流程上具有一致性

固體廢物審計的流程在本質上也是圍繞循環(huán)經濟“3R”原則三個方面展開。首先，根據減量化原則，審計人員要關注固體廢物的來源，結合與固體廢物相關的各部門法律法規(guī)和相關文件審計固體廢物來源的合規(guī)性，是否在源頭上做到了清潔生產；其次，根據再利用原則，審計人員對固體廢物的運轉過程加以關注，重點是固體廢物運輸過程的合規(guī)性和及時性；最后，根據再循環(huán)原則，審計人員應關注固體廢物的去向，運輸后的固體廢物變成了完全的廢物還是重新作為資源被加以利用，是否去往合規(guī)途徑。因此，循環(huán)經濟與固體廢物審計在流程上具有一致性。

■ 循環(huán)經濟視角下固體廢物審計中存在問題分析

（一）固體廢物審計法律依據不充分

我國的環(huán)保法律體系相對較為成熟完善，在固體廢物審計中，審計人員的審計依據往往是《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》，以及環(huán)保等部門對于固體廢物的相關部門管理條例，從審計法律法規(guī)來看，《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》僅是對資源環(huán)境審計相關內容有所涉及，并沒有具體涉及固體廢物循環(huán)利用等相關內容，從循環(huán)經濟視角來看，審計并未將《中華人民共和國循環(huán)經濟促進法》《中華人民共和國清潔生產促進法》等促進環(huán)境保護和資源高效利用的法律作為審計依據，因此固體廢物審計的實踐依據往往還是聚焦于傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計，而未從經濟高質量發(fā)展和綠色發(fā)展等方面作出評價。

（二）固體廢物審計范圍未能覆蓋循環(huán)經濟“3R”原則

基于循環(huán)經濟來看目前的固體廢物審計，審計人員在實際工作中往往只是采取某一審計類型對固體廢物“輸入—流轉—輸出”的某一環(huán)節(jié)進行審計，往往只能發(fā)現固體廢物流轉輸入端、循環(huán)過程和輸出端中某一方面的問題，對固體廢物流程的把握不夠完整，沒有對固體廢物做到全過程跟蹤審計，容易因為某一環(huán)節(jié)的疏漏，造成環(huán)境污染或人體健康威脅，審計人員可借鑒循環(huán)經濟的理念，從更高的經濟運行層面來優(yōu)化固體廢物審計。

（三）固體廢物審計數據利用水平有待提高

固體廢物的產生、流轉和輸出涉及很多企業(yè)和部門，如固體廢物回收企業(yè)、固體廢物加工企業(yè)，可能涉及環(huán)保部門、海關部門、稅務部門、電力部門等等，這些企業(yè)和部門會產生大量的固體廢物流轉各環(huán)節(jié)相關數據，而各個企業(yè)和部門之間的數據共享機制目前尚未完善，雖然在審計實踐中存在有各大部門數據共享平臺，但仍存在統(tǒng)計口徑不一致、數據更新程度不一致等現實問題。加之審計人員往往是財務或者管理專業(yè)出身，數據處理能力相對較弱，而大量的數據處理需運用數據篩選、數據處理等基本的計算機編程知識，因此審計實踐中往往會造成數據利用程度不高的情況，最終不利于實現固體廢物循環(huán)利用的“減量化”“再利用”“再循環(huán)”目標，難以對固體廢物循環(huán)利用的各環(huán)節(jié)形成數據方面的閉環(huán)管理和跟蹤。

■ 循環(huán)經濟視角下固體廢物審計實施路徑分析

（一）加強法律法規(guī)建設，完善固體廢物審計依據

從法律法規(guī)層面來看，審計機關應加快資源環(huán)境審計相關法規(guī)、條例中對固體廢物審計相關內容的細化與完善，明確各部門對固體廢物輸入、流轉以及輸出各環(huán)節(jié)責任的界定，應以審計法規(guī)或條例的形式規(guī)范和指導包括固體廢物在內的各類環(huán)境要素的審計方法、審計內容和重點，規(guī)范審計行為，構建具有可操作性的固體廢物審計理論體系，從而更好地節(jié)約資源、減少浪費、保護環(huán)境，落實國家各項環(huán)境政策。

（二）加強固體廢物審計全過程覆蓋，提升審計效果

循環(huán)經濟的“3R”原則可以為固體廢物審計全過程覆蓋提供思路。在循環(huán)經濟“減量化”原則的指導下，審計可以重點關注固體廢物輸入端的資金撥付、使用的真實性和合規(guī)性，并加強對固體廢物加工利用企業(yè)資質的審查；在循環(huán)經濟“再利用”原則的指導下，審計可重點關注固體廢物加工利用企業(yè)生產工藝、流轉清運等環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定；在循環(huán)經濟“再循環(huán)”原則指導下，審計可著重關注固體廢物終端無害化處理的合規(guī)性、環(huán)境效益、社會效益，以及對違規(guī)處理固體廢物相關企業(yè)的懲罰機制。從而在循環(huán)經濟“3R”原則的指導下，通過固體廢物審計促進固體廢物的閉環(huán)管理。

（三）推進大數據審計，提高固體廢物審計效率

首先，審計機關應通過培訓、競賽等形式加強對審計人員大數據能力的培養(yǎng)，提升審計人員的數據挖掘、數據篩選和數據處理能力，從而提升審計質量，提高審計效率；其次，應加強各部門數據共享平臺的建設和維護，規(guī)范平臺各部門上報數據的時間和口徑，建設標準化作業(yè)平臺，從而便于審計數據整理和綜合分析；最后，大數據審計時代，在數據共享、數據傳遞的過程中，應注重加強數據保密意識，以防出現數據泄露，影響審計的公平性，甚至造成嚴重的社會后果。