探究汽車銷售折扣的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問題

文/劉麗妹（長城汽車股份有限公司）

近些年，我國汽車行業(yè)的發(fā)展速度尤為迅猛，特別是近五年來，其發(fā)展以井噴式為主，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。大部分企業(yè)都會(huì)選擇多元化的方式向汽車經(jīng)銷商返還利潤，借助這類方式來擴(kuò)大其銷售，從而達(dá)到鞏固銷售網(wǎng)絡(luò)的目的。但是當(dāng)前經(jīng)銷商在購置汽車時(shí)，銷售價(jià)和進(jìn)貨價(jià)差異越來越微弱，這就使得經(jīng)銷商的利潤會(huì)受到汽車制造商的利潤反饋而產(chǎn)生變化，其利潤補(bǔ)償已經(jīng)演變成為汽車經(jīng)銷商主要利潤獲取渠道。那么。如何解決汽車企業(yè)在銷售折扣與稅務(wù)處理上的問題就成為這一領(lǐng)域人士關(guān)注的重點(diǎn)，也是本文研究的重點(diǎn)所在。

汽車銷售折扣的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理：

一、銷售折扣的概念

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折扣相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相同，其規(guī)范尤為清晰，企業(yè)為了能夠加快商品銷售的速度，會(huì)采取商品折扣的形式，以商品標(biāo)價(jià)為基準(zhǔn)扣除相應(yīng)的價(jià)格。但是通過調(diào)查資料分析得知，銷售折扣在原本的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的定義并不是十分的清晰，學(xué)術(shù)界對(duì)銷售折扣的內(nèi)涵和外延一般會(huì)以狹義的銷售折扣以及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣為主。其中，在狹義的銷售折扣當(dāng)中，其主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所涉及的商業(yè)折扣，本文主要以狹義的銷售折扣進(jìn)行探究[1]。

二、汽車銷售折扣常見的兌現(xiàn)方式

（一）直接兌現(xiàn)車款

汽車生產(chǎn)企業(yè)會(huì)在相關(guān)的商務(wù)政策規(guī)范中明確注明，在切合條件的經(jīng)銷商當(dāng)中，如果其能夠在相應(yīng)的期限內(nèi)購置汽車，企業(yè)就會(huì)返還給一定的利潤直接抵減車款。車款的兌現(xiàn)形式多種多樣，一般情況下并不會(huì)以現(xiàn)金的形式去兌現(xiàn)車款，會(huì)直接把汽車經(jīng)銷商得到的利潤經(jīng)由經(jīng)銷商，選擇部分或者全部返還的形式，直接抵減貨款。

（二）事后集中兌現(xiàn)

汽車生產(chǎn)企業(yè)在和汽車經(jīng)銷商合作的階段，為了使其汽車經(jīng)銷商能夠購置或者銷售多輛的汽車，激勵(lì)其屯貨，所以會(huì)協(xié)商制定在相應(yīng)期限內(nèi)返利的合同協(xié)議。一般以事后集中兌現(xiàn)的方式為主，該協(xié)議的制定主要就是讓汽車經(jīng)銷商在規(guī)定的期限內(nèi)完成汽車銷售或購置的目標(biāo)所制定出的協(xié)議。若汽車經(jīng)銷商在相應(yīng)期限內(nèi)完成了其所給定的銷售目標(biāo)，那么生產(chǎn)企業(yè)就需要依照協(xié)議的內(nèi)容，返還給相應(yīng)比例的利潤[2]。

（三）其他形式

返利變現(xiàn)成廣告費(fèi)用或者兌換設(shè)備實(shí)物等均是其他的汽車銷售折扣兌現(xiàn)方式。

三、財(cái)務(wù)和稅法對(duì)銷售折扣的處理規(guī)定

如果銷售的商品和商業(yè)折扣相關(guān)，那么就需要將商業(yè)折扣的金額扣除出去，確定銷售商品的收入金額數(shù)值，其就被稱為銷售折扣。在實(shí)際銷售過程中，如果產(chǎn)生了銷售折扣，那么就需要結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅法等規(guī)定，直接扣減銷售的收入。若企業(yè)在售賣貨物時(shí)存在銷售折扣的現(xiàn)象，那么就需要注明好抵扣額以及銷售額，讓其在同張發(fā)票當(dāng)中能夠更為直觀地表現(xiàn)出來[3]。若僅是在同張發(fā)票上，將抵扣額和銷售額填寫在備注欄，那么其就被認(rèn)為沒有標(biāo)注抵扣額，必須要保證其抵扣額標(biāo)注的清晰度，同時(shí)填寫在規(guī)定的位置上，這樣才能夠征收貨物銷售抵扣的銷售額增值稅，不然抵扣額會(huì)被列入到計(jì)征銷項(xiàng)稅當(dāng)中。大多數(shù)企業(yè)在兌現(xiàn)折扣額或者銷售額時(shí)，會(huì)采取分步進(jìn)行的方式，分析實(shí)際業(yè)務(wù)的狀況，我國會(huì)針對(duì)納稅人折扣折讓行為采用開具增值稅專用發(fā)票方法進(jìn)行處理。

若銷售折扣采取先發(fā)生后兌現(xiàn)的管理方式，那么納稅人在售賣貨物時(shí)，需要供給購置方相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)累計(jì)購置的貨物達(dá)到相應(yīng)數(shù)量之后，銷售方需要給購貨方一定的銷售折扣，銷貨方要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定出示并開具紅字增值稅專用發(fā)票[4]。

四、汽車銷售折扣財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理實(shí)踐

銷售折扣的兌現(xiàn)方式會(huì)比較多，所以在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，這部分處理工作的流程差異性會(huì)比較大，并且我國針對(duì)其工作進(jìn)行了明確的注明。如果一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票之后，重新產(chǎn)生了銷售折扣，那么就需要再次開具紅字專用發(fā)票，購貨商可以在稅控系統(tǒng)當(dāng)中和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，重新遞交相應(yīng)的申請(qǐng)，在其申請(qǐng)上傳至系統(tǒng)后，等待批復(fù)，同意才能夠繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票，所以稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要針對(duì)一般納稅人所遞交的申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)苛的審核，在稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中采取遠(yuǎn)程下載的形式下載最終的審核結(jié)果[5]。

汽車企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中所遇到的變化會(huì)比較多，例如本月所開具發(fā)票購貨方并沒有進(jìn)行認(rèn)證、在本月開具發(fā)票得到了供貨方的認(rèn)證、以往開具的發(fā)票購貨方?jīng)]有認(rèn)證發(fā)票、以往開具的發(fā)票得到購貨方的認(rèn)證等多類情況，要對(duì)其工作狀況進(jìn)行總結(jié)和分析，其實(shí)際業(yè)務(wù)處理流程一般會(huì)以以下方式為主：首先銷貨方會(huì)直接作廢發(fā)票，重新開具帶有折扣金額標(biāo)注的藍(lán)字發(fā)票，其次購貨方要和該地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通遞交紅字發(fā)票申請(qǐng)，同時(shí)將其交由給銷貨方，由銷貨方依據(jù)紅字發(fā)票上所出示的金額為主開具紅字發(fā)票，最后銷貨方要將紅字發(fā)票開具申請(qǐng)遞交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，開具對(duì)應(yīng)金額的紅字發(fā)票。依據(jù)銷售折扣的兌現(xiàn)方式，分析我國所推行的稅法規(guī)定，若客戶在兌換返利階段提交了紅字增值稅發(fā)票申請(qǐng)，該地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過沒有問題，那么在該種狀況下直接獲取返利稅負(fù)以及稅負(fù)的區(qū)別會(huì)比較大，舉例來說。

如果經(jīng)銷商在汽車制造商中購置一輛汽車，汽車制造商要給汽車經(jīng)銷商支付0.4萬元的固定比例銷售折扣，若汽車經(jīng)銷商于2020年向汽車生產(chǎn)商購置200輛汽車，每臺(tái)汽車的含稅價(jià)格為20萬元，那么其在開具發(fā)票的過程中，就需要采取直接返利抵扣的兌現(xiàn)形式，若汽車廠商在銷售汽車時(shí)，其增值稅銷項(xiàng)稅額約為225.48萬元。若其采取事后集中兌現(xiàn)的形式扣減返利，那么汽車廠商在汽車制造商在銷售汽車時(shí)所開具的增值稅銷項(xiàng)稅額約為230.08萬元。汽車廠商可以依據(jù)其所開具的紅字專用發(fā)票處理各類賬務(wù)問題，登記增值稅銷項(xiàng)稅額，抵扣掉4.6萬元，在進(jìn)行該類賬務(wù)處理工作后，不管其采取何種銷售折扣的方式，其最終所需要支付的銷增值稅金額均為225.48萬元，由此可以了解到，不管采取何種銷售返利方式下稅負(fù)對(duì)于企業(yè)影響始終是相同的[6]。

甲汽車制造商為了能夠讓經(jīng)銷商購置更多的汽車，會(huì)制定相應(yīng)的商務(wù)政策，乙經(jīng)銷商于2020年5月目標(biāo)購置600臺(tái)，在達(dá)到目標(biāo)采購數(shù)量之后，每臺(tái)汽車可以獎(jiǎng)勵(lì)1400元，企業(yè)超額完成的部分每臺(tái)再次獎(jiǎng)勵(lì)800元，乙經(jīng)銷商于2020年四季度實(shí)際購置甲汽車制造商700臺(tái)汽車，所以甲汽車制造商需要兌現(xiàn)給經(jīng)銷商約為700*0.14+100*0.08=106萬 元，2021年2月乙經(jīng)銷商再次向企業(yè)購置280臺(tái)汽車，其單價(jià)含稅約為多23.8萬元，并且甲汽車制造商兌現(xiàn)給乙經(jīng)銷商返利53萬元，,可以在開具發(fā)票時(shí)直接抵減返利，那么甲汽車制造商實(shí)現(xiàn)的銷售收入金額約為280*23.8/1.17-53/1.17=5680萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額約為2802.56*0.17=476萬元，甲汽車制造商在銷售汽車時(shí)所產(chǎn)生的稅務(wù)賬務(wù)處理方式如下所示：

借：應(yīng)收賬款—B經(jīng)銷商6081萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——汽車5696萬元

主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣-91萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）476萬元

結(jié)合我國所推行的稅法以及規(guī)定，最為適宜的方式是甲汽車銷售商在銷售2021年2月銷售汽車時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額約為280*23.8/1.17*0.17=968萬元。甲汽車銷制造商在銷售汽車時(shí)，其相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷商6664萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——汽車5696萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）968萬元

在兌現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)返利時(shí)，客戶需要遞交申請(qǐng)單，得到客戶主管稅務(wù)局所開具的通知單之后兌現(xiàn)銷售折扣，同時(shí)紅字增值稅銷項(xiàng) 稅 約 為（700*0.14+100*0.08）/1.17*0.17=15萬元。再次開具紅字增值稅發(fā)票，甲汽車制造商相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷商-106萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣 -91萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）——15萬元

這兩類兌現(xiàn)方式并不會(huì)對(duì)總體的銷項(xiàng)稅以及銷售收入形成影響，但是其會(huì)存在著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以銷售納稅額在銷售貨物時(shí)，同時(shí)給購貨方開具增值稅專用發(fā)票，之后購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，若其購買的貨物能夠達(dá)到相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，那么銷貨方予以購貨商銷售折扣，要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，這樣才可以防止其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題。

五、總結(jié)

綜上所述，汽車生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)往往會(huì)采取銷售返利的模式，并把其當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。銷售返利這項(xiàng)工作形式會(huì)直接影響到汽車生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)，特別是在稅務(wù)處理方面，若無法解決汽車銷售折扣的財(cái)務(wù)以及稅務(wù)處理問題，其就會(huì)對(duì)最終的銷售利潤形成不利的影響。所以財(cái)務(wù)人員需要高度注重企業(yè)賬務(wù)的處理工作，站在長遠(yuǎn)的立場(chǎng)上看待這類問題，讓企業(yè)能夠更為長遠(yuǎn)且可持續(xù)化的發(fā)展。