公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)探討

徐 紅

隨著我國公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院在運(yùn)營管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)迎難而上，順應(yīng)改革的要求，不斷完善提高自身的作用功能，提升內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)效能，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

督促審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，整改落實(shí)是內(nèi)審成果運(yùn)用的重要途徑。通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，促進(jìn)醫(yī)院完善制度，優(yōu)化流程，堵塞漏洞。2017年10月國家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（國家衛(wèi)生計(jì)生委令第16號）中的第五章對審計(jì)整改提出了明確要求；2018年初，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號令）中，用了一章共計(jì)五條的篇幅對各類組織加強(qiáng)審計(jì)整改、促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作出了明確規(guī)定。近年來，各級公立醫(yī)院認(rèn)真貫徹落實(shí)《規(guī)定》的要求，加大了對審計(jì)整改工作的重視程度，內(nèi)審部門也在整改中積極作為，并取得一定的成效，但整改工作在機(jī)制、流程、方法等方面還存在一些問題，制約著整改工作的順利開展，影響了整改效果，虛假整改、屢查屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生[1]。

1 內(nèi)審整改存在的主要問題

1.1 落實(shí)審計(jì)整改意識不強(qiáng) 一方面部分醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員對督促檢查審計(jì)整改落實(shí)意識不足，存在“重審計(jì)、輕整改”的現(xiàn)象[2]，認(rèn)為審計(jì)整改的責(zé)任主要是在被審計(jì)部門，在接收了審計(jì)對象的整改報(bào)告后，后續(xù)跟蹤檢查缺位，整改力度與審計(jì)力度不匹配。另一方面被審計(jì)部門在最初接受審計(jì)時(shí)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題尚能夠重視，希望能通過及時(shí)糾正，避免問題在審計(jì)報(bào)告中反映，而審計(jì)結(jié)束后，則整改動(dòng)力不足。特別在審計(jì)對象是醫(yī)院臨床醫(yī)技等部門時(shí)，因日常醫(yī)療工作繁忙，一些醫(yī)務(wù)人員認(rèn)為審計(jì)是在故意找茬，對審計(jì)工作不理解不配合，整改工作常常是浮于表面，敷衍了事，流于形式。

1.2 追責(zé)問責(zé)機(jī)制不健全 一是內(nèi)審監(jiān)督乏力。一般一些大型的三甲醫(yī)院，審計(jì)相關(guān)制度相應(yīng)健全，而其他許多公立醫(yī)院則缺少完善的內(nèi)部控制等制度，責(zé)任界定無明確標(biāo)準(zhǔn)，這既給內(nèi)審責(zé)任認(rèn)定造成障礙，影響內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展，也給相關(guān)單位和人員推脫責(zé)任提供了借口和理由，影響審計(jì)成效的充分發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)效果大打折扣。二是內(nèi)審問責(zé)“重單位、輕個(gè)人”現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)審追責(zé)問責(zé)并未有效落實(shí)。實(shí)際工作中，一般除非情節(jié)特別嚴(yán)重且問題具有明顯的個(gè)人屬性外，其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題多以被審計(jì)單位和部門作為擔(dān)責(zé)主體，并未落實(shí)到具體責(zé)任人[3]。造成相關(guān)責(zé)任人違規(guī)成本低下，甚至忽略不計(jì)。

1.3 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高 現(xiàn)階段許多醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足，公立醫(yī)院內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)配備不盡合理現(xiàn)象普遍存在。審計(jì)人員多數(shù)是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，專家型、復(fù)合型審計(jì)人才缺失，業(yè)務(wù)和知識結(jié)構(gòu)較為單一，不能適應(yīng)新形勢下醫(yī)院內(nèi)審工作的發(fā)展需要。內(nèi)審人員整體綜合能力素質(zhì)的欠缺使審計(jì)質(zhì)量受到較大影響。實(shí)際工作中因?qū)I(yè)能力的限制，問題發(fā)現(xiàn)往往淺嘗輒止，不能深入披露，審計(jì)建議過于寬泛、針對性和可操作性不強(qiáng)，無法獲得被審計(jì)部門的認(rèn)同和支持，整改工作難以推動(dòng)。

2 加強(qiáng)整改落實(shí)的措施

2.1 做好溝通與宣傳，營造良好審計(jì)環(huán)境 首先，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)站在被審計(jì)對象的角度，換位思考，尊重被審計(jì)對象，特別是對于臨床醫(yī)務(wù)人員，在審計(jì)過程應(yīng)有針對性地向其宣傳相關(guān)的政策制度，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)用耗材管理辦法、公立醫(yī)院績效考核、公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法等。在發(fā)現(xiàn)問題、提出審計(jì)整改建議時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分聽取被審計(jì)單位的意見，反復(fù)溝通，達(dá)成共識，這樣有利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的整改落實(shí)[4]。其次，做好審計(jì)政策宣傳?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十二條已明確，國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映，它顯示了國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的高度認(rèn)可。很多問題通過內(nèi)部審計(jì)就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控的目的，被審計(jì)單位也沒有必要對問題遮掩隱瞞，整改的積極性主動(dòng)性會(huì)因此而加強(qiáng)，整改的效率和效果也必然會(huì)提高。

2.2 健全問責(zé)機(jī)制，堵塞管理漏洞 一是落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的直接責(zé)任人。通過直接責(zé)任人的界定，增強(qiáng)被審計(jì)單位各層級工作人員對自身責(zé)任的認(rèn)識，促進(jìn)正確規(guī)范履職用權(quán)；同時(shí)，對負(fù)有整改主體責(zé)任的被審計(jì)單位，特別是臨床業(yè)務(wù)部門，內(nèi)審人員在督促其糾正具體問題的同時(shí)，要幫助其分析問題產(chǎn)生的根源，完善相關(guān)制度流程，建立整改長效機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)整改成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用。二是開展部門聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)肅整改問責(zé)。建立有醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、法務(wù)等多部門參與的內(nèi)審問責(zé)體系，依法依規(guī)對問責(zé)對象進(jìn)行處理處罰，將追責(zé)問責(zé)層層落實(shí)到個(gè)人，合力、高效推動(dòng)內(nèi)審問責(zé)和整改全面深入開展。

2.3 強(qiáng)化跟蹤核查，加大整改督導(dǎo)力度 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬。整改一項(xiàng)，銷號一項(xiàng)，對未整改和整改不全面的注明原因、責(zé)任人，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，全面直觀掌握審計(jì)對象的整改落實(shí)情況，確保整改到位，遏制虛假整改現(xiàn)象。定期開展審計(jì)整改“回頭看”活動(dòng)，組織內(nèi)審人員對被審計(jì)單位進(jìn)行回訪，指導(dǎo)督促審計(jì)整改[5]，發(fā)現(xiàn)整改中遇到的問題，及時(shí)給予幫助協(xié)調(diào)，推動(dòng)整改按時(shí)達(dá)標(biāo)。并在后續(xù)的跟蹤檢查中，綜合分析被審計(jì)單位整改落實(shí)情況，驗(yàn)證整改質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)整改的閉環(huán)管理。

2.4 加強(qiáng)審計(jì)力量，提升內(nèi)審質(zhì)量 審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)力量的強(qiáng)弱。加強(qiáng)審計(jì)力量，可以從以下兩方面入手：一是嚴(yán)把人員入口關(guān)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)。單位在選聘審計(jì)人才時(shí)，應(yīng)把政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中，同時(shí)把解決知識結(jié)構(gòu)缺位、審計(jì)工作急需的基建、計(jì)算機(jī)、法律等人才作為引進(jìn)重點(diǎn)，打造一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)持續(xù)學(xué)習(xí)能力。利用多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是實(shí)操培訓(xùn)，以審代培，通過內(nèi)審、外審、聯(lián)合審計(jì)的方式，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)手段和技能[6]。特別是運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，利用信息化手段分析數(shù)據(jù)調(diào)查取證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)并提出行之有效、高質(zhì)量的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)部門完善管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將發(fā)現(xiàn)問題與監(jiān)督問題徹底整改相結(jié)合，在推動(dòng)審計(jì)整改中充分發(fā)揮自身職能作用。通過高質(zhì)量的有效的審計(jì)問題整改，促進(jìn)醫(yī)院不斷優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部管理制度，堵塞管理漏洞，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，提高醫(yī)院精細(xì)化管理水平。