中小企業(yè)成本核算問題研究

許有祺（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

中小企業(yè)一般指生產(chǎn)規(guī)模較小，產(chǎn)品工藝流程和結(jié)構(gòu)比較簡單，財務(wù)人員相對精簡，管理結(jié)構(gòu)通常垂直的企業(yè)。到2020 年底，我國的中小企業(yè)超過800 萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中有著不可低估的作用。中小型企業(yè)中人、財、物力的瓶頸制約現(xiàn)象普遍存在，其內(nèi)部的管理水平、財務(wù)成本核算能力、控制制度等都存在一些不完整、不系統(tǒng)的環(huán)節(jié)。

企業(yè)會計成本核算是企業(yè)中經(jīng)營管理方面的重要組成部分，成本信息為企業(yè)經(jīng)營和決策提供重要參考，影響決策的正確性，作用于企業(yè)的資源配置優(yōu)化，在降低企業(yè)生產(chǎn)成本方面能夠發(fā)揮很大作用。日前作者走訪了某制鞋廠，深入了解了該企業(yè)的成本費用核算情況，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)特點，對企業(yè)會計成本核算的現(xiàn)狀進行了分析，對進一步加強完善成本核算工作提出了幾點針對性的對策和建議。

■ 企業(yè)簡介

該廠是一家以生產(chǎn)紡織面運動鞋為主的小型企業(yè)，成立于2011 年3 月，正式開業(yè)時間為2014 年12 月，是一家港商獨資控股企業(yè)。該企業(yè)生產(chǎn)組織方式為按訂單生產(chǎn)，整個生產(chǎn)流程按工序先后順序分為兩個車間：一個針車車間、一個成型車間。原材料主要是網(wǎng)布、皮料、海綿、鞋底、包裝物等。加工工藝過程前期按鞋樣設(shè)計、裁斷、貼里、印刷、針車由針車車間完成；后期刷膠、幫底組合、整理、驗收入庫由成型車間完成。企業(yè)內(nèi)部對各加工環(huán)節(jié)都有明確細致的管理規(guī)范，要求按訂單的工藝標準嚴格操作，每個環(huán)節(jié)精工細作，比如在針車環(huán)節(jié)，對邊距、行距都有嚴格的要求。

■ 成本核算工作現(xiàn)狀

該廠執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)特點，采用分批法進行成本費用核算，以每個訂單作為成本核算的對象，按每批訂單所用原材料、人工、車間費用等分批記錄，每月底將材料成本、時間成本（人工）、車間費用、成品驗收情況等記錄統(tǒng)一提交，歸集計算。

近幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，電腦辦公自動化普及、信息化程度得以顯著提高，企業(yè)使用了金蝶會計軟件，利用企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)實行了平臺共享，平時的記錄和月底的數(shù)據(jù)提交及核算都依靠軟件平臺，在電腦上操作完成，節(jié)省了會計人員勞動時間，提高了會計工作效率，也增強了財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)計算的準確性。

市場競爭的日益激烈，使產(chǎn)品成本控制成為企業(yè)是否勝出的先決條件。近年來，企業(yè)逐步建立了成本控制責任制度，制定了成本控制的規(guī)章細則，成本核算成為企業(yè)管理者關(guān)心的重要內(nèi)容。

然而，因為資產(chǎn)規(guī)模偏小、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和流程相對精簡，管理結(jié)構(gòu)體系的垂直，加上人、財和物力的瓶頸，該企業(yè)存在全員成本控制的意識淡薄；成本核算的方法和核算制度不完善；相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、會計信息數(shù)據(jù)的采集不準確等現(xiàn)象，亟待提高和完善。

■ 企業(yè)成本費用核算過程中存在的一些問題

（一）全員成本控制意識淡薄

全員參與的成本控制意識不到位，企業(yè)管理者和財務(wù)人員對成本控制的敏感度較高，其他部門的人員對成本控制問題的反應(yīng)相對遲緩，片面依賴財務(wù)部門的作用，成本控制預(yù)測分析和決策支持的職能較弱，現(xiàn)有預(yù)測數(shù)據(jù)不準確，不能對預(yù)測和實際之間的差異進行有效的分析。企業(yè)各個部門里的員工不能與財務(wù)部門建立起必要的溝通，缺少成本控制意識，這些因素勢必會對企業(yè)生產(chǎn)運營及成本核算產(chǎn)生不利影響。

（二）成本核算方式、方法需要完善

目前該企業(yè)生產(chǎn)方式為訂單式、小批量形式，在這種生產(chǎn)模式下，產(chǎn)品的設(shè)計、試樣兒、調(diào)整、質(zhì)檢等輔助生產(chǎn)費用較多，這些費用和生產(chǎn)工時之間沒有直接的關(guān)系，如果按照傳統(tǒng)單一的工時分配，只對單獨的一條生產(chǎn)線進行控制和操作，只注重生產(chǎn)成本的管理，在產(chǎn)品的設(shè)計、采購和銷售環(huán)節(jié)必然存在漏洞。傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算主要是為了滿足財務(wù)會計報表的輸出，在內(nèi)部成本控制管理方面，無法滿足激烈的市場競爭對企業(yè)生產(chǎn)成本最小化的需求。

(三)企業(yè)成本核算的準確程度還需要進一步提高

走訪中了解到，企業(yè)成本費用核算中存在對一些不良、人工、物料和時間浪費的隨意性處理，對原材料和輔助材料及生產(chǎn)過程期間費用的歸集分配存在誤差，長期下來，會出現(xiàn)預(yù)期目標與實際情況之間差異較大的現(xiàn)象，對成本核算的準確性產(chǎn)生一定的影響。不同時期、不同批次的訂單出現(xiàn)成本過多或過少，進而形成利潤虛減或者虛增。

（四）成本核算人員專業(yè)能力尚需加強

成本核算人員業(yè)務(wù)知識水平、專業(yè)能力有所局限，對本企業(yè)的生產(chǎn)流程和工序了解不多，這直接決定了企業(yè)成本核算方式方法的采用，影響成本核算結(jié)果的準確性、科學(xué)性?，F(xiàn)代信息化技術(shù)高速發(fā)展，國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢瞬息萬變，財政、稅收政策、會計法律、法規(guī)在不斷地推陳出新，成本核算人員專業(yè)水平、職業(yè)能力如果跟不上時代和經(jīng)濟的快速發(fā)展，勢必會影響企業(yè)會計成本核算與管理的質(zhì)量，進而影響企業(yè)的競爭力。

■ 企業(yè)成本核算管理的對策和建議

在當前新的經(jīng)濟環(huán)境形勢下，要提高企業(yè)成本核算和管理水平，需從企業(yè)自身生產(chǎn)方式和特點出發(fā)，作出相應(yīng)的調(diào)整：提高全員的成本控制意識；改進和完善傳統(tǒng)的核算方式，以適應(yīng)成本范圍的變化；進一步提高成本核算會計人員專業(yè)能力和水平，使成本核算更加準確和科學(xué)。

（一）加強企業(yè)員工成本意識，全員參與成本管理

成本核算不僅是財務(wù)部門的事情，同時也是生產(chǎn)管理、采購與銷售等各部門的事情。成本核算既需要生產(chǎn)車間、技術(shù)、采購、銷售等多部門的參與，計算出的成本的合理性，需要財務(wù)部門進一步驗證和分析，而且還需要生產(chǎn)、采購等部門提供有效數(shù)據(jù)及客觀的評價。單靠財務(wù)部門獨立分析驗證，有時難以發(fā)現(xiàn)問題，需要以全員參與的原則，增強全員成本管理意識。

（二）采用科學(xué)的成本核算方式，以滿足企業(yè)成本管理的有關(guān)要求

企業(yè)成本核算要與企業(yè)成本管理相協(xié)調(diào)，且要服務(wù)于成本管理。企業(yè)應(yīng)在滿足成本管理需求的條件下，根據(jù)自身的生產(chǎn)特點，探索適合本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本核算方法。以企業(yè)新會計準則為依托，完善成本管理體系，建立配套的責任成本制度，對成本核算的流程、方法、數(shù)據(jù)記錄、流轉(zhuǎn)和資產(chǎn)清查及成本報告等進行規(guī)范性管理，優(yōu)化成本核算工作，全面提升成本核算水平。

（三）建立和完善成本核算制度，提高成本核算數(shù)據(jù)準確性

進一步強化成本核算基礎(chǔ)性工作，包括存貨驗收、生產(chǎn)、人員工時記錄等，建立完善協(xié)調(diào)的核算制度，確保企業(yè)的基礎(chǔ)成本核算數(shù)據(jù)準確、連續(xù)；同時統(tǒng)一組織生產(chǎn)、采購、銷售等部門進行成本數(shù)據(jù)記錄，做到提供同一數(shù)據(jù)的時間、信息方面一致，企業(yè)各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)工作更加細化，以達到提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)準確性的目的。

（四）提高成本核算人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范和加強企業(yè)成本核算工作

企業(yè)成本管理和核算人員的專業(yè)能力是影響企業(yè)成本管理質(zhì)量和核算水平的關(guān)鍵。要全方位提升企業(yè)成本管理質(zhì)量，需任用專業(yè)水平高、責任心強的成本核算人員，完善企業(yè)成本核算制度和流程，規(guī)范企業(yè)成本核算崗位基礎(chǔ)，增強法制意識和職業(yè)道德建設(shè)，以提高企業(yè)成本核算水平。

（五）將計算機技術(shù)應(yīng)用企業(yè)成本管理中，充分發(fā)揮現(xiàn)代化技術(shù)的作用

企業(yè)成本管理信息的處理需要借助有效的現(xiàn)代化工具。本企業(yè)應(yīng)用了會計軟件，一定程度上節(jié)省了人力，但是企業(yè)成本管理的方面仍存在欠缺。下一步將計算機信息共享技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的全過程，可大大提高成本核算的時效性和準確性。

■ 總結(jié)

綜上所述，要做好企業(yè)成本核算工作，既要根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點和生產(chǎn)模式建立完善的成本管理制度，選擇適合的成本核算方式方法，又要強化全員成本控制理念，提高財務(wù)人員專業(yè)能力，夯實會計核算基礎(chǔ)，最大化降低成本、進一步提高經(jīng)濟效益，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。