淺談施工企業(yè)項目增值稅籌劃

梁中翔

（青島交建集團有限公司，山東 青島 266000）

引言

在社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的推動下，我國建筑行業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段，企業(yè)之間的競爭隨著行業(yè)發(fā)展日趨激烈，企業(yè)經(jīng)濟效益空間被壓縮。為實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益，建筑施工企業(yè)有必要在“營改增”政策下，進(jìn)行財務(wù)管理工作變革，推動建筑施工企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化財務(wù)管理，以此實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益和社會效益。因此，在政府相關(guān)政策向?qū)?，對建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題進(jìn)行分析，探索納稅籌劃新思路和有效措施，對企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

一、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃工作的有序、科學(xué)化開展需在符合一定條件的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步實施，即該項工作需符合國家的政策要求與法律法規(guī)。納稅籌劃工作是科學(xué)遵循稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，針對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動和投資行為采取的一種籌劃行動，以確?？梢酝ㄟ^這一措施實現(xiàn)良好的減負(fù)效果，強化企業(yè)的綜合實力，實現(xiàn)利潤收益的最佳。處于當(dāng)今時代的建筑施工企業(yè)，既可以享受到多元化市場環(huán)境下帶來的巨大商機，從中謀求更大的發(fā)展利益，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，也需要接受競爭對象數(shù)量激增、建筑市場環(huán)境復(fù)雜、行業(yè)微利時代來臨等客觀情況。因此，建筑施工企業(yè)更需要加大對成本控制管理工作，對納稅籌劃工作的關(guān)注力度，使籌劃真正作為企業(yè)節(jié)流的有效手段，降低原有的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。由此可見，建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃既是市場經(jīng)濟下的必然選擇，也是企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的有效優(yōu)化策略，對于建筑施工企業(yè)的持續(xù)、健康成長是大有裨益的。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

（一）籌劃目標(biāo)有待進(jìn)一步明確

財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)管理活動，也是建筑施工企業(yè)內(nèi)部納稅事項籌劃的核心部門。財務(wù)部門雖然也會根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)的要求開展具體籌劃工作，然而在預(yù)定目標(biāo)的執(zhí)行效果以及企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)方面還存在很大的差距。大部分建筑施工企業(yè)都制定了納稅籌劃目標(biāo)，然而籌劃目標(biāo)的設(shè)定范圍過于窄小，往往只是從單一的降低稅負(fù)的角度出發(fā)開展籌劃工作，有些甚至只是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查。顯性成本與隱性成本均是建筑施工企業(yè)的成本內(nèi)容，而企業(yè)工作人員在開展該項工作的過程中，往往只關(guān)注前者而忽略后者，加重了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。針對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃環(huán)節(jié)，工作人員開展的籌劃工作未能制定全面的統(tǒng)籌策略，未能將整體的財務(wù)活動目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營活動相融合，這種過于單一的籌劃做法無論在科學(xué)性上還是在全面性上，均是有所缺失的。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的籌劃工作存在一定的涉稅風(fēng)險。比如，有的建筑施工企業(yè)在開展納稅籌劃過程中，采取與稅務(wù)部門拉關(guān)系，使用一些不規(guī)范的方法進(jìn)行操作，這種策略無法從本質(zhì)上消除納稅籌劃問題，也加劇了企業(yè)自身的納稅風(fēng)險。

（二）納稅籌劃管理機構(gòu)設(shè)置不合理

建筑施工企業(yè)高層管理人員大多將工作的重心放在業(yè)務(wù)活動中，而往往忽略管理模式的運用以及管理內(nèi)容的制定，導(dǎo)致管理工作存在一定的局限性。針對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃管理工作，大多是由財務(wù)部門的工作人員采取統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一核算的方式，而員工的個人所得稅一般由公司人力資源部門管理。由于個人所得稅中的繳稅和納稅籌劃是由兩個獨立的部門進(jìn)行管理的，導(dǎo)致納稅籌劃工作容易出現(xiàn)彼此不統(tǒng)一，偏重自身利益的情況，不僅影響了納稅籌劃的執(zhí)行效果，更有甚者導(dǎo)致籌劃體系觸犯了法律，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了隱患。納稅籌劃工作的有效實施需要科學(xué)的納稅籌劃流程進(jìn)行輔助，建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競爭環(huán)節(jié)中謀求發(fā)展，在管理手段的運用上就不能僅限于日常財務(wù)管理工作，如果企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃體系不完善，就不能真正將納稅籌劃的價值發(fā)揮出來。

三、施工企業(yè)項目增值稅籌劃

（一）明確納稅籌劃目標(biāo)

籌劃工作目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部人員開展日常工作的指導(dǎo)依據(jù)，是進(jìn)一步踐行籌劃工作的基礎(chǔ)前提，企業(yè)內(nèi)部工作人員在開展納稅籌劃工作的過程中不能只以追求最低繳費額為目標(biāo)，而應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展實際，在確保實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)全面實施的基礎(chǔ)上，開展籌劃工作。如果僅僅是通過籌劃工作來降低稅負(fù)，而企業(yè)內(nèi)部的其他經(jīng)營活動卻受到牽制，那么納稅籌劃工作的開展也是不成功的。建筑施工企業(yè)管理人員應(yīng)明晰籌劃工作的具體目標(biāo)以及籌劃特點，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與偷稅二者間的區(qū)別，確保在降低企業(yè)稅收成本的同時，將涉稅風(fēng)險控制在一定范圍之內(nèi)。由此可見，建筑施工企業(yè)內(nèi)部員工只有明晰納稅籌劃目標(biāo)、合法合規(guī)地開展該項工作，才能確保籌劃效果的全面實現(xiàn)，才能促進(jìn)企業(yè)管理水平的有效提升。

（二）優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程，完善進(jìn)項稅抵扣工作

勞務(wù)分包是施工行業(yè)較為常見的做法，是建筑施工企業(yè)將承包的工程任務(wù)發(fā)包給勞務(wù)公司，并由此勞務(wù)公司完成規(guī)定的施工活動。需要注意的是，建筑施工企業(yè)所選擇的勞務(wù)公司必須具有相應(yīng)資質(zhì)，才能最大限度地確保施工效率與質(zhì)量。同時，建筑施工企業(yè)需要從法律規(guī)范、勞動關(guān)系、施工內(nèi)容等方面對勞務(wù)分包雙方關(guān)系進(jìn)行分析和研究，確保勞務(wù)分包業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額滿足抵扣條件。因此，管理人員要從分包業(yè)務(wù)流程、分包業(yè)務(wù)管理兩方面入手：一方面，建筑施工企業(yè)要與工程項目的各項業(yè)務(wù)的主體，建立良好的經(jīng)營活動關(guān)系，例如資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系等，以實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅抵扣。首先，建筑施工企業(yè)要與分包商簽訂合同，并標(biāo)明價款、增值稅—進(jìn)項稅額等內(nèi)容。其次，在具體施工過程匯總，建筑施工企業(yè)要與建筑材料供應(yīng)商簽訂采購合同，財務(wù)管理人員要建立完善的在建工程成本、費用類賬目，并在增值稅專用發(fā)票抬頭處寫明建筑施工企業(yè)名稱。最后，在第三方協(xié)議方式，并且由第三方結(jié)算工程款的，建筑施工企業(yè)不需要繳納增值稅。另一方面，在建筑施工企業(yè)開展分包業(yè)務(wù)過程中，管理人員需要通過完善的管理制度，從以下兩方面對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理。第一，管理人員要對分包企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行管控；第二，由于人工費是“營改增”政策的重要內(nèi)容，所以管理人員要根據(jù)政策變更，對分包結(jié)算管理制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，確保建筑施工企業(yè)進(jìn)項稅順利抵扣。

（三）加強施工合同管理，做好專用發(fā)票的管理

施工合同中明確規(guī)定了建筑施工任務(wù)，是明確合同雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的書面協(xié)議。在合同簽訂過程中，需要對合同主體進(jìn)行審查，并規(guī)定施工期限、范圍、質(zhì)量要求、造價、結(jié)算方式等一系列數(shù)據(jù)條款，確保企業(yè)的經(jīng)營利益。同時，管理人員要加強施工合同管理和專用發(fā)票管理，確保建筑施工企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。首先，建筑施工企業(yè)管理人員要針對建筑施工環(huán)節(jié)較多的項目進(jìn)行細(xì)致檢查和明確，如果涉及建筑施工材料供應(yīng)商，需要與其建立合同關(guān)系，并明確提出建筑施工材料供應(yīng)商需要出具增值稅專用發(fā)票。其次，建筑施工企業(yè)管理人員要對收到的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行有效管理，針對增值稅專用發(fā)票上的金額進(jìn)行校對，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

結(jié)束語

當(dāng)前，我國建筑行業(yè)發(fā)展步入新階段，建筑施工企業(yè)競爭不斷加劇，尤其在“營改增”稅收政策全面實施的背景下，建筑施工企業(yè)想要獲取長足發(fā)展，需要針對增值稅納稅籌劃工作中存在的問題進(jìn)行分析，通過優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程、加強施工合同管理，對進(jìn)項稅抵扣工作進(jìn)行完善和優(yōu)化。同時，建筑施工企業(yè)要做好專用發(fā)票的管理工作和關(guān)聯(lián)交易管理工作，并從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，切實提升財務(wù)人員素質(zhì)，以此提高納稅籌劃的質(zhì)量，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟利益奠定基礎(chǔ)。