內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的有效措施

文/鐘巧

（寧波市鄞州區(qū)教育學(xué)院）

隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)教育資金、精力、人力的投入力度加大，政府各界和社會(huì)組織都開(kāi)始關(guān)注中小學(xué)校財(cái)政資金的使用情況。中小學(xué)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括政府采購(gòu)、收支業(yè)務(wù)、預(yù)決算、資產(chǎn)管理等各方面內(nèi)容。學(xué)校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和其他企事業(yè)單位不同，因?yàn)槠渖鐣?huì)影響大，所以對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度、準(zhǔn)確度、各環(huán)節(jié)的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性要求都極高。對(duì)于中小學(xué)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，直接影響著學(xué)校不同發(fā)展階段資金使用的有效性。因此，應(yīng)特別重視中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)工作，切實(shí)推動(dòng)我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展。

一、概念界定以及理論內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原理

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作原理是指單位組織為了確保管理目標(biāo)的有效落實(shí)，依靠權(quán)責(zé)范圍明確劃分，使得各部門(mén)工作人員出于相互制約和監(jiān)督的工作環(huán)境當(dāng)中，不同崗位人員之間保持獨(dú)立，各司其職，以此來(lái)達(dá)到有序工作、高效管理的作用。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指單位組織為了實(shí)現(xiàn)既定的管理控制目標(biāo)，通過(guò)崗位設(shè)置和制度建設(shè)等工作流程來(lái)達(dá)到控制執(zhí)行工作的目的，確保單位的工作安排合法合規(guī)，降低工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小學(xué)實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

中小學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)主要目標(biāo)在于合理分配教育資源，利用有限資源保證教學(xué)任務(wù)的順利進(jìn)行，更多地服務(wù)于學(xué)生，服務(wù)于社會(huì)，為國(guó)家培養(yǎng)出更多優(yōu)秀青少年。中小學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)主要作用有以下三方面：

（1）合理的內(nèi)部控制建設(shè)有助于學(xué)校正常教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展，增加教職工人員對(duì)學(xué)校的集體凝聚力，不斷提高工作積極性，提升工作效率，更好地履行學(xué)校的基礎(chǔ)教育職能。

（2）有助于優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部資源和資產(chǎn)管理，通過(guò)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全過(guò)程管控，確保學(xué)校資產(chǎn)的安全性、完整性，最大化實(shí)現(xiàn)資源配置。

（3）有助于控制和預(yù)防學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)控使學(xué)校內(nèi)部崗位職責(zé)明確，確保不相容崗位職責(zé)相分離原則，保證各崗位教職工互相監(jiān)督、互相制約，共同實(shí)現(xiàn)資金的有效使用和管理，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三、內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在很大程度上決定了內(nèi)部控制建設(shè)能否在學(xué)校順利執(zhí)行。很多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)迫于升學(xué)率壓力和教學(xué)服務(wù)質(zhì)量影響，過(guò)度重視教學(xué)、忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控。領(lǐng)導(dǎo)的不重視也會(huì)引起一線教師對(duì)內(nèi)控建設(shè)的不聞不問(wèn)，老師們也會(huì)理所當(dāng)然地認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的責(zé)任，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，多數(shù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅僅存在于形式上，無(wú)法落到實(shí)處。據(jù)調(diào)查研究，學(xué)校因?yàn)榫幹茊?wèn)題，多數(shù)財(cái)務(wù)部門(mén)人員都是由普通老師擔(dān)任，他們并不具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中也無(wú)法體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的重要性，無(wú)法高效落實(shí)內(nèi)部控制制度。

（二）資產(chǎn)預(yù)算編制脫離中小學(xué)實(shí)際需求

目前中小學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制多是以“以收定支”為原則，財(cái)務(wù)管理人員為了節(jié)省時(shí)間，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，簡(jiǎn)單地參考上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，也不會(huì)考慮學(xué)校今年規(guī)模、學(xué)生人數(shù)、教學(xué)方式等變化，結(jié)果很顯然，預(yù)算與實(shí)際差異太大，要么重復(fù)投入資金，要么資金低效支出，期間各種預(yù)算調(diào)增無(wú)形中增加了很多工作量。再者預(yù)算與實(shí)際不符，可能會(huì)造成部分教學(xué)設(shè)施的缺乏，影響正常教學(xué)工作。或者預(yù)算有富余，重復(fù)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，造成資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)資金[1]。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)文件的頒布，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度僅僅需要財(cái)務(wù)人員做好預(yù)算工作，新的會(huì)計(jì)制度要求不僅僅要落實(shí)預(yù)算，還要嚴(yán)格執(zhí)行各種會(huì)計(jì)管理制度，無(wú)形中又增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作量，也會(huì)降低職工工作效率和準(zhǔn)確率，影響財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性和準(zhǔn)確度。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度不足

國(guó)內(nèi)很多中小學(xué)都是事業(yè)單位，教育經(jīng)費(fèi)都是由國(guó)家劃撥，而且也設(shè)置了很多專(zhuān)項(xiàng)教育資金，所以需要在中小學(xué)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中確保資金使用安全、合理，保證資金能夠高效使用。但是從現(xiàn)階段情況看，部分中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，內(nèi)外部監(jiān)督管理都有所欠缺，政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督管理也不嚴(yán)格，導(dǎo)致學(xué)校在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中存在很多不足，無(wú)法及時(shí)解決。還有部分財(cái)務(wù)管理人員對(duì)自己職責(zé)劃分不清晰，會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的過(guò)程中，很難認(rèn)真履行崗位職責(zé)，無(wú)法使財(cái)務(wù)管理工作達(dá)到原本內(nèi)部控制的目標(biāo)，不僅降低了財(cái)務(wù)管理效率，也影響了中小學(xué)整體管理水平和質(zhì)量的提高[2]。

（四）中小學(xué)財(cái)務(wù)管理信息化水平不足

中小學(xué)普遍存在信息化建設(shè)水平偏低的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的使用僅僅停留在簡(jiǎn)單記賬、核對(duì)方面，其他功能并沒(méi)有很好地運(yùn)用。另外由于學(xué)校教齡長(zhǎng)的教師長(zhǎng)期使用的教學(xué)方式都為傳統(tǒng)講授型，對(duì)現(xiàn)階段各種新型教學(xué)方式和先進(jìn)信息化系統(tǒng)操作不能很好地適應(yīng)。雖然當(dāng)前學(xué)校已經(jīng)在大力推行新型課改方式，提倡現(xiàn)代化教學(xué)，但是在很多學(xué)校中真正運(yùn)用到課堂上的信息化技術(shù)少之又少，所以當(dāng)前學(xué)校信息化建設(shè)水平亟待提高。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

任何一項(xiàng)工作的開(kāi)展，都需要基于完善合理的制度安排，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作也不例外。目前一些中小學(xué)校存在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善的情況，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定負(fù)面影響。第一，一些中小學(xué)校在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度時(shí)，并未做好前期調(diào)研準(zhǔn)備工作，制度內(nèi)容與學(xué)校當(dāng)前管理情況并不相符，因此該制度無(wú)法在實(shí)際工作中起到指導(dǎo)作用，缺乏可行性。第二，關(guān)于管理組織機(jī)構(gòu)，部分中小學(xué)校忽視了專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的重要性，沒(méi)有設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，這無(wú)疑增大了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)，并且難以保障工作質(zhì)量和效率。第三，學(xué)校在內(nèi)部控制環(huán)境下開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，必然涉及財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的工作對(duì)接，那么信息交流就是必要環(huán)節(jié)，但是部分中小學(xué)校沒(méi)有構(gòu)建合理的信息溝通機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)獲得數(shù)據(jù)信息不符合實(shí)際工作需求。

四、加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理相關(guān)制度規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位出具的一切內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。所以要求學(xué)校管理層、校長(zhǎng)必須高度重視學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格把控內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行責(zé)任到人制。學(xué)校內(nèi)應(yīng)該從上到下落實(shí)好內(nèi)部控制任務(wù)傳達(dá)和執(zhí)行，上行下效，使各級(jí)教職工人員能夠共同創(chuàng)造良好的校內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。除了提高領(lǐng)導(dǎo)和教職工內(nèi)控意識(shí)外，還要注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)管理崗位人員招聘環(huán)節(jié)就應(yīng)該明確財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和水平，后期在學(xué)校內(nèi)控建設(shè)中也要注意不斷提高自身能力和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)學(xué)校后期可持續(xù)發(fā)展路徑。比如增加固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)內(nèi)容，由于學(xué)校信息化程度越來(lái)越高，學(xué)校有大量教學(xué)設(shè)備價(jià)值固定資產(chǎn)，像投影儀、多媒體設(shè)備、計(jì)算機(jī)、一體機(jī)等，對(duì)于這些資產(chǎn)的使用、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)該增加一定的培訓(xùn)內(nèi)容。

（二）提高中小學(xué)預(yù)算管理能力

中小學(xué)人員經(jīng)費(fèi)、日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)、重大基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等各種類(lèi)型開(kāi)支，都應(yīng)該按照年初預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)際執(zhí)行收支可以在預(yù)算一定范圍內(nèi)波動(dòng)。

預(yù)算編制前期，預(yù)算編制人員要與學(xué)校各部門(mén)進(jìn)行溝通，切實(shí)了解現(xiàn)有庫(kù)存、能否調(diào)劑、各部門(mén)資產(chǎn)需求量等，最終確定需要購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量，盡可能避免資源重復(fù)購(gòu)置和閑置現(xiàn)象，能夠極大地提高資金使用率，做到合理科學(xué)編制預(yù)算。同時(shí)，學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)該對(duì)學(xué)校近3年、5年的發(fā)展情況進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測(cè)，將預(yù)測(cè)發(fā)布到每個(gè)部門(mén)，讓各部門(mén)人員根據(jù)預(yù)測(cè)情況進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算的準(zhǔn)確度和可行性。另外預(yù)算執(zhí)行、評(píng)價(jià)、監(jiān)督管理也很重要，定期對(duì)預(yù)算進(jìn)行結(jié)果分析，把握預(yù)算執(zhí)行情況，并作出合理調(diào)整和完善，盡可能使預(yù)算效果不受影響[3]。

（三）加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督管理

監(jiān)督管理是內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)中對(duì)資金管理和一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束和控制，避免資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)混亂、不規(guī)范現(xiàn)象。學(xué)校應(yīng)該分別從內(nèi)部和外部加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作。內(nèi)部監(jiān)督可以從各部門(mén)的崗位職責(zé)和工作出發(fā)，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)也涉及對(duì)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管，定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并盡快改進(jìn)，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任，確保審計(jì)部門(mén)的嚴(yán)謹(jǐn)和有效約束性。外部監(jiān)督管理主要指政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)組織的監(jiān)管，通過(guò)對(duì)學(xué)校專(zhuān)項(xiàng)資金公開(kāi)信息（采購(gòu)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)使用等情況）進(jìn)行監(jiān)管，接受人民群眾的監(jiān)督，能夠極大地促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作公平公正地進(jìn)行。

另外，學(xué)校還有國(guó)家直接下?lián)艿慕逃Y金，所以在內(nèi)部控制管理中，可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金的定額預(yù)算進(jìn)行管理，從預(yù)算計(jì)劃、編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)、審計(jì)等全過(guò)程出發(fā)，遵循公平公正原則，確保中小學(xué)資金能夠合理有效地使用。內(nèi)外部監(jiān)督最終目的都是使財(cái)務(wù)管理工作更加科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化地進(jìn)行，所以要重視細(xì)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督[4]。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

當(dāng)前我國(guó)信息化建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入了高速發(fā)展階段，各中小學(xué)校也在大力引進(jìn)信息化建設(shè)系統(tǒng)，利用信息化系統(tǒng)減輕財(cái)務(wù)人員人工核算、校對(duì)工作量，還可以提高財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確度，有效保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施。在進(jìn)行報(bào)賬業(yè)務(wù)處理時(shí)，可以利用信息系統(tǒng)的儲(chǔ)存功能，通過(guò)與過(guò)去同類(lèi)型業(yè)務(wù)互動(dòng)進(jìn)行支出對(duì)比，認(rèn)真核對(duì)每一筆賬戶(hù)內(nèi)容，并保存記錄。通過(guò)信息化平臺(tái)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全過(guò)程管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、審核、結(jié)果、評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)。還有其他多功能的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用，比如我們?cè)跇I(yè)務(wù)端對(duì)某個(gè)可能存在問(wèn)題的項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行臨時(shí)凍結(jié)，關(guān)于這一項(xiàng)目的所有收支就會(huì)被凍結(jié)，直到使用者重新開(kāi)啟權(quán)限，可以有效減少不良項(xiàng)目造成的損失。也可以在執(zhí)行合同的同時(shí)，利用數(shù)據(jù)共享功能，在預(yù)算額度中自行扣減合同完全完成的部分，極大地提高財(cái)務(wù)人員工作效率。預(yù)算編制環(huán)節(jié)也可以通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件實(shí)時(shí)傳遞預(yù)算編制信息，向各部門(mén)反映預(yù)算編制進(jìn)度、執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核等指標(biāo)。利用信息多功能對(duì)不同使用人設(shè)置不同的使用權(quán)限，防止使用者私自修改、刪除數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)信息的不完整和不安全。

（五）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

完善學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于自身開(kāi)產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作引起重視。第一，在制度建設(shè)方面，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)需要借助信息系統(tǒng)在前期做好充分調(diào)研準(zhǔn)備工作，明確當(dāng)前學(xué)校財(cái)務(wù)管理的工作目標(biāo)和需求，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，確保制度與現(xiàn)實(shí)情況相匹配，從而在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。第二，對(duì)于管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，學(xué)校要明確內(nèi)部控制的工作原理，意識(shí)到權(quán)責(zé)合理劃分和部門(mén)協(xié)作的關(guān)鍵作用，通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)來(lái)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)事務(wù)，為財(cái)務(wù)管理工作提供必要幫助。第三，內(nèi)部控制五要素之一就是信息溝通，因此學(xué)校還要針對(duì)信息系統(tǒng)的功能制定合理的溝通機(jī)制，明確各部門(mén)信息傳輸方式和標(biāo)準(zhǔn)格式，盡可能為財(cái)務(wù)部門(mén)提供質(zhì)量更高且易于處理的數(shù)據(jù)信息，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)管理水平。

五、總結(jié)

在國(guó)家大力扶持和改革教育事業(yè)的時(shí)代背景下，中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作也面臨著各種考驗(yàn)，從上文可知，很多中小學(xué)已經(jīng)實(shí)施了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，其規(guī)范性也在一定程度上有所提高，但是仍然存在部分問(wèn)題。針對(duì)文中提出的內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，相應(yīng)提出了加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)、提高中小學(xué)預(yù)算管理能力、加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的有效措施。希望通過(guò)這些措施可以提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，提高內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理各方面問(wèn)題，提升學(xué)校整體管理水平。