基于公平視角下的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除研究

肖咪咪（重慶理工大學(xué)）

個(gè)人所得稅關(guān)系到社會(huì)各個(gè)群體，是人民群眾生活的一部分。合理的個(gè)人所得稅制可以增強(qiáng)人們工作的積極性，提升人們的幸福感。但是，人民收入的復(fù)雜性以及個(gè)稅規(guī)定的局限性，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的征收出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)稅制度一直是分類所得稅制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在2018 年將個(gè)稅制度由分類所得制變成了分類綜合所得制。黨的十九大報(bào)告提出，稅收工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，從解決發(fā)展不平衡不充分問(wèn)題入手，在建設(shè)富強(qiáng)、民主、文明、和諧、美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)過(guò)程中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)?？偨Y(jié)新個(gè)稅法，我們發(fā)現(xiàn)修正后的個(gè)稅法在某些方面可能會(huì)使收入來(lái)源范圍廣的群眾稅負(fù)更重，收入來(lái)源渠道少、收入總額低的群眾稅負(fù)變輕，導(dǎo)致稅收產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象，影響社會(huì)秩序。本文將研究新個(gè)稅法下，稅收對(duì)不同收入群體的影響，探討其是否公平合理。同時(shí)，在不干擾政府稅收效率的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)稅費(fèi)用的扣除提出相應(yīng)的看法與建議，為利益雙方提供具有價(jià)值意義的參考。

■ 個(gè)人所得稅改革歷史

21 世紀(jì)以來(lái)，個(gè)稅免征額的首次改革發(fā)生在2006 年1 月1 日，每月的個(gè)稅費(fèi)用扣除由最初的800 元升至1600 元；時(shí)隔兩年，個(gè)稅免征額在原來(lái)1600 元的基礎(chǔ)上升至每月1800 元；隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民收入逐漸增多，免征額1800元的設(shè)定明顯偏低，2011 年9 月1 日，個(gè)人工資薪金所得的免征額提高至每月3500 元，同時(shí)，政府調(diào)整了個(gè)稅稅率以及級(jí)數(shù)，規(guī)定全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1500 元的，按3%的稅率征收，1500 到8000 元的，分別按10%到35%的稅率征收，超過(guò)8000元的部分，按45%的稅率征收；從2011 年到2018 年，國(guó)內(nèi)外形勢(shì)不斷變動(dòng)，世界各國(guó)面臨著金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，各國(guó)人民的收入差距也越來(lái)越明顯。我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展壯大的同時(shí)，也面臨著居民收入來(lái)源渠道不一、收入差距變大的尷尬處境。

■ 個(gè)稅中費(fèi)用扣除不公平的表現(xiàn)

（一）考慮不同地區(qū)的收入水平差異

中國(guó)地大物博，不同地區(qū)的重點(diǎn)發(fā)展對(duì)象不同，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不統(tǒng)一，這在某種程度上會(huì)影響人群收入。比如：我國(guó)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)明顯高于西部地區(qū)，在東部地區(qū)工作的人群收入比在西部地區(qū)做同樣工作的人群收入高。根據(jù)人類更加趨于利益最大化的理論來(lái)看，付出同等勞動(dòng)力，但是地域經(jīng)濟(jì)因素導(dǎo)致收入低，而納稅標(biāo)準(zhǔn)又是統(tǒng)一的，久而久之，容易造成民生矛盾，影響社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）綜合所得涉及的范圍較窄

新個(gè)稅將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合所得，按綜合所得計(jì)算辦法來(lái)計(jì)算個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)了從分類稅收模式向綜合稅收模式的轉(zhuǎn)變。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得依然按照之前的分類稅收模式確定納稅金額。但是綜合稅收模式的內(nèi)容涵蓋仍然較少，因?yàn)榉诸惣{稅模式下，納稅人可以通過(guò)某些灰色手段轉(zhuǎn)移收入，減少納稅，尤其一些收入來(lái)源廣、收入較高的群體。而對(duì)于工資收入較為固定的納稅人而言，需要承擔(dān)主要的納稅壓力。這樣會(huì)使得富足的人減少納稅，相對(duì)貧困的人正常納稅，造成民生矛盾。

（三）納稅單位為個(gè)人，未考慮家庭整體收入

新個(gè)稅內(nèi)容雖未增加收入在扣除標(biāo)準(zhǔn)以下納稅人的納稅壓力，但也沒(méi)有給納稅人帶來(lái)深入的稅收優(yōu)惠。納稅單位仍以個(gè)人為準(zhǔn)，沒(méi)有考慮每個(gè)家庭的整體收入水平，容易加重個(gè)稅負(fù)擔(dān)。我們假設(shè)有兩個(gè)家庭，A 家庭屬于雙職工家庭，其中，一方收入達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)(假設(shè)8000 元)，另一方未達(dá)到(假設(shè)3000 元)；B 家庭屬于單職工家庭，其收入也達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)（假設(shè)8000 元）。那么，前者的家庭收入高于后者的家庭收入，但是兩個(gè)家庭的稅收負(fù)擔(dān)卻是一樣的。個(gè)稅如果僅以個(gè)人為單位納稅，容易因納稅標(biāo)準(zhǔn)的局限性導(dǎo)致低收入家庭所納稅額與高收入家庭所納稅額差距不大，從而加重低收入人群納稅負(fù)擔(dān)。

（四）贍養(yǎng)老人范圍考慮不周

個(gè)稅附加扣除中，納稅人的父母在60 歲及以上的，每月扣除2000 元。如果僅僅按照年齡劃分贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)，有失偏頗。年齡并不能證明老人的實(shí)際健康狀況，60 歲以上但是身體健康的老人與60 歲以下但身體狀況較差、喪失自主生活能力的老人相比，明顯后者子女贍養(yǎng)老人的壓力更大。但是由于政策規(guī)定，后者子女便無(wú)法享受扣除優(yōu)惠。同時(shí)，政策也未考慮贍養(yǎng)老人是否與子女同住的情況。老人的居住方式多樣，可以自己獨(dú)立生活，可以與子女共同生活，可以在養(yǎng)老院養(yǎng)老。不同的居住方式意味著開(kāi)銷不同，如果只憑年齡以一刀切的模式劃分贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)于武斷。最后，每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000 元，也過(guò)于絕對(duì)。沒(méi)有考慮到實(shí)際情況，僅用平均數(shù)劃分標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)讓真正困難、開(kāi)銷大的家庭承受更多壓力；而對(duì)于收入較高、老人身體健康的家庭而言，納稅壓力相對(duì)較低，容易產(chǎn)生納稅的不平衡。

■ 個(gè)人建議

（一）針對(duì)不同地區(qū)制定不同的個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的地區(qū)，提升納稅標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況較差的地區(qū)，政府可以在一定程度上降低納稅標(biāo)準(zhǔn)。例如，北京、上海、廣東等一線城市在中國(guó)大陸城市中的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)處于最領(lǐng)先的層次，其居住人群的收入額明顯高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較低的三四線城市，政府可以考慮針對(duì)不同層次的地區(qū)劃分不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等因素，動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收政策。例如：突如其來(lái)的新冠疫情對(duì)我國(guó)旅游業(yè)、餐飲業(yè)等造成了巨大沖擊，稅收減免政策便成為必要的宏觀調(diào)控手段。

（二）進(jìn)一步擴(kuò)大綜合所得涵蓋范圍

政府應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大綜合所得的涵蓋范圍，不一定將其局限于某個(gè)固定范圍，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的稅收管理。這樣可以有效地約束各種稅收條件，防止收入來(lái)源廣、收入高的人群鉆個(gè)稅的漏洞，秘密轉(zhuǎn)移各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入，造成稅收不公平的現(xiàn)象。

（三）逐漸將個(gè)人納稅變成家庭納稅

盡管人類是作為個(gè)體單獨(dú)存在的，但是仍然以群居為主。當(dāng)一個(gè)人組建了一個(gè)家庭，個(gè)人收入與支出便不僅僅是針對(duì)個(gè)人，而是針對(duì)家庭。個(gè)稅如果僅以個(gè)人為基準(zhǔn)征稅，容易忽略家庭的復(fù)雜性。根據(jù)上文所舉出的案例，僅針對(duì)個(gè)人納稅，總收入高的家庭與總收入低的家庭納稅金額相等，實(shí)際情況下總收入低的家庭可能會(huì)承擔(dān)更多生活壓力。如果將個(gè)人納稅變成家庭納稅，便可以考慮到家庭的整體性，合理稅收。

（四）細(xì)化贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)

建議按照家庭收入的實(shí)際情況分段設(shè)置大病醫(yī)療扣除金額的上下限額。同時(shí)，可以多角度考慮贍養(yǎng)老人的扣除金額。例如，從年齡、健康狀況、居住情況等方面綜合評(píng)估，按等級(jí)將贍養(yǎng)老人的扣除金額分段，從而更加具體地細(xì)化分類。這里我們可以參考韓國(guó)在年齡上的分層，它將年齡劃分成60 歲、65歲、70 歲等不同檔次，年齡越大，子女可享受的贍養(yǎng)扣除金額越高。在此基礎(chǔ)上再結(jié)合被贍養(yǎng)人的健康狀況來(lái)細(xì)化分類：可自主生活和喪失自主生活能力，針對(duì)不同情況確定不同扣除金額。

■ 總結(jié)

通過(guò)以上內(nèi)容，我們可以看出新個(gè)人所得稅的制定仍然存在些許不合理的情況，有些考慮不周的地方很容易被意圖不軌的人利用起來(lái)，偽造收入，偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收不公平，破壞和平的社會(huì)制度。新個(gè)稅的制定，標(biāo)志著我國(guó)逐漸邁進(jìn)了分類綜合所得稅制，體現(xiàn)出黨對(duì)稅收公平性的重視程度。中國(guó)人口的密集性對(duì)稅收公平有一定的挑戰(zhàn)，但是，為進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收制度，個(gè)人所得稅在目前的基礎(chǔ)上，仍然需要作出合理調(diào)整，從納稅主體、稅率、稅基等方面落實(shí)，使得個(gè)稅更加具體、透明，具有針對(duì)性。