化工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的困境及應(yīng)對(duì)

文/肖海壽（江蘇常隆農(nóng)化有限公司）

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，化工企業(yè)受到內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的壓力不斷增加，企業(yè)要想獲得穩(wěn)定生存和健康發(fā)展，就要對(duì)管理會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重視和完善。作為一種精細(xì)化、系統(tǒng)化的管理方式，全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流、信息流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行全面梳理，實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)利和責(zé)任劃分，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策進(jìn)行有效的評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)資源使用效率的提升，保證各個(gè)部門加強(qiáng)合作溝通，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理的概念和意義

化工企業(yè)開展全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，主要是對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行編制、規(guī)范化控制、有效的調(diào)整、動(dòng)態(tài)的分析以及績(jī)效考核等，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面控制。企業(yè)預(yù)算管理方式分為兩種，分別是簡(jiǎn)單便捷預(yù)算管理和全面預(yù)算管理，后者在范圍和深度上更加廣泛，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和全流程的管理。

全面預(yù)算管理的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)未來的市場(chǎng)預(yù)期用具體的目標(biāo)進(jìn)行體現(xiàn)，通過有效的細(xì)化、落實(shí)和評(píng)估，將責(zé)任分配到所有的員工，通過對(duì)員工活動(dòng)的約束和激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展有效分析，從而及時(shí)地對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)并解決，避免企業(yè)出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)問題[1]。

再次，全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)所擁有的資源進(jìn)行科學(xué)的調(diào)度和分配，實(shí)現(xiàn)有效的整合與應(yīng)用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)和轉(zhuǎn)移開展協(xié)調(diào)與管理，從而獲得更高的收益。

最后，全面預(yù)算管理是覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)當(dāng)中的管理手段，需要所有員工的積極參與，不但能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)范，提高員工的自我約束能力，還能夠推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理、績(jī)效考核等管理水平的提高。

二、化工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠全面

全面預(yù)算管理的中心內(nèi)容是全面，需要所有員工的積極參與，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程全覆蓋。但是，當(dāng)前化工企業(yè)許多領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠深入，將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算的編制，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不夠系統(tǒng)，企業(yè)銷售、研發(fā)、生產(chǎn)、采購等部門缺乏參與，無法對(duì)預(yù)算進(jìn)行全面的分析、調(diào)整和反饋，影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮。

（二）未能針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)組織全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制主要的指導(dǎo)思路是風(fēng)險(xiǎn)控制，所以，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入其中。

全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)未來所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)。但是，當(dāng)前許多化工企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在開展預(yù)算管理過程中，生搬硬套其他企業(yè)的模式，沒有依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)，影響了預(yù)算管理的實(shí)際效果[2]。

（三）預(yù)算編制方法落后

當(dāng)前，化工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，生產(chǎn)原材料價(jià)格浮動(dòng)較大，并且受技術(shù)更新和政策變化影響較大，許多化工產(chǎn)品的價(jià)格無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。全面預(yù)算的進(jìn)行是以產(chǎn)品銷售價(jià)格作為出發(fā)點(diǎn)的，這就給化工企業(yè)的預(yù)算編制帶來了極大的困難，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。預(yù)算編制方法如果與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不匹配，就會(huì)影響預(yù)算的后續(xù)落實(shí)，在執(zhí)行過程中如果進(jìn)行頻繁調(diào)整，就使預(yù)算失去權(quán)威性，如果追求預(yù)算的完成效果，就會(huì)造成投入過大，影響成本控制。

（四）生產(chǎn)工藝復(fù)雜，統(tǒng)計(jì)難度較高

全面預(yù)算管理的落實(shí)主要是對(duì)各種數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，所以，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析和挖掘的過程。化工企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)具有一定的特殊性，很難對(duì)各類信息進(jìn)行快速有效的收集，在管理過程中，預(yù)算的計(jì)量和分析是一個(gè)巨大的難題。特別是許多企業(yè)生產(chǎn)的原材料是氣態(tài)或者液態(tài)，生產(chǎn)具有很強(qiáng)的連續(xù)性，而且在封閉的空間內(nèi)進(jìn)行，其投入產(chǎn)出的計(jì)量主要依靠人工進(jìn)行觀測(cè)或者估算，獲得的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、真實(shí)，因此，在進(jìn)行預(yù)算的分析和管理時(shí)容易出現(xiàn)誤差。

（五）預(yù)算考核流程不規(guī)范

當(dāng)前，許多化工企業(yè)的預(yù)算管理體系不夠健全，缺乏對(duì)預(yù)算考核監(jiān)督體系構(gòu)建的重視。在進(jìn)行預(yù)算管理工作的考核時(shí)，被考核對(duì)象過分重視管理環(huán)節(jié)中的客觀因素，對(duì)于預(yù)算落實(shí)過程中其他因素的影響缺乏全面認(rèn)識(shí)。一些考核人員在進(jìn)行考核時(shí)過分考慮主觀因素，造成考核結(jié)果缺乏公平公正性。同時(shí)，部分企業(yè)缺乏對(duì)考核過程的監(jiān)督，存在修改指標(biāo)的情況，影響了預(yù)算考核應(yīng)有的作用。

三、化工企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

（一）樹立全面的預(yù)算管理理念

化工企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，領(lǐng)導(dǎo)者需要加強(qiáng)自我的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，通過對(duì)全面預(yù)算管理的宣貫，了解預(yù)算管理的意義、目標(biāo)和流程，保證全面預(yù)算管理方向的正確。通過有效的宣傳和教育，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，獲得更好的認(rèn)同感，為后續(xù)工作提供支持。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要明確自己在預(yù)算管理中所能起到的帶頭和領(lǐng)導(dǎo)作用，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃層面進(jìn)行全面預(yù)算管理活動(dòng)的組織，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的有效調(diào)配，解決預(yù)算管理執(zhí)行中的各種矛盾問題，使企業(yè)所有員工積極進(jìn)行參與，保證全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)中的覆蓋[3]。

（二）構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系

化工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理過程中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入其中，通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。企業(yè)要設(shè)立專門的預(yù)算管理組織部門，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)預(yù)算的參與主體進(jìn)行明確，分配好各自的責(zé)任和權(quán)利。首先，要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行全面分析，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入挖掘，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行充分融合，從而保證預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性。然后制定出以風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為目標(biāo)的指標(biāo)，開展預(yù)算的落實(shí)、調(diào)整和考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)算管理的有效對(duì)接，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

化工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的編制過程中，要對(duì)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行全面分析，保證預(yù)算編制方法的靈活性和多樣性，可以借鑒增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等各種方法的優(yōu)勢(shì)，通過列表法或者公式法進(jìn)行模型的構(gòu)建，從而建立起與企業(yè)發(fā)展需求相匹配的預(yù)算編制體系。比如，化工企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售的預(yù)算編制時(shí)，可以利用情景分析方法，對(duì)市場(chǎng)處于悲觀、普通、樂觀情境下的銷售情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，結(jié)合價(jià)格的變化幅度，通過彈性比例預(yù)算進(jìn)行銷售額的預(yù)測(cè)，從而依據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算的編制，建立起以多種業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的預(yù)算計(jì)劃[4]。在進(jìn)行投資預(yù)算時(shí)，可以采用固定預(yù)算和零基預(yù)算有效結(jié)合的手段，保證預(yù)算的權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)成本控制的效果。例如，在固定預(yù)算法實(shí)施過程中，化工企業(yè)可以參照歷史數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均值，對(duì)部分可控費(fèi)用設(shè)置預(yù)算支出定額，強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制作用?？煽刂频念A(yù)算支出費(fèi)用包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、通信費(fèi)等，以不同職位和組織層級(jí)為依據(jù)，結(jié)合人數(shù)設(shè)定定額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于公共車輛或機(jī)械設(shè)備的保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)、油耗等，將車輛與設(shè)備的成本控制責(zé)任落實(shí)到部門與崗位層面，在按照設(shè)備運(yùn)行天數(shù)和車輛行駛公里數(shù)設(shè)定預(yù)算定額，確保預(yù)算指標(biāo)與責(zé)任崗位直接關(guān)聯(lián)；對(duì)于化工產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的原材料費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用等，也需要設(shè)置相應(yīng)的生產(chǎn)消耗指標(biāo)，提前確定消耗定額。對(duì)可控費(fèi)用設(shè)置預(yù)算責(zé)任指標(biāo)，可以發(fā)揮固定預(yù)算的強(qiáng)制控制作用，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，為企業(yè)控成增效奠定基礎(chǔ)。此外，為了體現(xiàn)全面預(yù)算管理的“全面性”，預(yù)算編制必須要以年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，在各個(gè)部門的參與下順利開展。具體來說，銷售部門應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，分解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制銷售預(yù)算；生產(chǎn)部門結(jié)合銷售部門所制定的銷售量、營(yíng)銷方案、銷售收入等指標(biāo)，結(jié)合庫存部門所提供的庫存數(shù)據(jù)，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃制定生產(chǎn)預(yù)算和安全庫存預(yù)算；采購部門結(jié)合生產(chǎn)部門所提供的生產(chǎn)計(jì)劃，在已知當(dāng)前物資采購成本、庫存容量、剩余庫存的情況下，編制采購成本預(yù)算；質(zhì)檢部門以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為依據(jù)，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)流程制定產(chǎn)品合格率預(yù)算；管理部門以整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合人員數(shù)量、勞務(wù)成本等預(yù)測(cè)下一年度的管理費(fèi)用，編制企業(yè)管理費(fèi)用預(yù)算表；研發(fā)部門的預(yù)算編制也需要結(jié)合整體的預(yù)算目標(biāo)和產(chǎn)品投資計(jì)劃，制定出研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)，向預(yù)算管理委員會(huì)提供研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表；財(cái)務(wù)部門作為核心部門，需要綜合以上各部門所提交的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，為企業(yè)編制整體的成本預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，形成完整的預(yù)算編制體系。

（四）建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

化工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化技術(shù)的應(yīng)用，參考電子商務(wù)、物流等產(chǎn)業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立起與企業(yè)發(fā)展相匹配的信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)的分享和調(diào)用，提高數(shù)據(jù)傳輸?shù)乃俣群蜏?zhǔn)確性，減少數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)所需的成本，避免出現(xiàn)信息孤島問題，為預(yù)算的開展提供保障?；て髽I(yè)可以利用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程的自動(dòng)化控制，便于快速地進(jìn)行生產(chǎn)數(shù)據(jù)的獲取，不但能夠解決生產(chǎn)過程中投入和產(chǎn)出的統(tǒng)計(jì)問題，還能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一有效的管理。比如能源管理、存儲(chǔ)管理、調(diào)度管理等，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供各類后期保障數(shù)據(jù)，為預(yù)算落實(shí)情況的管理提供依據(jù)。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算考核體系

全面預(yù)算的考核是保證預(yù)算管理效用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)，化工企業(yè)要對(duì)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行全面分析，制定出與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的預(yù)算考核體系，建立考核制度，對(duì)考核工作進(jìn)行有效規(guī)范。全面預(yù)算考核的目的應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，在進(jìn)行預(yù)算考核體系的編制時(shí)，不但要考慮當(dāng)前的局部利益，還要從企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃出發(fā)。考核需要從主體的責(zé)任范圍為界限，對(duì)其能夠控制的預(yù)算偏差負(fù)責(zé)，在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定時(shí)，要全面分析預(yù)算目標(biāo)是否在考核主體可以控制的職責(zé)范圍內(nèi)。

在預(yù)算考核時(shí)間點(diǎn)設(shè)置時(shí)，要依據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況、市場(chǎng)環(huán)境變化、經(jīng)營(yíng)決策需求等情況進(jìn)行，將不定期和定期考核有效結(jié)合起來，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行對(duì)接，提高員工落實(shí)預(yù)算管理的積極性。同時(shí)，預(yù)算考核要對(duì)所需數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，數(shù)據(jù)提交部門要對(duì)數(shù)據(jù)負(fù)起責(zé)任，管理人員要簽字確認(rèn)。化工企業(yè)預(yù)算管理考核指標(biāo)可以分為兩種，分別是非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括現(xiàn)金流量、盈利水平、EVA等方面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是客戶關(guān)系、供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)流程等。為了保證預(yù)算管理效用的發(fā)揮，企業(yè)要對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，對(duì)預(yù)算落實(shí)情況開展考核。并且企業(yè)要重視關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的使用，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理，建立預(yù)警體系，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)警時(shí)，要采取針對(duì)性措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。以生產(chǎn)部門為例，結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算方案劃分成本中心和預(yù)算單元，在預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置方面，要重點(diǎn)關(guān)注安全生產(chǎn)、質(zhì)量生產(chǎn)、產(chǎn)量、成本等指標(biāo)，并確定不同指標(biāo)的考核權(quán)重，最終得出綜合績(jī)效考核結(jié)果；同時(shí)，結(jié)合原材料預(yù)算價(jià)格（節(jié)省）超出消耗指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，得出生產(chǎn)環(huán)節(jié)降本增效的總額，對(duì)成本控制良好的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于超出消耗指標(biāo)的部門給予處罰，可以在一定程度上激發(fā)員工對(duì)全面預(yù)算管理的參與積極性，將預(yù)算管理工作落實(shí)到實(shí)踐工作中。

四、總結(jié)語

化工企業(yè)開展全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的必然要求，必須加大對(duì)其的重視，以自身需求為出發(fā)點(diǎn)，利用信息化手段，建立起完善的預(yù)算管理體系，保證所有員工積極參與其中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化的實(shí)現(xiàn)提供保障。