商業(yè)企業(yè)納稅籌劃探析

于科秀(大連財經(jīng)學(xué)院)

當(dāng)前，外部市場環(huán)境錯綜復(fù)雜，商業(yè)企業(yè)同質(zhì)化競爭激烈，承受著極大的經(jīng)營壓力，對于風(fēng)險控制和財務(wù)管理提出更高的要求。納稅籌劃作為內(nèi)部調(diào)節(jié)的重要手段，在減少稅收支出、提高經(jīng)濟(jì)效益、改善財務(wù)環(huán)境等方面具有積極作用，是商業(yè)企業(yè)改善經(jīng)營質(zhì)量的重要抓手和有力工具。

納稅籌劃是指在嚴(yán)格遵循稅法的基本前提下，運(yùn)用有效的籌劃手段對企業(yè)的各項經(jīng)營活動和投資活動進(jìn)行合理安排，形成最經(jīng)濟(jì)、最合理的納稅方案，以減輕稅收壓力，增加稅收利益。從某種角度來講，納稅籌劃也可以簡單地理解為合法避稅或節(jié)稅，即納稅人或其代理機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，運(yùn)用稅收政策的優(yōu)惠條款，在完全合規(guī)合法的前提下科學(xué)而有效地策劃企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財活動，使得企業(yè)的綜合稅收支出最小，稅收壓力大幅緩解。本文聚焦商業(yè)企業(yè)納稅籌劃，積極探討納稅籌劃運(yùn)行機(jī)制和方法模型，構(gòu)建既滿足企業(yè)發(fā)展需要，又符合稅法要求的現(xiàn)代納稅籌劃體系，為商業(yè)企業(yè)的稅收管理提質(zhì)增效、貨幣資金盈余支付能力改善提供支持。

■ 商業(yè)企業(yè)納稅籌劃的特征

首先，非違法性。非違法性是納稅籌劃的基本前提，任何納稅籌劃都不能以違反稅法為代價，法治社會對于經(jīng)濟(jì)主體的最低要求是不違法，而非合法，因此一切不違法的納稅籌劃活動都是被允許的。納稅主體作為理性經(jīng)濟(jì)人，在追求利益的過程中必須堅持法律底線，運(yùn)用法律允許的手段和方法進(jìn)行納稅籌劃，以獲取最大化的稅收收益。

其次，籌劃性。商業(yè)企業(yè)納稅籌劃的籌劃性是指在遵循稅收法律義務(wù)關(guān)系的前提下對商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及其他工作進(jìn)行周密的財務(wù)安排和納稅籌劃，使其既符合納稅人的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略發(fā)展需要，又融合了現(xiàn)階段稅收政策的各項要求以及未來稅收制度的改革方向，確保納稅籌劃具有較強(qiáng)的前瞻性和規(guī)劃性。

最后，目的性。商業(yè)企業(yè)納稅籌劃具有很強(qiáng)的目的性，大多數(shù)的商業(yè)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃活動都是為了減少稅收支出，增加經(jīng)濟(jì)利潤，提升貨幣資金盈余支付能力，因此納稅籌劃本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)行為，是為改善企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量而存在的。

■ 商業(yè)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）納稅籌劃時間滯后

我國稅收工作目前仍在不斷摸索中，稅收政策條款變化較快，政策執(zhí)行剛性強(qiáng)，而部分企業(yè)在納稅籌劃過程中僅考慮當(dāng)下的情況，沒有對稅收政策形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行前瞻性預(yù)測，納稅籌劃滯后，時效性較差，因而造成了政策執(zhí)行偏差和稅后籌劃政策風(fēng)險。以上問題在我國近年來實(shí)施的營改增稅收工作中充分暴露，企業(yè)由于未能預(yù)見營改增稅收政策的影響，在營改增期間未按照政策要求統(tǒng)一開具發(fā)票，增值稅的進(jìn)項抵扣籌劃空間有限，很多經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生時沒有做好前期的籌劃準(zhǔn)備，因而影響了納稅籌劃的效果。

（二）缺乏科學(xué)的納稅籌劃評價激勵機(jī)制

通過對商業(yè)企業(yè)的稅收調(diào)查，部分企業(yè)反映由于內(nèi)部缺乏有效的納稅籌劃評價激勵機(jī)制，納稅籌劃效果與責(zé)任人的自身利益不存在直接聯(lián)系，納稅籌劃人員通過納稅籌劃進(jìn)行節(jié)稅的動力不足，系統(tǒng)性、主動性的籌劃活動較少，無論是管理者還是稅收管理人員，對于納稅籌劃工作的戰(zhàn)略價值缺乏基本的認(rèn)識，投入納稅籌劃的資源和精力十分有限。事實(shí)上，納稅籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，在減輕稅負(fù)、增加收益、提升貨幣資金盈余支付能力等方面均有明顯的作用，商業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立事前、事中、事后納稅籌劃監(jiān)督評價機(jī)制，事前籌劃基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，將稅收工作融入早期的發(fā)展規(guī)劃中；事中籌劃則結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營特點(diǎn)，及時調(diào)整納稅籌劃方案，爭取預(yù)期的籌劃效果；事后籌劃重點(diǎn)關(guān)注涉稅事項的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，組織事后追蹤回訪，提前做好風(fēng)險預(yù)案，增強(qiáng)納稅籌劃工作實(shí)效。而目前，大部分商業(yè)企業(yè)的納稅籌劃評價機(jī)制和激勵機(jī)制還存在缺失，沒有采取強(qiáng)制性的管制手段，納稅籌劃的剛性約束不足，商業(yè)企業(yè)納稅籌劃提質(zhì)增效的方法、路徑還有待探索。

（三）專業(yè)納稅籌劃人才缺失

由于納稅籌劃專業(yè)人才缺失，國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作由財務(wù)人員承擔(dān)，這些人員沒有接受過專業(yè)的稅收培訓(xùn)，對于合理避稅、節(jié)稅缺乏經(jīng)驗，納稅籌劃的效果不夠明顯，當(dāng)然也有大型商業(yè)企業(yè)選擇與外部專業(yè)的稅收中介公司展開合作，但目前活躍在中介市場的稅收機(jī)構(gòu)大多以咨詢業(yè)務(wù)和申報業(yè)務(wù)為主，中介機(jī)構(gòu)的核心價值體現(xiàn)在稅收遵循上，納稅籌劃等能力和人員素質(zhì)還有待加強(qiáng)，無法滿足商業(yè)企業(yè)對于納稅籌劃的目標(biāo)要求。

■ 商業(yè)企業(yè)納稅籌劃改進(jìn)建議

（一）與稅務(wù)部門建立暢通的溝通機(jī)制

根據(jù)前文所述，部分商業(yè)企業(yè)的納稅籌劃時間滯后，政策理解不到位，對于納稅籌劃的信息、政策、制度的把控力度不足，這一方面是由于我國目前的稅收政策仍在不斷探索之中，稅收條款隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，稅收政策環(huán)境還不夠穩(wěn)定；另一方面稅收征納雙方對于稅收政策的理解角度、立場以及重點(diǎn)存在差異，主觀上會形成政策認(rèn)知偏差，存在“政策走形”的風(fēng)險，商業(yè)企業(yè)可能因此而面臨偷稅漏稅指控以及巨額滯納金繳納風(fēng)險。

基于上述問題，商業(yè)企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃過程中加強(qiáng)與稅收機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，及時掌握最新的政策形勢，正確理解稅收政策條款，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、稅收減免等政策合理稅收籌劃，防止因稅收政策信息掌握不及時而造成納稅籌劃偏差或被動違法行為，給企業(yè)日后的經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。從各地的稅收管理情況來看，由于我國的稅收政策還不夠完善，無法對每一條政策適用范圍進(jìn)行明確的界定，因此地方稅收機(jī)構(gòu)擁有較大的自由裁量權(quán)，在遵循稅法的前提下對轄區(qū)納稅主體實(shí)施行政管理，商業(yè)企業(yè)可以與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)建立暢通的溝通機(jī)制，在納稅籌劃方案編制過程中主動征詢稅收人員意見，及時交流對涉稅事項的看法，確認(rèn)稅收方案符合稅法要求并組織落實(shí)，這樣不僅有助于提升納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，有效規(guī)避稅收政策理解偏差帶來的籌劃風(fēng)險，還能與稅收機(jī)構(gòu)保持動態(tài)聯(lián)系，建立良好的稅企關(guān)系，有利于日后稅收工作的順利開展。

（二）建立納稅籌劃的評價和激勵機(jī)制

關(guān)于如何加強(qiáng)納稅籌劃的剛性約束，商業(yè)企業(yè)可以建立科學(xué)的納稅籌劃評價激勵機(jī)制，運(yùn)用信息技術(shù)、制度手段以及管理機(jī)制，加強(qiáng)對納稅籌劃人員的管理，有效應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)依托先進(jìn)的信息化技術(shù)建立納稅籌劃風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)，加強(qiáng)對核心風(fēng)險要素的監(jiān)督管控，通過自動提醒功能引導(dǎo)稅收管理者重點(diǎn)關(guān)注臨界值指標(biāo)，引起重視和警惕，做好風(fēng)險應(yīng)對準(zhǔn)備；其次，要結(jié)合納稅籌劃目標(biāo)設(shè)計內(nèi)部控制評價激勵機(jī)制，加強(qiáng)對籌劃人員的剛性約束，運(yùn)用程序化、規(guī)范化的獎懲制度充分調(diào)動納稅籌劃工作積極性，如對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工，應(yīng)該提供崗位晉升、薪酬調(diào)級、進(jìn)修深造的機(jī)會，提升納稅籌劃人員的專業(yè)水平，更有力地支撐企業(yè)納稅籌劃工作的開展；而對于績效表現(xiàn)較差、不節(jié)稅或少節(jié)稅的員工，則應(yīng)該形成一定的懲罰機(jī)制，通過調(diào)離崗位、降低薪酬等負(fù)向激勵手段形成倒逼，使其主動補(bǔ)齊能力短板，提高籌劃水平和競爭能力。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)

納稅籌劃具有一定的復(fù)雜性和專業(yè)性，納稅籌劃人員需要掌握財務(wù)、會計、金融、稅收等專業(yè)知識，具備較強(qiáng)的政策敏感性，靈活應(yīng)對納稅籌劃過程中的各項潛在風(fēng)險，因此商業(yè)企業(yè)在相關(guān)人才的培養(yǎng)過程中應(yīng)該兼顧理論水平和實(shí)踐能力，重點(diǎn)發(fā)展研究型、復(fù)合型的專業(yè)稅收人才，注意后備干部的儲備，著力打造一支專業(yè)扎實(shí)、求真務(wù)實(shí)、勇于探索的高層次人才團(tuán)隊，為商業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作的開展提供堅強(qiáng)的人才保障。除了內(nèi)部人才的培養(yǎng)，商業(yè)企業(yè)基于納稅籌劃成本效益的衡量，也可以考慮與稅收中介機(jī)構(gòu)展開合作，借助行業(yè)的專業(yè)力量共同研究疑難問題，探討納稅籌劃最優(yōu)方案和合理路徑，在交流與學(xué)習(xí)中共同成長進(jìn)步，提高企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)化水平。

■ 總結(jié)

納稅籌劃作為財務(wù)管理的重要職能之一，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。納稅籌劃涉及會計、金融、稅收、法律等多個學(xué)科，融入時政、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展以及行政管理等多方面信息，具有較強(qiáng)的專業(yè)性、復(fù)雜性和實(shí)踐性，商業(yè)企業(yè)在納稅籌劃的實(shí)踐過程中應(yīng)該考慮多種影響因素，綜合平衡各種制約條件，經(jīng)過多維度比較，選擇最符合企業(yè)發(fā)展方向的稅收籌劃方案，創(chuàng)建科學(xué)的納稅籌劃制度體系，運(yùn)用靈活、創(chuàng)新的稅收管理機(jī)制展開博弈，從而獲取最有利的籌劃結(jié)果。