新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)職能拓展研究

許廉潔（西京學(xué)院）

引言

內(nèi)部審計(jì)是符合當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的重要審計(jì)方式。其審計(jì)人員主要來自于單位內(nèi)部，其人員的編制一般也屬于本單位，歸于單位內(nèi)部管理和領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)的重要的目的在于協(xié)助各個(gè)部門及單位的管理人員施行高效有用的內(nèi)部管理，為日常的經(jīng)營管理減輕工作負(fù)擔(dān)。

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)理論主要源自于歐美資本主義國家，并且在歐美的資本主義自由市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下逐步地完善發(fā)展,隨著歐美市場經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任形式的出現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)安全問題的時(shí)常發(fā)生，它的重要性日益顯現(xiàn)。歐美資本主義國家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力是保護(hù)資本家私有財(cái)產(chǎn)的安全。歐美國家受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)和發(fā)展，成為了內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展與完善的不竭動(dòng)力。在著名的安然事件丑聞發(fā)生后，內(nèi)部審計(jì)受到了世界范圍內(nèi)更廣泛的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的地位越來越突顯，其職責(zé)及作用也更加明確。就我國來說，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，而且它產(chǎn)生的動(dòng)因也和歐美資本主義的內(nèi)部審計(jì)不同。1983年8月我國的內(nèi)部審計(jì)正式確立，1987年我國正式成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，后來更名為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。協(xié)會(huì)的首要任務(wù)是宣傳并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)等問題。20世紀(jì)80年代以來，我們國家的經(jīng)濟(jì)能力持續(xù)地穩(wěn)步提高，加上內(nèi)部審計(jì)的職能特征非常符合我國企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，他的強(qiáng)大生命力和其先進(jìn)性日益凸顯。

內(nèi)部審計(jì)的特征

內(nèi)部審計(jì)存在于企業(yè)的內(nèi)部，和民間注會(huì)師審計(jì)和國家審計(jì)相比較來講，內(nèi)部審計(jì)部門更悉知本企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而且它與本單位的各個(gè)部門機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，與日常具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營等活動(dòng)沒有直接的聯(lián)系，所以內(nèi)部審計(jì)部門可以很客觀地檢查出本單位內(nèi)部諸多部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，也能客觀地給出相應(yīng)的改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)的作用越來越突出，總的來說，內(nèi)部審計(jì)大致有如下三點(diǎn)特征：內(nèi)向性。通常來講，內(nèi)部審計(jì)部門是本單位內(nèi)部設(shè)置的部門，相對(duì)于國家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它對(duì)本單位內(nèi)部各個(gè)部門的運(yùn)營情況、相關(guān)管理政策、組織文化及人員情況都有著更加深入且全面的了解，所以組織內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)和影響運(yùn)營的潛在的問題更容易被發(fā)現(xiàn)；及時(shí)性。相比于另外兩種審計(jì)來說，由于它本就歸屬于本單位內(nèi)部部門，所以它可以有針對(duì)性的、不定時(shí)期的或者經(jīng)常性的對(duì)本地單位進(jìn)行各種審計(jì)活動(dòng)，以滿足本單位內(nèi)部運(yùn)營、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的需要；增值性。首先,內(nèi)部審計(jì)部門先是通過監(jiān)督單位內(nèi)部各部門經(jīng)營活動(dòng)的效率效果，來防止各種對(duì)單位內(nèi)部不利的狀況的發(fā)生，從而幫助單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)本單位內(nèi)部資產(chǎn)值的增加。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門可以做到協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，還能夠處理各方信息不準(zhǔn)確、不對(duì)稱等問題，從而為單位內(nèi)部提供的科學(xué)的決策的優(yōu)化服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)的職能

很多人感覺內(nèi)部審計(jì)要做的就是查內(nèi)部的賬，這種觀點(diǎn)是不準(zhǔn)確的，事實(shí)上查賬只是它的手段，而并非內(nèi)部審審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用不僅在于查出賬目的錯(cuò)誤、防止財(cái)務(wù)舞弊、保護(hù)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的安全，也不僅僅局限于保護(hù)部門或單位內(nèi)部所有的資產(chǎn)。大致來說，它主要有如下多個(gè)方面的職能：

（一）監(jiān)督及防范職能

按照傳統(tǒng)的審計(jì)理論，單位內(nèi)部的審計(jì)部門就是為財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)本單位的部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的督查。所以在這種傳統(tǒng)觀念的影響下，內(nèi)部審計(jì)部門被要求一方面要監(jiān)督每個(gè)內(nèi)部部門的情況，另一方面還要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)方面、收支方面的進(jìn)行審計(jì)。這就造成了內(nèi)部審計(jì)在部門內(nèi)部會(huì)處于一種相對(duì)尷尬的處境。如果為財(cái)產(chǎn)所有者行使監(jiān)督的權(quán)利，它并不能夠有效地監(jiān)督；如果為經(jīng)營管理者提供財(cái)務(wù)的服務(wù)，它又不能夠提供應(yīng)有的服務(wù)。因此在很多單位和部門內(nèi)部審計(jì)工作一直沒有得到所屬單位和部門內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，造成了很多的內(nèi)部審計(jì)部門更像個(gè)“空架子”。內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)面對(duì)這種困窘的局面，其主要原因是在于很多部門內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理體制的作用發(fā)揮不當(dāng)。另外，防范的功能也是內(nèi)部審計(jì)的重要職能之一。所謂的防范職能就是指內(nèi)部審計(jì)通過它對(duì)內(nèi)部的日常運(yùn)營等活動(dòng)的監(jiān)管控制以及對(duì)其的評(píng)價(jià)方式，來防備單位內(nèi)部發(fā)生或重復(fù)發(fā)生不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)問題。通過內(nèi)部審計(jì)人員公正嚴(yán)格的審計(jì)為給本單位一種遵紀(jì)守法的氛圍，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能夠評(píng)價(jià)和審查本單位各部門的內(nèi)部控制制度狀況，從而幫助本單位健全和完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的正常運(yùn)行有著提高單位工作效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的防范職能夠給新時(shí)代各企業(yè)單位部門帶來的巨大收益。

（二）管理及控制職能

想要保證現(xiàn)代各單位部門的平穩(wěn)運(yùn)行及協(xié)調(diào)運(yùn)作，內(nèi)部控制制度的完善與健全是必由之路。其中監(jiān)控是必不可少的組成要素,其主要分為單位內(nèi)部的管理部門和單位內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)控。相與本單位內(nèi)部的管理部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)控對(duì)本單位內(nèi)部的監(jiān)控行為有著更為突出的作用。由于內(nèi)部審計(jì)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門人員大都對(duì)本單位內(nèi)部情況較為熟悉，加上長期從事于審計(jì)方面的工作從而積累出的日常經(jīng)驗(yàn)，使得他們可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在于內(nèi)控制度中較為羸弱的環(huán)節(jié)。據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過高效的分析，發(fā)現(xiàn)存在于單位內(nèi)部的問題的原因以及問題的影響大小，及時(shí)地提出改善問題的辦法和措施來改進(jìn)單位內(nèi)部控制制度。對(duì)內(nèi)部的審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是一種特殊的單位內(nèi)部管制的方式，它通過監(jiān)督并評(píng)價(jià)某項(xiàng)具有重要影響作用信息的質(zhì)量以及信息的可信程度、關(guān)聯(lián)程度、合理程度來充分地實(shí)現(xiàn)它的價(jià)值。他的目的在于從單位的經(jīng)濟(jì)效率和效果的角度，來控制本單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的過程，從而讓本單位人員能夠有效地履行職責(zé)以及本單位內(nèi)部的控制制度能夠有效地發(fā)揮作用。

（三）評(píng)價(jià)與服務(wù)職能

企業(yè)要生存和發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制是必由之路，這要求單位要不斷完善本單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，對(duì)單位的日常經(jīng)營行為的效率效果進(jìn)行客觀的描述評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的基本職能之一，它的作用也越發(fā)的突出。內(nèi)部審計(jì)部門可以在行使評(píng)價(jià)職能的同時(shí)監(jiān)督單位內(nèi)部的日常經(jīng)營情況，同時(shí)還可以幫助本單位人員加強(qiáng)單位的組織控制、人員的調(diào)配等幫助本單位提高效率并改善本單位的內(nèi)部管理。以管理為導(dǎo)向是指以本單位的日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)營為重心，把本單位的所有組織活動(dòng)作為其服務(wù)的對(duì)象，同時(shí)對(duì)單位內(nèi)部的問題進(jìn)行全面的檢查，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全，并針對(duì)其管理和控制方面存在的問題及不足，提供合理適用的建議以及針對(duì)性的改善措施,幫助內(nèi)部管理層更好地管制本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高工作的效率和效果。以管理為工作方向的內(nèi)部審計(jì)并不意味著放棄了它應(yīng)有的監(jiān)督作用，它也有權(quán)監(jiān)督本單位內(nèi)部人員是否遵循了相關(guān)的法律及法規(guī)，是否在日常經(jīng)營活動(dòng)中依照了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，它還能夠通過事前、事中、事后審計(jì)為本單位最高管理人員提供處理經(jīng)營方面的有效決策?？傮w而言，內(nèi)部審計(jì)有著加強(qiáng)日常內(nèi)部事務(wù)管控的作用，所以內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該具有為單位內(nèi)部服務(wù)的職能，單位的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)本單位內(nèi)部的管理和控制等日常經(jīng)營方面的制度完善與發(fā)展負(fù)有應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各行各業(yè)都在順應(yīng)著全球化的時(shí)代潮流發(fā)生著變化，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重?fù)?dān)也會(huì)愈加的沉重。通過內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能夠?yàn)楸締挝惶峁└诱_的經(jīng)營決策，能夠幫助本單位盡可能地減少因失策而產(chǎn)生的損失。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)步能夠更好地減少違背經(jīng)濟(jì)安全事件的發(fā)生，能夠極大地提高各行各業(yè)的生產(chǎn)工作效率。為了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要學(xué)者們長期持之以恒的關(guān)注和研究。