文/劉麗妹(長城汽車股份有限公司)
近些年,我國汽車行業(yè)的發(fā)展速度尤為迅猛,特別是近五年來,其發(fā)展以井噴式為主,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。大部分企業(yè)都會(huì)選擇多元化的方式向汽車經(jīng)銷商返還利潤,借助這類方式來擴(kuò)大其銷售,從而達(dá)到鞏固銷售網(wǎng)絡(luò)的目的。但是當(dāng)前經(jīng)銷商在購置汽車時(shí),銷售價(jià)和進(jìn)貨價(jià)差異越來越微弱,這就使得經(jīng)銷商的利潤會(huì)受到汽車制造商的利潤反饋而產(chǎn)生變化,其利潤補(bǔ)償已經(jīng)演變成為汽車經(jīng)銷商主要利潤獲取渠道。那么。如何解決汽車企業(yè)在銷售折扣與稅務(wù)處理上的問題就成為這一領(lǐng)域人士關(guān)注的重點(diǎn),也是本文研究的重點(diǎn)所在。
汽車銷售折扣的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理:
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折扣相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相同,其規(guī)范尤為清晰,企業(yè)為了能夠加快商品銷售的速度,會(huì)采取商品折扣的形式,以商品標(biāo)價(jià)為基準(zhǔn)扣除相應(yīng)的價(jià)格。但是通過調(diào)查資料分析得知,銷售折扣在原本的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的定義并不是十分的清晰,學(xué)術(shù)界對(duì)銷售折扣的內(nèi)涵和外延一般會(huì)以狹義的銷售折扣以及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣為主。其中,在狹義的銷售折扣當(dāng)中,其主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所涉及的商業(yè)折扣,本文主要以狹義的銷售折扣進(jìn)行探究[1]。
汽車生產(chǎn)企業(yè)會(huì)在相關(guān)的商務(wù)政策規(guī)范中明確注明,在切合條件的經(jīng)銷商當(dāng)中,如果其能夠在相應(yīng)的期限內(nèi)購置汽車,企業(yè)就會(huì)返還給一定的利潤直接抵減車款。車款的兌現(xiàn)形式多種多樣,一般情況下并不會(huì)以現(xiàn)金的形式去兌現(xiàn)車款,會(huì)直接把汽車經(jīng)銷商得到的利潤經(jīng)由經(jīng)銷商,選擇部分或者全部返還的形式,直接抵減貨款。
汽車生產(chǎn)企業(yè)在和汽車經(jīng)銷商合作的階段,為了使其汽車經(jīng)銷商能夠購置或者銷售多輛的汽車,激勵(lì)其屯貨,所以會(huì)協(xié)商制定在相應(yīng)期限內(nèi)返利的合同協(xié)議。一般以事后集中兌現(xiàn)的方式為主,該協(xié)議的制定主要就是讓汽車經(jīng)銷商在規(guī)定的期限內(nèi)完成汽車銷售或購置的目標(biāo)所制定出的協(xié)議。若汽車經(jīng)銷商在相應(yīng)期限內(nèi)完成了其所給定的銷售目標(biāo),那么生產(chǎn)企業(yè)就需要依照協(xié)議的內(nèi)容,返還給相應(yīng)比例的利潤[2]。
返利變現(xiàn)成廣告費(fèi)用或者兌換設(shè)備實(shí)物等均是其他的汽車銷售折扣兌現(xiàn)方式。
如果銷售的商品和商業(yè)折扣相關(guān),那么就需要將商業(yè)折扣的金額扣除出去,確定銷售商品的收入金額數(shù)值,其就被稱為銷售折扣。在實(shí)際銷售過程中,如果產(chǎn)生了銷售折扣,那么就需要結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅法等規(guī)定,直接扣減銷售的收入。若企業(yè)在售賣貨物時(shí)存在銷售折扣的現(xiàn)象,那么就需要注明好抵扣額以及銷售額,讓其在同張發(fā)票當(dāng)中能夠更為直觀地表現(xiàn)出來[3]。若僅是在同張發(fā)票上,將抵扣額和銷售額填寫在備注欄,那么其就被認(rèn)為沒有標(biāo)注抵扣額,必須要保證其抵扣額標(biāo)注的清晰度,同時(shí)填寫在規(guī)定的位置上,這樣才能夠征收貨物銷售抵扣的銷售額增值稅,不然抵扣額會(huì)被列入到計(jì)征銷項(xiàng)稅當(dāng)中。大多數(shù)企業(yè)在兌現(xiàn)折扣額或者銷售額時(shí),會(huì)采取分步進(jìn)行的方式,分析實(shí)際業(yè)務(wù)的狀況,我國會(huì)針對(duì)納稅人折扣折讓行為采用開具增值稅專用發(fā)票方法進(jìn)行處理。
若銷售折扣采取先發(fā)生后兌現(xiàn)的管理方式,那么納稅人在售賣貨物時(shí),需要供給購置方相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)累計(jì)購置的貨物達(dá)到相應(yīng)數(shù)量之后,銷售方需要給購貨方一定的銷售折扣,銷貨方要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定出示并開具紅字增值稅專用發(fā)票[4]。
銷售折扣的兌現(xiàn)方式會(huì)比較多,所以在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中,這部分處理工作的流程差異性會(huì)比較大,并且我國針對(duì)其工作進(jìn)行了明確的注明。如果一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票之后,重新產(chǎn)生了銷售折扣,那么就需要再次開具紅字專用發(fā)票,購貨商可以在稅控系統(tǒng)當(dāng)中和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,重新遞交相應(yīng)的申請(qǐng),在其申請(qǐng)上傳至系統(tǒng)后,等待批復(fù),同意才能夠繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票,所以稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要針對(duì)一般納稅人所遞交的申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)苛的審核,在稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中采取遠(yuǎn)程下載的形式下載最終的審核結(jié)果[5]。
汽車企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中所遇到的變化會(huì)比較多,例如本月所開具發(fā)票購貨方并沒有進(jìn)行認(rèn)證、在本月開具發(fā)票得到了供貨方的認(rèn)證、以往開具的發(fā)票購貨方?jīng)]有認(rèn)證發(fā)票、以往開具的發(fā)票得到購貨方的認(rèn)證等多類情況,要對(duì)其工作狀況進(jìn)行總結(jié)和分析,其實(shí)際業(yè)務(wù)處理流程一般會(huì)以以下方式為主:首先銷貨方會(huì)直接作廢發(fā)票,重新開具帶有折扣金額標(biāo)注的藍(lán)字發(fā)票,其次購貨方要和該地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通遞交紅字發(fā)票申請(qǐng),同時(shí)將其交由給銷貨方,由銷貨方依據(jù)紅字發(fā)票上所出示的金額為主開具紅字發(fā)票,最后銷貨方要將紅字發(fā)票開具申請(qǐng)遞交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān),開具對(duì)應(yīng)金額的紅字發(fā)票。依據(jù)銷售折扣的兌現(xiàn)方式,分析我國所推行的稅法規(guī)定,若客戶在兌換返利階段提交了紅字增值稅發(fā)票申請(qǐng),該地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過沒有問題,那么在該種狀況下直接獲取返利稅負(fù)以及稅負(fù)的區(qū)別會(huì)比較大,舉例來說。
如果經(jīng)銷商在汽車制造商中購置一輛汽車,汽車制造商要給汽車經(jīng)銷商支付0.4萬元的固定比例銷售折扣,若汽車經(jīng)銷商于2020年向汽車生產(chǎn)商購置200輛汽車,每臺(tái)汽車的含稅價(jià)格為20萬元,那么其在開具發(fā)票的過程中,就需要采取直接返利抵扣的兌現(xiàn)形式,若汽車廠商在銷售汽車時(shí),其增值稅銷項(xiàng)稅額約為225.48萬元。若其采取事后集中兌現(xiàn)的形式扣減返利,那么汽車廠商在汽車制造商在銷售汽車時(shí)所開具的增值稅銷項(xiàng)稅額約為230.08萬元。汽車廠商可以依據(jù)其所開具的紅字專用發(fā)票處理各類賬務(wù)問題,登記增值稅銷項(xiàng)稅額,抵扣掉4.6萬元,在進(jìn)行該類賬務(wù)處理工作后,不管其采取何種銷售折扣的方式,其最終所需要支付的銷增值稅金額均為225.48萬元,由此可以了解到,不管采取何種銷售返利方式下稅負(fù)對(duì)于企業(yè)影響始終是相同的[6]。
甲汽車制造商為了能夠讓經(jīng)銷商購置更多的汽車,會(huì)制定相應(yīng)的商務(wù)政策,乙經(jīng)銷商于2020年5月目標(biāo)購置600臺(tái),在達(dá)到目標(biāo)采購數(shù)量之后,每臺(tái)汽車可以獎(jiǎng)勵(lì)1400元,企業(yè)超額完成的部分每臺(tái)再次獎(jiǎng)勵(lì)800元,乙經(jīng)銷商于2020年四季度實(shí)際購置甲汽車制造商700臺(tái)汽車,所以甲汽車制造商需要兌現(xiàn)給經(jīng)銷商約為700*0.14+100*0.08=106萬 元,2021年2月乙經(jīng)銷商再次向企業(yè)購置280臺(tái)汽車,其單價(jià)含稅約為多23.8萬元,并且甲汽車制造商兌現(xiàn)給乙經(jīng)銷商返利53萬元,,可以在開具發(fā)票時(shí)直接抵減返利,那么甲汽車制造商實(shí)現(xiàn)的銷售收入金額約為280*23.8/1.17-53/1.17=5680萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額約為2802.56*0.17=476萬元,甲汽車制造商在銷售汽車時(shí)所產(chǎn)生的稅務(wù)賬務(wù)處理方式如下所示:
借:應(yīng)收賬款—B經(jīng)銷商6081萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——汽車5696萬元
主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣-91萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)476萬元
結(jié)合我國所推行的稅法以及規(guī)定,最為適宜的方式是甲汽車銷售商在銷售2021年2月銷售汽車時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額約為280*23.8/1.17*0.17=968萬元。甲汽車銷制造商在銷售汽車時(shí),其相應(yīng)的賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷商6664萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——汽車5696萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)968萬元
在兌現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)返利時(shí),客戶需要遞交申請(qǐng)單,得到客戶主管稅務(wù)局所開具的通知單之后兌現(xiàn)銷售折扣,同時(shí)紅字增值稅銷項(xiàng) 稅 約 為(700*0.14+100*0.08)/1.17*0.17=15萬元。再次開具紅字增值稅發(fā)票,甲汽車制造商相應(yīng)賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷商-106萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣 -91萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)——15萬元
這兩類兌現(xiàn)方式并不會(huì)對(duì)總體的銷項(xiàng)稅以及銷售收入形成影響,但是其會(huì)存在著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn),所以銷售納稅額在銷售貨物時(shí),同時(shí)給購貨方開具增值稅專用發(fā)票,之后購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi),若其購買的貨物能夠達(dá)到相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),那么銷貨方予以購貨商銷售折扣,要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票,這樣才可以防止其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題。
綜上所述,汽車生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)往往會(huì)采取銷售返利的模式,并把其當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。銷售返利這項(xiàng)工作形式會(huì)直接影響到汽車生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài),特別是在稅務(wù)處理方面,若無法解決汽車銷售折扣的財(cái)務(wù)以及稅務(wù)處理問題,其就會(huì)對(duì)最終的銷售利潤形成不利的影響。所以財(cái)務(wù)人員需要高度注重企業(yè)賬務(wù)的處理工作,站在長遠(yuǎn)的立場(chǎng)上看待這類問題,讓企業(yè)能夠更為長遠(yuǎn)且可持續(xù)化的發(fā)展。