探究汽車銷售折扣的財務與稅務處理問題

文/劉麗妹（長城汽車股份有限公司）

近些年，我國汽車行業(yè)的發(fā)展速度尤為迅猛，特別是近五年來，其發(fā)展以井噴式為主，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。大部分企業(yè)都會選擇多元化的方式向汽車經(jīng)銷商返還利潤，借助這類方式來擴大其銷售，從而達到鞏固銷售網(wǎng)絡的目的。但是當前經(jīng)銷商在購置汽車時，銷售價和進貨價差異越來越微弱，這就使得經(jīng)銷商的利潤會受到汽車制造商的利潤反饋而產(chǎn)生變化，其利潤補償已經(jīng)演變成為汽車經(jīng)銷商主要利潤獲取渠道。那么。如何解決汽車企業(yè)在銷售折扣與稅務處理上的問題就成為這一領域人士關注的重點，也是本文研究的重點所在。

汽車銷售折扣的財務與稅務處理：

一、銷售折扣的概念

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折扣相關的會計準則制度相同，其規(guī)范尤為清晰，企業(yè)為了能夠加快商品銷售的速度，會采取商品折扣的形式，以商品標價為基準扣除相應的價格。但是通過調(diào)查資料分析得知，銷售折扣在原本的會計制度以及會計準則當中的定義并不是十分的清晰，學術界對銷售折扣的內(nèi)涵和外延一般會以狹義的銷售折扣以及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣為主。其中，在狹義的銷售折扣當中，其主要針對的是會計準則當中所涉及的商業(yè)折扣，本文主要以狹義的銷售折扣進行探究[1]。

二、汽車銷售折扣常見的兌現(xiàn)方式

（一）直接兌現(xiàn)車款

汽車生產(chǎn)企業(yè)會在相關的商務政策規(guī)范中明確注明，在切合條件的經(jīng)銷商當中，如果其能夠在相應的期限內(nèi)購置汽車，企業(yè)就會返還給一定的利潤直接抵減車款。車款的兌現(xiàn)形式多種多樣，一般情況下并不會以現(xiàn)金的形式去兌現(xiàn)車款，會直接把汽車經(jīng)銷商得到的利潤經(jīng)由經(jīng)銷商，選擇部分或者全部返還的形式，直接抵減貨款。

（二）事后集中兌現(xiàn)

汽車生產(chǎn)企業(yè)在和汽車經(jīng)銷商合作的階段，為了使其汽車經(jīng)銷商能夠購置或者銷售多輛的汽車，激勵其屯貨，所以會協(xié)商制定在相應期限內(nèi)返利的合同協(xié)議。一般以事后集中兌現(xiàn)的方式為主，該協(xié)議的制定主要就是讓汽車經(jīng)銷商在規(guī)定的期限內(nèi)完成汽車銷售或購置的目標所制定出的協(xié)議。若汽車經(jīng)銷商在相應期限內(nèi)完成了其所給定的銷售目標，那么生產(chǎn)企業(yè)就需要依照協(xié)議的內(nèi)容，返還給相應比例的利潤[2]。

（三）其他形式

返利變現(xiàn)成廣告費用或者兌換設備實物等均是其他的汽車銷售折扣兌現(xiàn)方式。

三、財務和稅法對銷售折扣的處理規(guī)定

如果銷售的商品和商業(yè)折扣相關，那么就需要將商業(yè)折扣的金額扣除出去，確定銷售商品的收入金額數(shù)值，其就被稱為銷售折扣。在實際銷售過程中，如果產(chǎn)生了銷售折扣，那么就需要結合相關的財務、稅法等規(guī)定，直接扣減銷售的收入。若企業(yè)在售賣貨物時存在銷售折扣的現(xiàn)象，那么就需要注明好抵扣額以及銷售額，讓其在同張發(fā)票當中能夠更為直觀地表現(xiàn)出來[3]。若僅是在同張發(fā)票上，將抵扣額和銷售額填寫在備注欄，那么其就被認為沒有標注抵扣額，必須要保證其抵扣額標注的清晰度，同時填寫在規(guī)定的位置上，這樣才能夠征收貨物銷售抵扣的銷售額增值稅，不然抵扣額會被列入到計征銷項稅當中。大多數(shù)企業(yè)在兌現(xiàn)折扣額或者銷售額時，會采取分步進行的方式，分析實際業(yè)務的狀況，我國會針對納稅人折扣折讓行為采用開具增值稅專用發(fā)票方法進行處理。

若銷售折扣采取先發(fā)生后兌現(xiàn)的管理方式，那么納稅人在售賣貨物時，需要供給購置方相應的增值稅專用發(fā)票，購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)累計購置的貨物達到相應數(shù)量之后，銷售方需要給購貨方一定的銷售折扣，銷貨方要依據(jù)相關的規(guī)定出示并開具紅字增值稅專用發(fā)票[4]。

四、汽車銷售折扣財務與稅務處理實踐

銷售折扣的兌現(xiàn)方式會比較多，所以在實際財務工作中，這部分處理工作的流程差異性會比較大，并且我國針對其工作進行了明確的注明。如果一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票之后，重新產(chǎn)生了銷售折扣，那么就需要再次開具紅字專用發(fā)票，購貨商可以在稅控系統(tǒng)當中和稅務主管機關進行溝通，重新遞交相應的申請，在其申請上傳至系統(tǒng)后，等待批復，同意才能夠繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票，所以稅務主管機關要針對一般納稅人所遞交的申報資料進行嚴苛的審核，在稅務系統(tǒng)當中采取遠程下載的形式下載最終的審核結果[5]。

汽車企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務中所遇到的變化會比較多，例如本月所開具發(fā)票購貨方并沒有進行認證、在本月開具發(fā)票得到了供貨方的認證、以往開具的發(fā)票購貨方?jīng)]有認證發(fā)票、以往開具的發(fā)票得到購貨方的認證等多類情況，要對其工作狀況進行總結和分析，其實際業(yè)務處理流程一般會以以下方式為主：首先銷貨方會直接作廢發(fā)票，重新開具帶有折扣金額標注的藍字發(fā)票，其次購貨方要和該地的稅務主管機關進行溝通遞交紅字發(fā)票申請，同時將其交由給銷貨方，由銷貨方依據(jù)紅字發(fā)票上所出示的金額為主開具紅字發(fā)票，最后銷貨方要將紅字發(fā)票開具申請遞交給稅務主管機關，開具對應金額的紅字發(fā)票。依據(jù)銷售折扣的兌現(xiàn)方式，分析我國所推行的稅法規(guī)定，若客戶在兌換返利階段提交了紅字增值稅發(fā)票申請，該地的稅務機關審核通過沒有問題，那么在該種狀況下直接獲取返利稅負以及稅負的區(qū)別會比較大，舉例來說。

如果經(jīng)銷商在汽車制造商中購置一輛汽車，汽車制造商要給汽車經(jīng)銷商支付0.4萬元的固定比例銷售折扣，若汽車經(jīng)銷商于2020年向汽車生產(chǎn)商購置200輛汽車，每臺汽車的含稅價格為20萬元，那么其在開具發(fā)票的過程中，就需要采取直接返利抵扣的兌現(xiàn)形式，若汽車廠商在銷售汽車時，其增值稅銷項稅額約為225.48萬元。若其采取事后集中兌現(xiàn)的形式扣減返利，那么汽車廠商在汽車制造商在銷售汽車時所開具的增值稅銷項稅額約為230.08萬元。汽車廠商可以依據(jù)其所開具的紅字專用發(fā)票處理各類賬務問題，登記增值稅銷項稅額，抵扣掉4.6萬元，在進行該類賬務處理工作后，不管其采取何種銷售折扣的方式，其最終所需要支付的銷增值稅金額均為225.48萬元，由此可以了解到，不管采取何種銷售返利方式下稅負對于企業(yè)影響始終是相同的[6]。

甲汽車制造商為了能夠讓經(jīng)銷商購置更多的汽車，會制定相應的商務政策，乙經(jīng)銷商于2020年5月目標購置600臺，在達到目標采購數(shù)量之后，每臺汽車可以獎勵1400元，企業(yè)超額完成的部分每臺再次獎勵800元，乙經(jīng)銷商于2020年四季度實際購置甲汽車制造商700臺汽車，所以甲汽車制造商需要兌現(xiàn)給經(jīng)銷商約為700*0.14+100*0.08=106萬 元，2021年2月乙經(jīng)銷商再次向企業(yè)購置280臺汽車，其單價含稅約為多23.8萬元，并且甲汽車制造商兌現(xiàn)給乙經(jīng)銷商返利53萬元，,可以在開具發(fā)票時直接抵減返利，那么甲汽車制造商實現(xiàn)的銷售收入金額約為280*23.8/1.17-53/1.17=5680萬元，增值稅銷項稅額約為2802.56*0.17=476萬元，甲汽車制造商在銷售汽車時所產(chǎn)生的稅務賬務處理方式如下所示：

借：應收賬款—B經(jīng)銷商6081萬元

貸：主營業(yè)務收入——汽車5696萬元

主營業(yè)務收入——銷售折扣-91萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）476萬元

結合我國所推行的稅法以及規(guī)定，最為適宜的方式是甲汽車銷售商在銷售2021年2月銷售汽車時的增值稅銷項稅額約為280*23.8/1.17*0.17=968萬元。甲汽車銷制造商在銷售汽車時，其相應的賬務處理為：

借：應收賬款——B經(jīng)銷商6664萬元

貸：主營業(yè)務收入——汽車5696萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）968萬元

在兌現(xiàn)相應目標返利時，客戶需要遞交申請單，得到客戶主管稅務局所開具的通知單之后兌現(xiàn)銷售折扣，同時紅字增值稅銷項 稅 約 為（700*0.14+100*0.08）/1.17*0.17=15萬元。再次開具紅字增值稅發(fā)票，甲汽車制造商相應賬務處理為：

借：應收賬款——B經(jīng)銷商-106萬元

貸：主營業(yè)務收入——銷售折扣 -91萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）——15萬元

這兩類兌現(xiàn)方式并不會對總體的銷項稅以及銷售收入形成影響，但是其會存在著一定的涉稅風險，所以銷售納稅額在銷售貨物時，同時給購貨方開具增值稅專用發(fā)票，之后購貨方在規(guī)定時間內(nèi)，若其購買的貨物能夠達到相應的數(shù)量標準，那么銷貨方予以購貨商銷售折扣，要依據(jù)相關的規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，這樣才可以防止其產(chǎn)生稅務風險方面的問題。

五、總結

綜上所述，汽車生產(chǎn)企業(yè)為了擴大市場往往會采取銷售返利的模式，并把其當作企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。銷售返利這項工作形式會直接影響到汽車生產(chǎn)企業(yè)的財務狀態(tài)，特別是在稅務處理方面，若無法解決汽車銷售折扣的財務以及稅務處理問題，其就會對最終的銷售利潤形成不利的影響。所以財務人員需要高度注重企業(yè)賬務的處理工作，站在長遠的立場上看待這類問題，讓企業(yè)能夠更為長遠且可持續(xù)化的發(fā)展。