成本粘性研究現(xiàn)狀及評述
——基于國內(nèi)期刊文獻的共詞分析

天津科技大學經(jīng)濟與管理學院 張婷婷 宋清

成本粘性研究現(xiàn)狀及評述
——基于國內(nèi)期刊文獻的共詞分析

天津科技大學經(jīng)濟與管理學院 張婷婷 宋清

本文從知網(wǎng)收集了國內(nèi)有關(guān)成本粘性的期刊文獻，用EXCEL整理出每篇文獻的關(guān)鍵詞。通過研讀文獻、對關(guān)鍵詞進行分類和梳理后發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)關(guān)于成本粘性的期刊文獻研究內(nèi)容總體可以分為三類：成本粘性的存在性研究、成因研究和影響因素研究。根據(jù)關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系，利用EXCEL中的數(shù)據(jù)透視功能和共詞分析法總結(jié)出熱點關(guān)鍵詞。結(jié)合熱點關(guān)鍵詞對成本粘性研究現(xiàn)狀進行深度解析，對現(xiàn)有研究情況進行簡要評述，為后續(xù)國內(nèi)研究方向提供參考。

成本粘性 存在性 成因 影響因素

一、引言

企業(yè)生存在一個復雜的宏觀經(jīng)濟環(huán)境當中，全球化的趨勢給企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。單純的降低成本已經(jīng)無法滿足企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢。人們需要了解成本的性態(tài)，探尋其變化的趨勢，而不只是降低財務報表中的一個數(shù)字。Anderson等人發(fā)現(xiàn)成本具有粘性特征，這是對傳統(tǒng)成本理論模型的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的成本習性模型假設(shè)成本隨業(yè)務量同幅度增減變動，而現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)當成本隨業(yè)務量變動時，業(yè)務量的變動方向不同會引起成本增減幅度的不同，即當業(yè)務量增加時成本增加量要小于業(yè)務量減少時成本減少量，Anderson稱之為成本粘性。業(yè)務量與成本之間的不對稱變化會對企業(yè)利潤及日后發(fā)展產(chǎn)生重要影響，了解成本粘性有利于企業(yè)更好的進行成本控制，為管理者提供更加準確地決策信息，從而提高企業(yè)經(jīng)營績效。成本粘性研究領(lǐng)域逐漸得到學者的重視，筆者就此熱點研究主題做了相關(guān)研究。本文以“成本粘性”為關(guān)鍵詞在知網(wǎng)中進行文獻檢索，收集關(guān)于成本粘性的期刊文獻（本文收錄的期刊文獻不包括學位論文及會議記錄）。選擇期刊的原因是其更新速度快，內(nèi)容新穎，能體現(xiàn)出成本粘性最新的研究狀況。筆者對檢索到的期刊文獻進行數(shù)量統(tǒng)計后在EXCEL中錄入關(guān)鍵詞并進行整理，利用數(shù)據(jù)透視功能和共詞分析法總結(jié)出熱點關(guān)鍵詞。最后結(jié)合熱點關(guān)鍵詞對成本粘性研究現(xiàn)狀進行分析與評述。

二、分析方法與結(jié)果

（一）數(shù)量統(tǒng)計與結(jié)果筆者通過知網(wǎng)以“成本粘性”為關(guān)鍵詞在期刊條件下進行文獻搜索，檢索到關(guān)于成本粘性的期刊文獻268篇，排除會計記錄、期刊目錄等與管理會計專業(yè)不相關(guān)文獻，整理出共計174篇關(guān)于成本粘性的期刊文獻。本文會依據(jù)文獻的年份和不同研究方法進行分類并統(tǒng)計數(shù)量。為了按研究方法進行分類，本文將規(guī)范研究定義為：在提出問題和觀點的過程中沒有使用數(shù)據(jù)和模型；實證研究的定義為：以公開渠道取得的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在理論的基礎(chǔ)上建立模型，對預先設(shè)定的假設(shè)進行驗證。

國內(nèi)成本粘性文獻期刊研究方法分類統(tǒng)計表，如表1所示（以下簡稱統(tǒng)計表），國內(nèi)關(guān)于成本粘性的研究始于2004年，2009年開始逐漸增多，說明這一研究領(lǐng)域逐漸得到學者的關(guān)注。據(jù)觀察統(tǒng)計表研究方法分類可以發(fā)現(xiàn)，2004～2016年研究方法主要是以實證研究為主，規(guī)范研究為輔。表1所示實證研究數(shù)量在不斷增加，且增加速度快于規(guī)范研究。由此可以看出，關(guān)于成本粘性理論方面的規(guī)范研究相對較少，只占文獻總數(shù)的三分之一，關(guān)于成本粘性的理論體系尚待完善。據(jù)觀察統(tǒng)計表還可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于成本粘性的文獻數(shù)量整體是呈上升趨勢的。結(jié)合歷年上漲趨勢來看（由于數(shù)據(jù)選擇的時間范圍截止到2016年8月，2016年的數(shù)據(jù)不是一個完整年度的數(shù)據(jù)），2016年文獻數(shù)據(jù)可能會超過2015年。成本粘性這一研究領(lǐng)域雖然得到越來越多的關(guān)注，但據(jù)期刊文獻地發(fā)表數(shù)量較其他學科領(lǐng)域而言還是相對較少，C刊數(shù)量更是少之又少，不到樣本總數(shù)的20%。由此分析得出，我國關(guān)于成本粘性的研究發(fā)展緩慢、文獻數(shù)量較少、研究質(zhì)量有待提升，而理論體系的缺陷可以作為后續(xù)研究方向中重要的一部分。

表1 國內(nèi)成本粘性期刊文獻研究方法分類統(tǒng)計

（二）共詞分析法與結(jié)果共詞分析是一種內(nèi)容分析法，被廣泛應用于多種學科領(lǐng)域的研究。最早由法國文獻計量學家在20世紀70年代中后期提出。它通過對關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系，統(tǒng)計其共篇次數(shù)，不僅可以挖掘關(guān)鍵詞之間的真實關(guān)系網(wǎng)絡，研究關(guān)鍵詞所代表的學科及研究領(lǐng)域的主題變化，還可以體現(xiàn)出一個研究領(lǐng)域的成熟度、知識架構(gòu)、研究規(guī)模等（見表2）。一個領(lǐng)域內(nèi)關(guān)鍵詞的頻數(shù)越多，說明研究熱度越高，同時也是其主要研究方向。目前關(guān)于成本粘性的研究綜述一般是按研究內(nèi)容分類進行評述，很少將研究結(jié)果用量化的方式呈現(xiàn)。本文將用數(shù)字和圖表的表現(xiàn)形式對成本粘性的研究現(xiàn)狀進行分析，深入探究其研究趨勢和未來發(fā)展方向。

表2 關(guān)鍵詞詞頻

筆者將174篇期刊文獻的關(guān)鍵詞錄入EXCEL，并對關(guān)鍵詞進行整理。將不同文獻中出現(xiàn)的同類含義的關(guān)鍵詞歸為一類（如將成本粘性、費用粘性、成本費用粘性統(tǒng)一歸類為成本粘性）。利用EXCEL中的數(shù)據(jù)透視表進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，計算出關(guān)鍵詞頻數(shù)，再根據(jù)Donohue提出的高頻詞低頻詞分界（其中T為高頻詞臨界值，I1為關(guān)鍵詞詞頻為1的數(shù)目，）計算出高頻詞臨界值T。

由數(shù)據(jù)透視結(jié)果可知，詞頻數(shù)為1的關(guān)鍵詞共計43個，通過詞頻分界公式計算得出T=9.77，故詞頻大于10的關(guān)鍵詞包括成本粘性共計16個，但由于這16個關(guān)鍵詞并不能全面的反映成本粘性研究現(xiàn)狀，故將高頻詞臨界值T降低為3，選取詞頻數(shù)≧3的關(guān)鍵詞為高頻關(guān)鍵詞，共計32個。再用EXCEL表格將32個高頻關(guān)鍵詞輸入表格，把數(shù)據(jù)處理成標準N*N的對稱矩陣，根據(jù)關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系填寫數(shù)值，最后用Ucinet6繪制共詞分析圖。根據(jù)共詞分析圖和關(guān)鍵詞詞頻表結(jié)果，作者將詞頻數(shù)≧3的關(guān)鍵詞進行總結(jié)分類，分析得出國內(nèi)關(guān)于成本粘性的研究熱點主要體現(xiàn)在以下三個方面：（1）成本粘性存在性研究，熱點集中于成本粘性表現(xiàn)形態(tài)及其特點。熱點關(guān)鍵詞有非對稱性、成本反粘性、成本性態(tài)。（2）成本粘性成因研究，熱點關(guān)鍵詞有調(diào)整成本、代理問題和管理者預期。（3）成本粘性影響因素研究，影響因素可以總結(jié)為兩個方面：外部因素和內(nèi)部因素。熱點關(guān)鍵詞有于行業(yè)差異、宏觀經(jīng)濟波動、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。

通過觀察共詞分析圖可以知道，這些關(guān)鍵詞并不獨立，它們之間存在著復雜的關(guān)系網(wǎng)絡。圖中位于中心位置的成本粘性代表研究核心，周圍分布著與成本粘性關(guān)系較為密切的關(guān)鍵詞。關(guān)系越親近，與研究領(lǐng)域的核心成本粘性距離就越近且結(jié)點越大；詞頻數(shù)越高，與成本粘性共篇的次數(shù)就越多。依據(jù)以上特點，從圖1中分析得知，成本粘性研究主要領(lǐng)域是不同行業(yè)的差異研究，且多以上市公司為研究對象。成本粘性存在性態(tài)方面的研究主要是以表現(xiàn)形式的多樣化為主，研究熱點有反粘性和非對稱性。成本粘性理論方面的研究主要圍繞管理者預期、代理問題和調(diào)整成本理論等，且管理者預期和代理問題是主流觀點。

圖1 成本粘性共詞分析圖

三、成本粘性研究現(xiàn)狀評述

（一）成本粘性存在性研究現(xiàn)狀成本粘性具有普遍存在性、非對稱性、成本反粘性、成本性態(tài)為熱點關(guān)鍵詞，都是關(guān)于成本粘性存在形態(tài)的描述。這些熱點關(guān)鍵詞體現(xiàn)了成本粘性存在性研究的現(xiàn)狀。關(guān)于成本粘性存在性研究主要從兩個方面進行：

一方面，以不同的研究對象保留對成本粘性的存在性進行驗證。孫崢、劉浩（2004）將費用粘性研究引入國內(nèi)，驗證了我國上市公司存在費用粘性行為。隨后各行業(yè)的差異研究開始涌現(xiàn)，劉武（2006）對國內(nèi)制造業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等不同行業(yè)成本粘性進行了驗證，發(fā)現(xiàn)行業(yè)之間具有顯著差異。共詞分析圖中也可以觀察到行業(yè)差異是與成本粘性聯(lián)系最為密切的關(guān)鍵詞，這說明對成本粘性的研究分布各行各業(yè)；同時通過驗證不同行業(yè)的成本粘性水平，對其差異原因進行實證研究和理論分析，進一步深層次探索成本粘性成因及特點?？子裆⒅炷似健⒖讘c根（2007）在驗證了不同行業(yè)存在差異后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的成本粘性水平與企業(yè)的資本密集度和勞動密集度正相關(guān)。陳燦平（2008）從地區(qū)差異角度檢驗了地理、歷史、區(qū)域經(jīng)濟政策對于成本粘性的影響，豐富了成本粘性存在性研究的內(nèi)容。

另一方面，對成本粘性的變化方向的研究。目前關(guān)于成本粘性的變化方向的研究主要分兩類后發(fā)現(xiàn)。一類是觀察數(shù)據(jù)指標的變化幅度，收入的劇烈變化可能會導致成本粘性出現(xiàn)反粘性?？子裆龋?007）發(fā)現(xiàn)收入出現(xiàn)大幅度下降時，會使成本粘性變小，即反粘性。另一類是數(shù)據(jù)時間跨度對成本粘性的影響，數(shù)據(jù)時間跨度越長，成本粘性可能就會出現(xiàn)反向變化，即反轉(zhuǎn)性。劉萍、何?。?015）發(fā)現(xiàn)交通運輸行業(yè)成本粘性中的反轉(zhuǎn)性。隨著研究的深入，可以發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)不僅存在成本粘性現(xiàn)象，而且成本粘性開始出現(xiàn)不同方向的變化，這體現(xiàn)出成本粘性不同的變化特點。

（二）成本粘性的成因研究現(xiàn)狀關(guān)于成本粘性的成因研究目前有兩大分類：一是契約觀、效率觀、機會主義觀（孫崢、劉浩，2004）；二是調(diào)整成本、管理者預期、代理問題（江偉、胡玉明，2011）。本文依據(jù)關(guān)鍵詞詞頻表，總結(jié)出成本粘性成因高頻詞為調(diào)整成本、管理者預期、代理問題，故選用后一種分類來分析成本粘性的成因。

（1）調(diào)整成本與成本粘性。調(diào)整成本觀點認為企業(yè)在以持續(xù)經(jīng)營為前提時，管理者對企業(yè)所需資源進行投入承諾進而產(chǎn)生成本和費用，而收入的變化可能需要這些資源進行調(diào)整，從而產(chǎn)生調(diào)整成本。企業(yè)一旦簽訂長期契約，短期內(nèi)變化的可能性較小。由于調(diào)整成本的存在，在短期內(nèi)收入下降時，管理者可能不會及時對成本進行調(diào)整，因為向下調(diào)整資源的成本要高于向上調(diào)整資源的成本，所以表現(xiàn)出成本粘性特征，也是管理者履行契約的結(jié)果。例如企業(yè)在收入下降時，管理者可能不會立即減少機器設(shè)備或者人力資源，一則機器設(shè)備這類固定成本很難進行調(diào)整，二則減少人力資源可能會對日后企業(yè)經(jīng)營帶來損失，管理者會考慮裁員所帶來的影響和產(chǎn)生的一系列費用。涂柳媚（2014）綜述總結(jié)中提到了依賴實物資產(chǎn)和人力資源的企業(yè)調(diào)整成本要高于購買原材料和服務的企業(yè)。因此，企業(yè)實物資產(chǎn)和人力資本與成本粘性正相關(guān)。管理者的資源調(diào)整決策可能會加強成本粘性也可能會減弱成本粘性。華雯雯、耿玉環(huán)、張婧超（2015）驗證了不同的決策動機對成本粘性的影響，管理層在實現(xiàn)避虧盈余目標的條件下所進行的資源調(diào)整決策會降低甚至消除成本粘性，而且對國有企業(yè)成本粘性減少的作用更大。

（2）管理者預期與成本粘性。管理者預期是指管理者對企業(yè)未來發(fā)展和經(jīng)濟走勢過度自信或者過度消極。各種主觀原因或者客觀原因致使管理者對未來預期過于自信或者過度悲觀，這種預期導致成本粘性的產(chǎn)生。面對當期業(yè)務量的下降，積極的管理者和消極的管理者資源調(diào)整方案不同。積極的管理者偏向延遲資源的調(diào)減，從而導致成本減少的速度降低，產(chǎn)生成本粘性；而消極的管理者將選擇迅速調(diào)整資源，從而導致成本降低過快，產(chǎn)生成本反粘性。李糧、趙息（2013）對管理者預期對成本粘性的影響進行實證檢驗，管理者樂觀預期程度越高成本粘性水平越高，支持了上述觀點。但是，管理者消極預期的結(jié)果并沒有通過實證檢驗。

呂亞娟（2013）認為，管理者的樂觀情緒受宏觀經(jīng)濟增長的影響。經(jīng)濟的持續(xù)增長會使管理者對未來企業(yè)發(fā)展充滿信心，即使收入出現(xiàn)下降也認為這是暫時性的，并不會做出降低成本費用等措施來止損，從而產(chǎn)生成本粘性。這與孫崢、劉浩（2004）提出的效率觀有相似之處，只有收入持續(xù)下降時，對資源調(diào)整才是有效的。這對管理者預期只對短期內(nèi)業(yè)務量變化產(chǎn)生的成本粘性做出解釋說明。梁上坤（2015）同樣驗證了管理者過度自信會產(chǎn)生成本粘性，同樣驗證了這種關(guān)系只存在于債務約束較弱的情況下，債務約束過強時，并不會顯著提高公司成本粘性水平。

（3）代理問題與成本粘性。代理問題是目前成本粘性成因的主流觀點，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生股東與管理者間的委托代理關(guān)系。管理者作為公司的決策者和價值創(chuàng)造者，會隨著手中權(quán)力的增大而增強個人意愿。管理者的自利行為和風險規(guī)避動機使他們在進行資源調(diào)整時首先考慮的是自身利益，而不是股東的利益，成本粘性隨之產(chǎn)生。委托代理理論和理性經(jīng)濟人理論給管理者自利動機提供了很好地解釋，當股東與管理者函數(shù)目標不一致時，管理者會為追求自身利益而做出損害股東利益的行為，如增加設(shè)備等固定資產(chǎn)、提高自身薪酬、增加手中可控資源等，使個人利益最大化。而且管理者通過來擴大企業(yè)規(guī)模實現(xiàn)身份地位、名譽、權(quán)利等個人利益。謝獲寶、惠麗麗（2014）認為管理者自利行為可能會讓其不顧未來經(jīng)濟走勢和企業(yè)自身收入情況，過度擴張、過度投資導致企業(yè)成本在收入下降時居高不下，使企業(yè)偏離最優(yōu)資源配置水平，從而加重成本粘性程度。周倩、韓靜（2014）發(fā)現(xiàn)管理者的盈余管理動機則會對成本粘性產(chǎn)生反向作用。在短期盈余目標下，管理者達到預期目標，可能會大量削減費用和成本，從而降低成本粘性。

總之，企業(yè)運行中，這三個方面的成因并不是單獨起作用，往往交織在一起共同發(fā)揮作用。無論是調(diào)整成本、管理者預期、代理問題都會導致企業(yè)成本粘性產(chǎn)生，在實際業(yè)務中，無法分辨各個理論的實際作用，分別驗證比較困難。

（三）成本粘性的影響因素研究現(xiàn)狀依據(jù)關(guān)鍵詞詞頻表，關(guān)于成本粘性影響因素的文獻中，研究熱點集中于行業(yè)的差異、宏觀經(jīng)濟波動、公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。實際研究中一般是以熱點關(guān)鍵詞為中心，結(jié)合其他影響因素共同驗證其對成本粘性的影響。本文結(jié)合熱點關(guān)鍵詞，對成本粘性影響因素研究進行評述。成本粘性影響因素研究可以分為兩個方面：外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是以行業(yè)差異與宏觀經(jīng)濟波動為研究核心；內(nèi)部因素則是以產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為研究核心。

（1）外部因素。外部因素包括宏觀經(jīng)濟波動、行業(yè)差異、行業(yè)競爭程度、市場化程度等。企業(yè)在復雜的宏觀經(jīng)濟中生存，宏觀經(jīng)濟波動會對企業(yè)產(chǎn)生重要影響。謝獲寶、惠麗麗（2016）以A股制造業(yè)上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟波動給企業(yè)投資、融資、經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響。由于宏觀經(jīng)濟的波動會影響企業(yè)有效投資，在預期收益不確定的情況下，非效率投資會使企業(yè)的成本水平及其增速變化，進而影響成本粘性。因此，2008年的金融危機成為學者觀察企業(yè)在宏觀經(jīng)濟劇烈波動時成本粘性變化的機會。江偉、涂柳媚（2014）以2008年全球經(jīng)濟危機為背景，從動態(tài)上考察了金融危機前后不同競爭戰(zhàn)略對成本粘性的影響；但是沒有研究金融危機和企業(yè)成本管理行為之間是否存在直接的影響關(guān)系；也沒有考察金融危機前后不同競爭戰(zhàn)略對不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)成本粘性影響的可能變化，這為未來進一步的研究指明了方向。

以上研究是以整體經(jīng)濟環(huán)境考慮，從局部角度分析，陳燦平（2008）以A股上市公司制造業(yè)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)三大經(jīng)濟區(qū)域成本粘性存在差異，中東部企業(yè)粘性最弱，中部次之，西部最強。地區(qū)差異也可以從另一個角度解釋，就是市場化程度。崔亞男（2012）研究發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)成本粘性存在差異，且成本粘性與市場化程度負相關(guān)，國有控股企業(yè)中這種負相關(guān)關(guān)系更顯著。

企業(yè)所屬行業(yè)也是一個重要的外部因素。劉武（2006）就發(fā)現(xiàn)制造業(yè)和信息技術(shù)行業(yè)存在較強的費用粘性行為。楊琳琳（2011）不僅發(fā)現(xiàn)制造業(yè)上市公司存在較強的成本粘性，而且隨著時間跨度的加大，成本粘性反而增強。這與孫崢、劉浩（2004）結(jié)果不一致，但楊琳琳并沒有對結(jié)果進行深入分析，也沒有檢驗成本粘性出現(xiàn)增強的原因。筆者認為可以結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境和公司內(nèi)部治理水平對成本粘性增強的原因進行深入探討。王滿、劉水、石瑞（2014）對不同行業(yè)和不同成本類型的成本粘性進行更深一步研究發(fā)現(xiàn)，各項成本費用在行業(yè)內(nèi)的粘性程度也存在差異。科技型企業(yè)的營業(yè)成本及銷售費用粘性尤為突出，這是因為科技型企業(yè)會高薪聘請技術(shù)人員，而薪酬在銷售費用中比重較大，使得銷售費用粘性較為突出。此研究根據(jù)不同行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)差異，驗證其成本粘性差異。為企業(yè)針對不同行業(yè)的成本管理提供了經(jīng)驗證據(jù)，也為研究成本粘性提供新的方向。

（2）內(nèi)部因素。內(nèi)部因素包括不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、薪酬結(jié)構(gòu)、董事會治理、成本結(jié)構(gòu)等。國有與非國有企業(yè)由于其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同，企業(yè)的控股人監(jiān)管程度和治理形式上的不完善，使得國有與非國有企業(yè)的成本粘性水平表現(xiàn)出差異。而企業(yè)身處于復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，會有多個因素共同作用于企業(yè)的成本粘性，研究經(jīng)常需要多種影響因素結(jié)合進行深層次探討。

崔亞楠（2012）結(jié)合內(nèi)部因素產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與外部因素市場化程度探究兩者對企業(yè)成本粘性的影響。研究發(fā)現(xiàn)我國不同地區(qū)的公司成本粘性存在著明顯差異，并且上市公司成本粘性與其所在地市場化程度負相關(guān)，而且根據(jù)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分類，國有企業(yè)的成本粘性與其所在地市場化程度的負相關(guān)關(guān)系更為顯著。呂沙、鄭鈺佳（2016）分析了管理層激勵、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與成本粘性的相關(guān)性。管理層激勵作為公司內(nèi)部治理機制，能夠有效減少管理者自利行為，從而降低成本粘性水平；而且不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)，管理層激勵方式對成本粘性的影響也不同，薪酬激勵對國有企業(yè)成本粘性的影響更顯著；股權(quán)激勵對非國有企業(yè)成本粘性的影響更為顯著。董事會治理屬于公司治理的范疇，更是公司治理的核心。作為股東與管理者之間的橋梁，能夠有效的保障股東利益并更好的監(jiān)督管理者，使其能夠更好的為股東服務。戴子禮、羅玄（2015）研究發(fā)現(xiàn)董事會治理能夠有效地抑制管理者自利行為，從而有效的抑制成本粘性。胡鷹（2016）在研究企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對短期決策的影響時發(fā)現(xiàn)，在考察成本粘性研究過程中，應把管理者長短期成本決策納入統(tǒng)一分析框架，這也佐證了調(diào)整成本理論對于成本粘性的影響。

四、結(jié)論與展望

本文通過數(shù)量統(tǒng)計和共詞分析法對國內(nèi)成本粘性的研究現(xiàn)狀進行了圖表分析，并結(jié)合熱點關(guān)鍵詞對成本粘性研究現(xiàn)狀進行了簡要評述?？偨Y(jié)出以下幾點結(jié)論，首先從研究數(shù)量上看，成本粘性研究文獻數(shù)量呈增長趨勢，較其他學科還是較少。C刊數(shù)量占總數(shù)的六分之一，關(guān)于成本粘性的研究無論是從文獻數(shù)量還是質(zhì)量都有待提高。其次，從研究方法看，方法較少，主要是以實證研究和規(guī)范研究為主，且實證研究數(shù)量多于規(guī)范研究。最后，從研究內(nèi)容看，涉及內(nèi)容較廣但研究方法單一，并沒有全面、系統(tǒng)的對成本粘性成因及形成機制進行整理，對于影響因素的研究也不夠全面和深入，沒有形成統(tǒng)一意見，現(xiàn)階段關(guān)于成本粘性經(jīng)濟后果的文獻更是少之又少，無法形成一個成熟的理論體系。針對目前的研究不足，可以從以下幾個方面進行擴展和完善：

（一）研究方法多樣化現(xiàn)有文獻主要是以實證研究為主，規(guī)范研究相對較少。規(guī)范研究對于成本粘性的理論體系構(gòu)建也是十分重要的。結(jié)合實證研究結(jié)果來看，逐漸探索成本粘性的理論體系可以作為日后研究的發(fā)展方向，同時可以增加個別“龍頭”企業(yè)進行個案研究，目前并沒有發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的案例研究。

（二）研究內(nèi)容細化目前國內(nèi)研究內(nèi)容涉及到成本粘性存在性、成因、影響因素等。成本粘性存在性研究表現(xiàn)出形態(tài)多樣化，如反粘性或者反轉(zhuǎn)性。不同行業(yè)，不同地區(qū)都可能會導致其不同的粘性程度。然而對其出現(xiàn)不同形態(tài)和不同程度的原因并沒有進行深入系統(tǒng)的研究。應對各項費用的粘性進行全面的考察，結(jié)合行業(yè)或地區(qū)特征查找哪項指標導致粘性的產(chǎn)生。

（三）重視成本粘性的經(jīng)濟后果關(guān)于成本粘性的經(jīng)濟后果相關(guān)文獻較少，還未得到學者的重視。成本粘性水平過高或過低都會對企業(yè)的盈利預測的準確性、會計信息質(zhì)量等方面產(chǎn)生影響，進而對管理者決策行為產(chǎn)生影響。經(jīng)濟后果可能是學者應該重視的一方面，經(jīng)濟后果的研究也是為了更好的、有效的控制成本粘性?？梢詮娜绾晤A防和預測、跟蹤其變化趨勢、經(jīng)濟后果處理等方面展開研究，為企業(yè)成本管理提供信息依據(jù)。

［1］孫崢、劉浩：《中國上市公司費用“粘性”行為研究》，《經(jīng)濟研究》2004年第12期。

［2］孔玉生、朱乃平、孔慶根：《成本粘性研究——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》，《會計研究》2007年第11期。

［3］劉武：《企業(yè)費用“粘性”行為:基于行業(yè)差異的實證研究》，《中國工業(yè)經(jīng)濟》2006年第12期。

［4］陳燦平：《企業(yè)費用“粘性”行為影響因素研究——基于地區(qū)經(jīng)濟生態(tài)差異視角》，《財經(jīng)理論與實踐》2008年第11期。

［5］劉萍、何?。骸督煌ㄟ\輸業(yè)上市公司運輸成本粘性研究》，《經(jīng)濟研究》2015年第8期。

［6］江偉、胡玉明：《企業(yè)成本費用粘性:文獻回顧與展望》，《會計研究》2011年第9期。

［7］涂柳媚：《國內(nèi)外成本粘性研究綜述》，《財會通訊》2014年第9期。

［8］華雯雯、耿玉環(huán)、張婧超:《保盈動機、所有權(quán)性質(zhì)和成本費用粘性研究》，《財政監(jiān)督》2015年第8期。

［9］李糧、趙息《公司高管樂觀預期對費用粘性的影響研究》，《北京理工大學學報》2013年第12期。

［10］呂亞娟：《成本費用“粘性”成因綜述》，《財會通訊》2013年第4期。

［11］梁上坤：《管理者過度自信、債務約束與成本粘性》，《南開管理評論》2015年第3期。

［12］謝獲寶、惠麗麗：《代理問題、公司治理與企業(yè)成本粘性——來自我國制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗證》，《管理評論》2014年第12期。

［13］周倩、韓靜：《基于管理層自利行為的成本粘性研究綜述》，《商業(yè)會計》2014年第7期。

［14］謝獲寶、惠麗麗：《投資效率、成本粘性與企業(yè)風險——基于宏觀經(jīng)濟不確定的視角》，《南京審計學院學報》2016年第2期。

［15］江偉、涂柳媚：《金融危機、競爭戰(zhàn)略與成本粘性》，《財會月刊》2014年第9期。

［16］崔亞男：《市場化程度、所有權(quán)性質(zhì)與成本粘性——來自我國A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》，《財會月刊》2012年第11期。

［17］王滿、劉水、石瑞：《基于行業(yè)差異和成本類型的中國成本費用粘性實證分析》，《大連海事大學學報》2014年第5期。

［18］呂沙、鄭鈺佳：《管理層激勵、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與成本粘性——來自我國制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》《財會通訊》2016年第15期。

［19］胡鷹：《企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對短期成本決策的影響》，《商業(yè)會計》2016年第12期。

［20］戴子禮、羅玄：《董事會治理與成本粘性的實證研究——基于管理者過度自信的中介效應檢驗》，《會計之友》2016年第12期。

（編輯章迪）