管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策
——以大東鞋業(yè)為例

文/楊金枝 施金楠（.江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；.南京師范大學(xué)中北學(xué)院）

一、管理會(huì)計(jì)的概念與重要性

（一）管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)是指在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)跨越式的發(fā)展背景下，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)信息的利用和加工，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中并旨在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、幫助企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)。

（二）管理會(huì)計(jì)的重要性

第一，管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在這個(gè)信息爆炸、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷的凸顯出來。對(duì)于企業(yè)而言，要想取得成功并形成自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)當(dāng)把提升企業(yè)的管理水平放在首位，利用管理會(huì)計(jì)這一有效工具能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，減少開支、節(jié)約資源，形成自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是我國(guó)中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇與需求。

第二，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的必然要求。工作范疇狹窄的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法繼續(xù)支撐企業(yè)進(jìn)行更加合理高效的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此為適應(yīng)新型市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大力推行管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用已是大勢(shì)所趨。管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)滲透交融，旨在為企業(yè)提供可靠的消息來源從而作出精準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)決策，提升企業(yè)的管理水平、經(jīng)濟(jì)效益。

第三，管理會(huì)計(jì)是維護(hù)國(guó)家政策的必然要求。財(cái)政部相繼出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會(huì)計(jì)基本指引》這兩份文件，通過統(tǒng)一、細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，讓管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用有政策可依。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）大東鞋業(yè)公司簡(jiǎn)介

浙江大東鞋業(yè)有限公司成立于1995年，注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元人民幣。將時(shí)尚、獨(dú)立的現(xiàn)代女性作為主要消費(fèi)群體，產(chǎn)品以追求時(shí)尚和舒適為核心目標(biāo)，根據(jù)消費(fèi)者日益變化的眼光和需求，不斷從產(chǎn)品的工藝、款式、舒適度上都做出了相應(yīng)的革新。大東鞋業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，同時(shí)結(jié)合當(dāng)下“互聯(lián)網(wǎng)+”銷售模式，服務(wù)設(shè)備不斷創(chuàng)新，運(yùn)營(yíng)方式和體系也緊跟時(shí)代潮流和發(fā)展。

（二）大東鞋業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用

1.成本管理

浙江大東鞋業(yè)有限公司客戶數(shù)量多且大多為女性，業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，因此在核算項(xiàng)目成本時(shí)要投入更多的時(shí)間和精力。然而，公司的管理會(huì)計(jì)人員對(duì)于成本管理仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)或者參考?xì)v史數(shù)據(jù)進(jìn)行成本控制，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法滿足日益變化的消費(fèi)者市場(chǎng)，成本核算的精確度也大打折扣。

2.決策管理

浙江大東鞋業(yè)有限公司在對(duì)自身決策模型通過系統(tǒng)的分析，為管理部門提供了可靠、及時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，引導(dǎo)管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而拓寬了銷售渠道，提高了經(jīng)濟(jì)效益。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，以決策管理制度為依據(jù)對(duì)企業(yè)的公共資源、人力成本等分部、分區(qū)進(jìn)行合理的劃分配置。

3.預(yù)算管理

從發(fā)揮作用的角度看,微電網(wǎng)與大電網(wǎng)之間是相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。當(dāng)電網(wǎng)供電能力不足時(shí),而微電網(wǎng)呈現(xiàn)“電源”特性,向電網(wǎng)輸送電力,滿足本來須限電用戶的用電需求;當(dāng)電網(wǎng)多發(fā)時(shí),微電網(wǎng)呈現(xiàn)“負(fù)荷”特性,消納電網(wǎng)的出力。這樣微電網(wǎng)就起到了削峰填谷的作用,對(duì)提高供電可靠性及電網(wǎng)穩(wěn)定運(yùn)行起到了重要作用。

浙江大東鞋業(yè)有限公司的預(yù)算管理體系較為完善，通過系統(tǒng)合理分配企業(yè)的資源來控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成進(jìn)度，不斷細(xì)化經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)、范圍以及違規(guī)處罰方式等。部門之間加強(qiáng)協(xié)作，明確各自的職責(zé)。

與此同時(shí)，為了更好地控制生產(chǎn)成本，將產(chǎn)品的材料、加工、物流預(yù)算統(tǒng)一歸集到費(fèi)用預(yù)算管理中，不斷優(yōu)化升級(jí)，發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用。

4.績(jī)效管理

全面績(jī)效管理一方面為企業(yè)管理者明確了具體的績(jī)效目標(biāo)，更多地注重財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；另一方面向員工提出了清晰的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上反映了企業(yè)任務(wù)與目標(biāo)的完成情況，也可以規(guī)范員工，端正員工工作態(tài)度以及解決問題的能力，致力于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。浙江大東鞋廠有限公司為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、占據(jù)一席之地，公司引入了績(jī)效考評(píng)制度，使考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不僅僅局限于生產(chǎn)量、銷售量的完成情況，更注重企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)方向及目標(biāo)。考慮到員工個(gè)體間存在差異，根據(jù)不同部門和職位的員工，分別以員工自我評(píng)價(jià)和公司復(fù)評(píng)的雙重考評(píng)形式。

（三）理論研究與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)

目前，中小企業(yè)應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)具體內(nèi)容都是理論性的研究，很大一部分都需要在建立完美數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行多次數(shù)學(xué)運(yùn)算以及驗(yàn)證，這些模型的建立與計(jì)算也需要專業(yè)的人才來完成。然而，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)不注重這些專業(yè)人才的培養(yǎng)，并且對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要依托于國(guó)外的研究成果，在引入時(shí)僅僅只是套用并沒有結(jié)合本國(guó)國(guó)情，也并未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，盲目引入忽視其是否存在普適性和特殊性，往往生搬硬套，毫無(wú)創(chuàng)新，形成了我國(guó)落后薄弱的管理會(huì)計(jì)理論研究跟不上實(shí)際企業(yè)管理會(huì)計(jì)需求和應(yīng)用的巨大落差。

（四）缺乏成熟的管理會(huì)計(jì)理論

目前，中小企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究只停留在了解、認(rèn)識(shí)的階段，沒有真正的運(yùn)用和發(fā)展。大多數(shù)管理人員由于管理決策人員的要求和規(guī)定，仍然依靠傳統(tǒng)工作思維和習(xí)慣通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于管理會(huì)計(jì)不注重、不了解，不研究其功能性和可操作性。

（五）缺乏有效的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境

穩(wěn)定有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序以及健全完善的法律體系是保障我國(guó)中小企業(yè)平等交易、公平競(jìng)爭(zhēng)的基本前提和重要保障。然而，一方面，我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)仍然不完善、不健全，再加上企業(yè)管理者思想上的不重視、執(zhí)行上的不規(guī)范，往往使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺少保障，信息滯后且缺失有效性，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；另一方面，中小企業(yè)融資渠道狹窄使其發(fā)展受限，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中沒有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)大部分中小企業(yè)由于存在規(guī)模小、融資渠道狹窄、技術(shù)水平低下等局限性，以至于在建立與完善內(nèi)部管理制度方面仍有很大的不足。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，由于資金管理機(jī)制的不完善、企業(yè)員工管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱使得企業(yè)沒有明確劃分各項(xiàng)業(yè)務(wù)資金的使用情況從而導(dǎo)致資金管控覆蓋面窄、工作進(jìn)展滯后。當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)工作失誤，也沒有相應(yīng)的懲處措施進(jìn)行管理和控制，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真、數(shù)據(jù)提交不及時(shí)、質(zhì)量沒有保障，企業(yè)管理者也難以依靠相關(guān)數(shù)據(jù)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）相關(guān)從業(yè)人員能力與素質(zhì)低下

相關(guān)從業(yè)人員是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，企業(yè)管理效率的高低很大程度上與從業(yè)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)有關(guān)。

然而就目前我國(guó)的中小企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員的基本情況來看，一方面，企業(yè)為了節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本，減輕發(fā)放高額工資的壓力，不斷降低對(duì)財(cái)務(wù)人員的招聘要求，從而導(dǎo)致很大一部分從業(yè)人員缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，不具備科學(xué)的操作技能，且實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)匱乏，職業(yè)道德素質(zhì)低下；另一方面，很多中小企業(yè)僅設(shè)會(huì)計(jì)和出納兩名人員，忽視對(duì)新興專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，使得相關(guān)從業(yè)人員僅注重日?；举~務(wù)處理工作，業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的招聘條件只要滿足大專及以上學(xué)歷就可以，對(duì)于工作經(jīng)驗(yàn)和技能證書也沒有明確的規(guī)定，往往只要具備基本的會(huì)計(jì)從業(yè)上崗證即可。

從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員存在年齡與專業(yè)能力處于兩極分化的狀態(tài)。新入職的年輕會(huì)計(jì)人員，雖然學(xué)習(xí)和接受新鮮知識(shí)與技術(shù)的速度快但是工作經(jīng)驗(yàn)匱乏、專業(yè)基礎(chǔ)不扎實(shí)，公司也沒有組織專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致他們沒有接觸和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)以及先進(jìn)單位或人員的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法擔(dān)任重要職位發(fā)揮自身的價(jià)值。而年紀(jì)偏大的高級(jí)財(cái)會(huì)人員，眼光退化、知識(shí)陳舊，對(duì)于信息化知識(shí)與技術(shù)吸收理解速度慢，工作效率也較低。

（三）管理層規(guī)范意識(shí)與管理力度有待提高

在中小企業(yè)中，企業(yè)管理層往往因?yàn)槿鄙倮碚撝R(shí)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，希望通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算追求短期利益，忽視了管理會(huì)計(jì)的職能與應(yīng)用。他們對(duì)于現(xiàn)代管理理念的意識(shí)比較薄弱，往往把管理會(huì)計(jì)當(dāng)作傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理，單方面依靠經(jīng)驗(yàn)、膽識(shí)、智慧要求自己，并做出相應(yīng)的決策判斷，沒有與相關(guān)從業(yè)人員共同參與經(jīng)營(yíng)管理，使得管理會(huì)計(jì)形同虛設(shè)，很難得以推廣和有效利用。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，管理會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用時(shí)間較短，其運(yùn)作及各部門職權(quán)規(guī)范意識(shí)等方面依然處于初步了解的階段，以至于管理會(huì)計(jì)沒有真正落實(shí)到管理工作中。并且沒有成立專門的管理部門，與各部門之間沒有加強(qiáng)協(xié)作，缺少明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也沒有細(xì)化違規(guī)處罰的手段和方式，不斷增加期間成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息混亂、冗雜，處理敏銳度和及時(shí)性相對(duì)落后。

四、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)中應(yīng)用的改進(jìn)對(duì)策

（一）依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，構(gòu)建完善管理會(huì)計(jì)體系

企業(yè)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)放在首要位置。在研討管理會(huì)計(jì)理論的過程中，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，采用實(shí)證、實(shí)地研討等多元化的方式，打下精確合理、符合實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。完善內(nèi)部制度，相互監(jiān)督制約防止徇私舞弊。明確細(xì)分各自責(zé)任劃分，在任何環(huán)節(jié)都必須按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，將公司的管理權(quán)力由集中壟斷到分權(quán)于各個(gè)不同的部門崗位，從而增強(qiáng)企業(yè)的民主管理意識(shí)和員工的工作積極性。

浙江大東鞋業(yè)有限公司一方面可以開展財(cái)務(wù)控制，管理部門需要求其他部門人員必須參與到財(cái)務(wù)管理中來，將部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效監(jiān)督與評(píng)價(jià)交給其他部門進(jìn)行管理，達(dá)到部門之間相互制約、崗位牽制的效果。也有助于解決管理過程中的問題，使得財(cái)務(wù)管理過程公平、公正、公開；另一方面可以根據(jù)自身的資本積累、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略，編制明確的行動(dòng)方案和管理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)估生產(chǎn)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要的資金成本。建立以責(zé)任為主的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)的管理，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作平穩(wěn)高效地進(jìn)行。

（二）提高決策者對(duì)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的重視程度

管理者要發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。通過政府或有關(guān)會(huì)計(jì)主管部門組織中小企業(yè)管理者，對(duì)其進(jìn)行介紹，通過線上線下的方式，采用“三微一端”或者邀請(qǐng)先進(jìn)單位分享管理會(huì)計(jì)運(yùn)用過程中的高效經(jīng)驗(yàn)來加大宣傳引導(dǎo)的力度、豐富培訓(xùn)模式，建立一定的社會(huì)約束機(jī)制。定期考評(píng)、監(jiān)督反饋，建立長(zhǎng)效機(jī)制從而加大管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的關(guān)心和重視。除此以外，管理者不能一味地節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本而不注重專業(yè)人才的引入和培養(yǎng)，要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，搭建專業(yè)人才平臺(tái)，拓寬人才渠道，注重團(tuán)隊(duì)建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)都過硬的現(xiàn)代化管理人才。

（三）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，構(gòu)建一支高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍勢(shì)在必行。要想培養(yǎng)現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)人才，應(yīng)從學(xué)校、企業(yè)兩手抓。一方面，雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)課程起步晚，發(fā)展時(shí)間又較短，但是高校還是要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程的開設(shè)和教學(xué)，在教學(xué)內(nèi)容上不斷探索、創(chuàng)新、優(yōu)化；在教學(xué)方式上，學(xué)?？梢耘c中小型企業(yè)展開合作，安排學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，豐富學(xué)生的工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)對(duì)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行鞏固和強(qiáng)化。

另一方面，企業(yè)在日常管理過程中，須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和管理手段的培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)技能。以業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制融合的形式，規(guī)范管理會(huì)計(jì)人員行為，加大員工觸犯規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)的成本。另外，企業(yè)可以開設(shè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)管理狀況提升薪資或級(jí)別，激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，從而提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平。

（四）完善相關(guān)法律體系

管理會(huì)計(jì)的推廣和發(fā)展離不開政府與國(guó)家的支持與引導(dǎo)，由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)引入時(shí)間較短，導(dǎo)致我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的制定存在一定的滯后性，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用運(yùn)行的方式和標(biāo)準(zhǔn)不明確。因此國(guó)家也應(yīng)該加大對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，借鑒其他先進(jìn)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，彌補(bǔ)我國(guó)立法上的滯后與缺陷。應(yīng)詳細(xì)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的運(yùn)算標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)范圍，規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，加大監(jiān)管力度，使管理監(jiān)督過程公開透明，提高企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面的違法成本，為管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好規(guī)范的法治環(huán)境。