對PPP項目下建筑類企業(yè)的財務管理研究

董婉玉（河南科技學院）

近年來，隨著市場上PPP模式的出現與繁榮發(fā)展，建筑類行業(yè)的競爭也日益激烈，財務管理作為企業(yè)經營管理的中心環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的生存發(fā)展起著不可替代的作用，特別是對于資金規(guī)模大、建設周期長、財務風險較高的建筑類企業(yè)來說更是重要，加強財務管理已成為建筑類企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。

■ PPP項目及其財務管理的相關理論

（一）PPP項目的相關理論

PPP是三個英文單詞public-private-partnership首字母組合的縮寫，意思為它是一種公私合營合作伙伴關系制度。它明確界定了地方政府與其他社會勞動資本各自的經濟權利和法律義務。這種投資關系的主要特色之一是“利益共享、風險共擔、全面合作”。這種合作和投資的管理模式不僅能夠更有效地向公民提供社會公益物和社會服務，而且能使有限的社會資源發(fā)揮更大的推動作用。

（二）PPP項目財務管理的相關理論

PPP模式下建筑企業(yè)財務管理的概念是指企業(yè)在與政府合作過程中為實現良好的經濟效益，在組織企業(yè)與政府合作項目的財務活動、處理合作項目財務關系過程中所進行的科學預測、決策、計劃、控制、協(xié)調、核算、分析和考核等一系列活動。

■ PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務管理問題

（一）PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務管理制度不健全

1.PPP模式下施工項目的財政資金使用制度不健全

PPP模式下施工項目的支付資金來源主要集中于地方金融機構、社會保險資金和地方政府劃撥資金，這表明項目啟動資金的分配很不合理。同時，大多數建筑類企業(yè)沒有針對資金使用規(guī)范的項目審批流程。

2.PPP模式下施工項目稅收管理制度不健全

由于企業(yè)與當地政府部門簽訂的一般是政府提供稅收服務的合同，項目合同的法定稅率與政府建設項目合同的法定稅率之間存在一定稅法上的差異，建筑企業(yè)可能長期存在進項總額大于銷項總額的稅務問題，導致一些施工項目在竣工前有大量的進項稅額留存，造成資金占用和資源浪費。

（二）PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務預算編制不合理

財務預算編制缺乏變通性。由于工程持續(xù)時間較長，從開工到工程結算往往需要數年時間，在如此長的一段時間內，無論是項目施工過程還是竣工結算過程，情況都在不斷發(fā)生變化，收入和施工成本早已完全偏離了該項目的初始效果預測，這將會導致施工企業(yè)中同類建筑工程的最終經濟收益水平差別很大，有的項目最終利潤豐厚，有的項目最終卻是持續(xù)虧損。

（三）PPP模式下建筑施工企業(yè)財務風險的管理不到位

1.融資風險管理存在缺失

首先，融資管理模式過于單一化。目前，PPP投資管理模式下所涉及的投資項目投資規(guī)模大、期限長，且中長期的融資市場需求強勁，但是PPP模式下企業(yè)的融資管理過度依賴政府和金融機構，融資管理模式過于單一化，而政府公共財政資金相對較少，無法滿足企業(yè)的融資需求。金融機構為了規(guī)避長期貸款的巨大風險，也不愿為PPP模式下建筑類項目提供中長期貸款融資，導致很多PPP模式下建筑類項目面臨融資困難。

2.投資風險管理存在缺失

周期長是PPP模式下施工項目的一個顯著特征，這會導致建筑企業(yè)的風險投資管理工作難以控制，企業(yè)很難在短期見回報，而且巨額的投資成本不僅會增大企業(yè)的投資風險，也會影響其他投資業(yè)務的正常發(fā)展。

3.資本回收風險管理存在缺失

目前大多數建筑施工企業(yè)在日常的運營管理中都缺乏經營環(huán)節(jié)，使其在發(fā)展過程中易受到不確定因素的威脅。運營階段是企業(yè)管理資金回收的關鍵階段之一，這部分的缺失將直接影響企業(yè)對資本回收的管理。

（四）PPP模式下缺乏專業(yè)的建筑施工企業(yè)財務人才

建筑企業(yè)內部財務管理員工的專業(yè)素質不夠。由于PPP是一種新型的建設管理模式，在我國應用較晚，且PPP模式采取特許運營方法實行項目融資，這需要繁雜的法律、財政和金融知識，許多中小企業(yè)對PPP模式認識不足，不重視人員素質的培養(yǎng)，導致企業(yè)出現各層管理人員素質不高、管理水平低、企業(yè)內部員工經驗不足、專業(yè)知識匱乏等問題。

■ PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務管理建議

（一）健全建筑施工企業(yè)的財務管理制度

1.完善重點項目財務管理制度

企業(yè)內部要高度重視工程資金結算管理，規(guī)范企業(yè)工程資金結算紀律，提高工程資金利用效率，建立企業(yè)資金歸集結算中心，將資金歸集、銀行存款賬戶管理納入公司內部資金結算管理信息系統(tǒng)中，實行統(tǒng)一資金管理，嚴格監(jiān)督審批。

2.PPP模式下的建筑施工企業(yè)應建立統(tǒng)一的財稅管理和會計核算方法

由于施工項目的運行涉及不同的征收稅目，企業(yè)應根據項目運行周期長的行業(yè)特點和現行相關稅收政策，從每個項目開始實施就進行財稅籌劃，統(tǒng)一企業(yè)內部財務會計核算方法，夯實整個施工項目的基礎會計核算工作，保證整個項目的正常運行，以此來為項目決策者提供真實、客觀、有效的財務數據，供其參考，以便于項目決策者作出的決策真實有效。

（二）完善建筑施工企業(yè)內部財務預算管理

1.結合現代技術，實施有效的全面預算控制機制

預算財務管理系統(tǒng)是一項同時涉及多個財務部門的系統(tǒng)工程，企業(yè)應將各部門的預算管理和財務管理進行有效整合，充分發(fā)揮系統(tǒng)的綜合效益。每個施工企業(yè)在未來一年甚至幾年內，不僅要對資金運用作出具體安排，如資金的獲得和分配、收支、經營成果及其分配等作出預算，還應當對企業(yè)產值、盈利、購買、現金流量、費用、固定資產及其投資等因素作出預算計劃。

2.科學規(guī)劃財務預算編制和執(zhí)行責任

為促進項目預算管理的健康發(fā)展，企業(yè)首先應從項目的現金預算、損益預算和資產負債表預算這三個方面綜合實施財務管理的預算控制工作，進行預算方案的編制，并注意結合實際情況，及時更新編制的財務預算計劃。

（三）改進建筑施工企業(yè)內部財務風險機制

1.健全施工項目融資體系

首先，建筑企業(yè)需要完善企業(yè)內部的資金管控機制。如果企業(yè)本身的能力不夠，那么不管別人如何幫助，都是沒有用的。因此，建筑公司必須作好項目建設過程中自有資金的管理，通過健全的資金管控機制，提高施工企業(yè)資金使用的效率和效益，避免浪費資金；其次，完善項目相關人員的培訓機制和風險控制機制，通過不斷完善企業(yè)內部相關機制，無論是從人員保障還是機制約束等方面，都可以起到規(guī)避項目財務風險的作用。

2.制定施工企業(yè)的財務風險管控措施

PPP模式下施工項目的建設周期相對較長，因此后期企業(yè)利益勢必會再次受到企業(yè)財務管理風險的嚴重威脅，所以在施工項目建設過程中，企業(yè)首先應該健全內部財務管理的績效評估機制，使用規(guī)范化的財務核算方法測算當地政府前期的財政收入實力和后期支付款項能力，以此來有效防范后期當地政府部門無法正常支付建筑工程款項的問題。此外，企業(yè)還應該及時選派專業(yè)的財務管理人員與當地政府部門進行財務對接溝通，及時檢查與核對后期支付款項賬單，降低壞賬發(fā)生的概率。

（四）提高PPP模式下建筑施工企業(yè)財務人員素質

建筑類企業(yè)要注重引進外部財務人才和激勵內部員工相結合的員工培養(yǎng)模式。良好的職業(yè)素質是提高工作效率的前提。企業(yè)應該與時俱進，將內部文化與企業(yè)實際情況結合，把員工教育培訓融入企業(yè)發(fā)展，為員工提供更多的培訓機會；公司還應定期對財務人員的操作技能、理論知識通過考核等方式進行審定，以此來不斷提高員工的專業(yè)技術素養(yǎng)。

■ 總結

以上通過對我國施工企業(yè)財務管理的研究，了解到我國基于PPP模式下建筑施工企業(yè)的財務管理技術水平仍然處于初級發(fā)展階段，分析了在PPP模式下我國建筑企業(yè)在財務管理方面存在的主要問題，如財務管理制度不健全、財務預算編制不合理、復合型財務人才匱乏等，并基于上述問題提出了解決措施，以利于我國相關部門參考。