家族企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的原因及對(duì)策分析

文/陳念

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

自20世紀(jì)七八十年代以來(lái)，我國(guó)有許多家族企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)快速創(chuàng)建起來(lái)并取得顯著的進(jìn)步，這種趨勢(shì)給一大批年輕創(chuàng)業(yè)者帶來(lái)希望和信心。然而在發(fā)展中，一些家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，例如家族企業(yè)成員集權(quán)思想根深蒂固、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、信息和溝通系統(tǒng)薄弱、內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善等問(wèn)題越來(lái)越明顯。歸根到底，這主要是由于對(duì)內(nèi)部控制理論的研究相對(duì)較少、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足、內(nèi)部外部監(jiān)控力度不到位等原因造成的。因此，目前亟待解決的是提高家族企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

一、家族企業(yè)內(nèi)部控制的概述

家族企業(yè)(FamilyEnterprise)是指由一個(gè)家族擁有并控制的企業(yè)。而內(nèi)部控制（InternalControl）是指在一定的環(huán)境中，單位的內(nèi)部控制主體用來(lái)實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)的一套管理程序和方法。

家族企業(yè)以家族為控制中心，更加具有獨(dú)特的家族氛圍。家族成員在家族企業(yè)中占據(jù)了管理人員的主體，充分體現(xiàn)了集權(quán)管理。在家族企業(yè)中，家族成員往往是一人身兼多職，崗位權(quán)限設(shè)置不明確，家庭成員與外部的信息溝通很難協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)，這容易導(dǎo)致信息傳遞受阻，業(yè)務(wù)效率也因此會(huì)受到影響。

成立之初家族企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低，后來(lái)家族企業(yè)漸漸意識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，開(kāi)始建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并不斷完善，不斷提高家族企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。由于董事會(huì)、管理層和其他高層組織之間聯(lián)系緊密，系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性，因此一些企業(yè)設(shè)立了監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他機(jī)構(gòu)。

二、家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

（一）家族觀念深入人心

在中國(guó)傳統(tǒng)家庭文化的影響下，中國(guó)家族企業(yè)的內(nèi)部控制存在一系列問(wèn)題。家庭是經(jīng)濟(jì)的基本單位。家庭觀念是中國(guó)價(jià)值體系的重要一部分。家庭觀念中有一些有利于社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極因素，例如強(qiáng)調(diào)家庭利益和大家庭，通過(guò)血緣關(guān)系區(qū)分親密關(guān)系。家族企業(yè)文化的建立是基于宗族思想上，比如家族企業(yè)倡導(dǎo)“家族與繁榮”。但是,傳統(tǒng)的家族文化也存在一些局限，包括家族觀念在內(nèi)的傳統(tǒng)文化也具有許多落后的思想和意識(shí)，直接或間接地影響家族企業(yè)的發(fā)展。

一般來(lái)說(shuō),家族企業(yè)通常最先考慮的是家族成員的個(gè)人利益,更有甚者,不惜侵害他人及國(guó)家利益,使家庭成員大多只注重眼前利益,而忽略企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。而且,企業(yè)家庭成員具有一致的思維觀念,外部成員常受到排斥,這使得外部成員歸屬感不強(qiáng),人才容易流失,企業(yè)文化相對(duì)保守。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

我國(guó)家族企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，無(wú)法恰當(dāng)?shù)胤治鲭[性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)管理有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別。

家庭核心成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平不高，對(duì)企業(yè)管理缺陷的覺(jué)悟不高，這可能會(huì)影響家族企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。家庭成員個(gè)人素養(yǎng)不高，寧愿相信人而不愿相信管理制度，使家族企業(yè)發(fā)展更加困難。例如財(cái)務(wù)決策時(shí)常缺乏嚴(yán)肅性，家族成員在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中主要憑借經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，容易導(dǎo)致決策失誤和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以及繼任者的勝任能力都影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。例如在投資項(xiàng)目中，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息不客觀，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，導(dǎo)致投資決策錯(cuò)誤率高，無(wú)法獲得預(yù)期效果；再如家族內(nèi)部成員爭(zhēng)權(quán)奪利、夫妻之間聚少離多而引發(fā)的婚姻變化，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息溝通不暢

信息通信在提高企業(yè)管理水平方面起著重要作用，而家族企業(yè)則忽略了信息的收集和處理以及信息傳遞的重要性，不主動(dòng)尋找解決問(wèn)題的答案并任憑其發(fā)展。家族企業(yè)管理者缺乏對(duì)信息在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用的理解，采用單一而僵化的溝通渠道，易導(dǎo)致信息和通信渠道被阻斷。

家族企業(yè)較少關(guān)注信息的收集和處理，強(qiáng)調(diào)家族企業(yè)自上而下進(jìn)行強(qiáng)制性的信息傳遞，不注重內(nèi)部的橫向溝通和逆向溝通，而家族企業(yè)自下而上的信息傳遞在很大程度上依賴(lài)于定期報(bào)告，并且管理層沒(méi)有強(qiáng)烈的意愿去聽(tīng)取除此之外的反饋，也沒(méi)有認(rèn)真對(duì)待并及時(shí)處理。如果企業(yè)不能建立并形成良好的內(nèi)部和外部溝通機(jī)制，則無(wú)法通過(guò)定期會(huì)議、專(zhuān)題討論會(huì)等方式及時(shí)傳達(dá)企業(yè)的各種指示和計(jì)劃，影響企業(yè)信息傳遞的速度和質(zhì)量，進(jìn)而加大了企業(yè)內(nèi)部信息的不對(duì)稱(chēng)，難以識(shí)別和解決其潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)施有效控制。

（四）內(nèi)部控制制度不完善

家族企業(yè)內(nèi)部控制往往只做表面功夫，無(wú)法根本落實(shí)，在實(shí)踐中很難做到。家族企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)代企業(yè)那樣的完善的組織結(jié)構(gòu)，管理比較混亂，團(tuán)隊(duì)精神薄弱。在家庭成員的影響下，管理者往往只注重追求利潤(rùn),不太在意組織管理是否有序進(jìn)行。在內(nèi)控工作的開(kāi)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者需要考慮家族成員的利益和顏面，由于這些局限，內(nèi)部控制制度很難發(fā)展完善。

在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府約束不足，政策體系不健全，同時(shí)出于成本和費(fèi)用的考慮，許多家族企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，而監(jiān)事會(huì)成員又來(lái)自家庭內(nèi)部，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力有限，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，導(dǎo)致管理人員對(duì)家族企業(yè)的管理和監(jiān)督十分薄弱。

三、完善家族企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

完善家族企業(yè)的內(nèi)部控制管理。一方面，改變所有權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，家長(zhǎng)式管理盛行，這成為內(nèi)部控制方面的主要問(wèn)題，家族企業(yè)可以通過(guò)吸收社會(huì)資本和產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，改變?cè)械募易瀹a(chǎn)權(quán)狀況，形成合理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。另一方面，客觀公正地雇用管理人員。通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)，出色的非家庭成員能夠取代能力較弱的家庭成員。即使家族成員被選為高級(jí)管理人員，應(yīng)當(dāng)和普通員工一樣，不是靠親密的血緣關(guān)系獲得職位，而是憑借自己優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，其他普通員工才能聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排，企業(yè)才能和諧穩(wěn)定發(fā)展。

加強(qiáng)家族企業(yè)文化建設(shè)。構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，并通過(guò)多種方式進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)對(duì)家庭成員和全體職工的正確觀念引導(dǎo)，增強(qiáng)全體職工的參與積極性，摒棄個(gè)人利益、群體主義等錯(cuò)誤思想傾向。進(jìn)一步完善并規(guī)范家族企業(yè)文化構(gòu)建，為家族企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)營(yíng)造良好的氛圍，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

家族企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展方向，制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行整理分析，以確保企業(yè)能健康穩(wěn)定地運(yùn)營(yíng)。因此，企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估置于重要位置。

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集和科學(xué)分析。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)收集現(xiàn)金流量、資本周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款等相關(guān)信息。通過(guò)對(duì)這些信息的收集和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)收集到的信息進(jìn)行篩選、整理和科學(xué)分析，評(píng)估其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)防和糾正所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)溝通提高效果

有效的信息交流是家族企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。制定關(guān)于信息與溝通的規(guī)則，有利于提供高效的信息，進(jìn)而有利于促進(jìn)家族企業(yè)信息溝通效果。

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理、決策的前提是建立信息與溝通制度。對(duì)于高層人員而言，如果沒(méi)有真實(shí)可靠的信息就無(wú)法制定相應(yīng)的措施，而現(xiàn)實(shí)情況往往是信息只能通過(guò)溝通實(shí)現(xiàn)。信息的有用性影響著管理者是否能夠作出正確合理的決策。管理的費(fèi)用和效益取決于信息的質(zhì)量以及溝通的方式，高層人員要想作出正確合理的決策，只有通過(guò)提升溝通效果才有可能實(shí)現(xiàn)。

（四）完善內(nèi)部控制制度

家族企業(yè)應(yīng)依照自身?xiàng)l件，制定符合自己的內(nèi)部控制制度。家族企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要職權(quán)分離。職位和權(quán)利設(shè)置不能矛盾，盡量識(shí)別和減少利益沖突，通過(guò)定期評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況，找出內(nèi)部控制制度存在的缺陷。可以通過(guò)家族會(huì)議、家族委員會(huì)和家族理事會(huì)等方式完善家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，制定合理的內(nèi)部控制制度對(duì)家族企業(yè)樹(shù)立正確的思想觀有著不可估量的積極作用，并且可以幫助解決各家庭成員之間的沖突。

建立內(nèi)部控制審計(jì)。為保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有不少家族企業(yè)在內(nèi)控體系中設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，幫助管理人員找出問(wèn)題并提出合理的意見(jiàn)，有利于構(gòu)建一個(gè)完整的控制環(huán)境。重視預(yù)審，分析企業(yè)的計(jì)劃和預(yù)算，預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素，預(yù)先提出改進(jìn)建議，以便于管理人員對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行考核，避免決策錯(cuò)誤帶來(lái)的巨大損失。

四、家族企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展方向

對(duì)于家族企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向，可以做以下幾個(gè)方面的提升：

一是加強(qiáng)家族企業(yè)文化建設(shè)。家族企業(yè)為了提高企業(yè)的凝聚力和員工的創(chuàng)造力，應(yīng)通過(guò)收集信息，鼓勵(lì)員工自由表達(dá)自己的思想，樹(shù)立“去僵化”和“生存”的企業(yè)文化。同時(shí)，可以通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的方法將企業(yè)文化的思想、物質(zhì)、制度和行為層面付諸實(shí)踐，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。二是優(yōu)化家族企業(yè)產(chǎn)權(quán)和組織結(jié)構(gòu)。建議家族企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓、定向增發(fā)或員工持股計(jì)劃等方式吸引行業(yè)合作伙伴、優(yōu)秀的投資機(jī)構(gòu)和出色的核心人才，以解決企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中持續(xù)的人力資源需求以及資金、物力和其他資源需求。而以“股東”身份引進(jìn)的各種合作伙伴，具有較強(qiáng)的黏性，他們往往能不斷地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值原動(dòng)力。三是強(qiáng)化家族企業(yè)人才管理。家族企業(yè)高層人員要懂得愛(ài)惜人才，并善于聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。通過(guò)一些薪資政策和福利吸引人才，待員工入職后，進(jìn)行一些專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)與訓(xùn)練，并且采取有效的激勵(lì)措施穩(wěn)固人才。此外，要合理分配人才，盡量做到每個(gè)員工能發(fā)揮到自己的作用。

綜上，家族企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向主要從三個(gè)方面完善，家族企業(yè)只要持之以恒地通過(guò)以上幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)一定會(huì)取得前所未有的進(jìn)步。