公司治理視角下內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同思考

文/熊丹萍（贛南醫(yī)學院）

一、引言

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中應該嚴格做好內(nèi)部審計工作，針對過往工作中的問題進行總結(jié)和反思，了解其影響因素以便采取針對性控制策略，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營模式的改善。尤其是進入新時期以來，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機遇在不斷增多，只有以完善的審計模式為依托，才能增強企業(yè)的風險控制能力，提高自身的市場競爭力，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益。審計工作內(nèi)容逐漸增多，其覆蓋范圍也在增大，給工作人員帶來了巨大的壓力。應該融合創(chuàng)新理念，使審計模式能夠與時俱進，避免舞弊風險的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供可靠的依據(jù)，真正實現(xiàn)效益最大化。加強對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的調(diào)查與分析，確保審計模式符合企業(yè)的實際需求，以高效整合企業(yè)資源，增強審計工作整體成效。

二、公司治理概述

公司治理也稱公司治理結(jié)構(gòu)、治理機制、督導機制等。是一種制度安排，是規(guī)范公司責、權(quán)、利的制度，也是經(jīng)營方經(jīng)營過程中重要的制度架構(gòu)。公司治理是用來支配經(jīng)營主體方的利害關(guān)系的團體。其主要的內(nèi)容包括：配置控制權(quán)，監(jiān)督和評價董事會、員工，設立激勵機制。公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生是在所有權(quán)與控制權(quán)分離背景下，其對于經(jīng)營中產(chǎn)生的利益分配及其中的控制關(guān)系予以安排，是利益制衡決策機制，包括內(nèi)、外部治理兩方面。

三、國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的定義

國家審計是由國家專門機關(guān)依法獨立對國家重大政策措施貫徹落實情況，公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理分配使用的真實合法效益，以及領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況所進行的監(jiān)督活動；內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位的財政收支、經(jīng)濟活動內(nèi)部控制、風險管理，以及所屬單位主要負責人經(jīng)濟責任履行情況等，實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動；社會審計是指以政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師為主體，接受委托，依法獨立開展業(yè)務，有償為社會提供服務的職業(yè)活動。這些定義是審計署在長期審計實踐和總結(jié)過程中形成的，具有客觀性和權(quán)威性。

四、內(nèi)審與外審的協(xié)調(diào)關(guān)系

內(nèi)外審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，在公司治理過程中，公司內(nèi)外治理機制、內(nèi)外審計相互協(xié)調(diào)非常必要，這可以提高公司治理水平、完善內(nèi)控、提升社會公信度。二者協(xié)調(diào)共同確保受托責任的履行，維護公眾的利益。外審要借助內(nèi)審確保審計范圍，提高審計效率。內(nèi)審處于蓬勃發(fā)展期，其發(fā)展速度快，與外審范圍重疊交叉，使外審利用內(nèi)審確保審計范圍的全面。內(nèi)審可信性為外審提高審計效率提供支持。雖然雙方在審計范圍上重疊，但外審無法涵蓋內(nèi)審范圍。因此，外審必須與內(nèi)審協(xié)調(diào)，確保了解企業(yè)狀況，避免審計片面性。內(nèi)審要借助外審減少重復審計，降低成本。另外，外審具有技術(shù)優(yōu)勢，內(nèi)外審計合作利于提高內(nèi)審業(yè)務素質(zhì)，改進內(nèi)審工作，減少重復審計。內(nèi)外審計在審計范圍上的重疊浪費審計資源。因此，內(nèi)外審溝通了解審計重點，提高審計效率，共享審計成果，可以降低審計成本。

五、企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的相關(guān)問題

（一）審計人員在內(nèi)部控制審計工作中沒有明確的方向

會計師事務所在開展內(nèi)部控制審計工作的過程中，需要根據(jù)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標開展相關(guān)的審計工作，這樣才能更好地提升審計的效率和質(zhì)量。但是在實際的工作中，審計人員并沒有明確審計方向，只是盲目地開展針對企業(yè)運營情況的全面審計。審計人員對于內(nèi)部控制缺乏足夠的了解，因此，無法把內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制緊密地結(jié)合在一起，這種情況下，內(nèi)部控制審計的監(jiān)管職能便無法得到全面的發(fā)揮。在實際工作中，會計師事務所需要了解內(nèi)部控制審計中存在的風險，并針對具體風險采取積極有效的措施予以應對，這樣才能全面提升審計效率，降低審計失敗的概率。但是目前審計人員對于企業(yè)內(nèi)部控制審計中的風險認識不足，事務所的審計人員在開展內(nèi)部控制審計的過程中缺乏明確的審計目標，沒有針對特殊的審計風險開展針對性的審計，這導致審計中的風險增加，不利于內(nèi)部控制審計質(zhì)量的進一步提升。另外，會計師事務所應用的內(nèi)部控制審計的方式不科學，企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是傾向于事后的審計，沒有針對企業(yè)整體的運營開展必要的審計，內(nèi)部控制審計工作的意義無法充分地發(fā)揮出來。很多內(nèi)部控制中的漏洞導致企業(yè)遭受了巨大的經(jīng)濟損失，但是內(nèi)部控制審計無法幫助企業(yè)挽回相關(guān)的損失，這也成了會計師事務所內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，必須要引起足夠的重視。

（二）企業(yè)缺乏完善的管控制度

大多數(shù)企業(yè)沒有足夠注重企業(yè)審計工作，往往會使用傳統(tǒng)的管控制度，不能結(jié)合企業(yè)的實際情況建立科學可行的內(nèi)控制度，這種管理模式比較單一，且由于不能切合實際，有的時候會流于形式。同時，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)控管理制度的輕視，也導致企業(yè)在審計工作中出現(xiàn)一系列浮于表面的現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)審工作相對隨意，內(nèi)部管理相對松散，甚至存在一些企業(yè)根本沒有制定相關(guān)的內(nèi)審制度，會計審計工作模式與實踐相脫節(jié)，無法滿足當前審計工作的真實需求，難以發(fā)揮審計工作的整體價值，使得企業(yè)的內(nèi)控穩(wěn)定性受到嚴重影響，增加企業(yè)審計風險，進而增加企業(yè)運行過程中的風險。

（三）內(nèi)部準則及外部法律環(huán)境不夠完善

大數(shù)據(jù)時代到來，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境。但是相關(guān)的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對新的市場環(huán)境做出適應性調(diào)整，而內(nèi)部審計服務內(nèi)容又在很大程度上是服務于環(huán)境相關(guān)的審計。我國對大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中應用的相關(guān)準則基本上沒有形成體系，實務操作方面也不成熟，立法部門也未對此足夠重視。同時，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計目標受內(nèi)外部環(huán)境影響發(fā)生了改變，從找尋舞弊與糾錯逐漸轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)價值增值，幫助實現(xiàn)企業(yè)整體目標，由此便暴露出現(xiàn)行內(nèi)部審計準則的不足。

（四）審計工作未嚴格依據(jù)相關(guān)準則進行

在開展相關(guān)審計工作前，所確定的審計方案內(nèi)容不夠系統(tǒng)，會出現(xiàn)部分遺漏問題。在開展審計工作時，銜接工作缺乏科學性，進而遺漏了部分審計項目，或沒有檢查到一些必查項目。在具體的審計工作中，不注重開展系統(tǒng)的調(diào)查活動，一些工作只是停留在表面。上述問題都會對審計工作造成影響，進而引發(fā)企業(yè)審計風險。部分企業(yè)對審計工作中會計報表的關(guān)注度較低，不注重部分負債與資產(chǎn)問題，降低了審計工作的精確性。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制審計核心人員職業(yè)素養(yǎng)待提高

企業(yè)內(nèi)部控制審計活動涉及經(jīng)營、投資和籌資三大方面，非審計專業(yè)人才無法對內(nèi)部控制機制做出專業(yè)的客觀評價。在企業(yè)實際管理中，內(nèi)控審計機構(gòu)的領(lǐng)導并非具有專業(yè)的審計知識背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷，在內(nèi)部管理中往往受到知識體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個審計方向發(fā)生偏離。隨著市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作由財務領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計工作量大，內(nèi)容復雜，涉及范圍廣，原先單一的會計知識結(jié)構(gòu)已無法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計工作更需要懂管理、懂會計、審計、稅務、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識體系人才的配合。

六、公司治理視角下加強內(nèi)審與外審的協(xié)調(diào)途徑

（一）提高重視程度

應該加強對審計工作的重視，明確審計模式在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作風氣。審計人員應該主動增進與企業(yè)領(lǐng)導人員的交流溝通，了解企業(yè)的發(fā)展目標及方向，使審計工作能夠與日常生產(chǎn)經(jīng)營相協(xié)同，提高各項工作的配合度。領(lǐng)導人員應該注重管理權(quán)力的下放，給予工作人員充足的空間，以市場經(jīng)濟為導向加快審計模式的創(chuàng)新，為企業(yè)注入新的活力。明確領(lǐng)導人員關(guān)注的核心問題，確保通過審計工作分析問題的影響因素，提供科學的數(shù)據(jù)支持。針對審計中遇到的問題進行記錄和匯總，及時向領(lǐng)導人員匯報并提出相應的整改措施，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。被審計部門應該提高自身配合意識，實現(xiàn)審計工作的全員參與，真正優(yōu)化內(nèi)部工作氛圍，防止信息孤島效應對審計質(zhì)量造成影響，提高審計規(guī)范性。對于內(nèi)部審計信息的獲取也應該創(chuàng)新渠道，消除企業(yè)存在的違規(guī)現(xiàn)象。避免局限于眼前經(jīng)濟利益，要具備長遠目光和戰(zhàn)略意識，使審計效率得到全面提升。

（二）完善內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)的領(lǐng)導機制

首先，提高審計委員會獨立性。獨立性直接影響內(nèi)外審計協(xié)調(diào)，其受到薪酬制度影響。盡管當前企業(yè)的審計委員會中獨立董事占大多數(shù)，而目前其薪酬會受到控股股東控制，必然使其獨立性下降。為使審計委員會可以體現(xiàn)出全體股東意愿，對于其選聘則不應該由大股東決定，須經(jīng)股東大會投票聘用。其次，構(gòu)建職能體系。審計委員會職能簡單，往往不能將其職能視為整體，模糊了對審計委員會的職能與地位的認識。如作為監(jiān)督機構(gòu)，審計委員會的協(xié)調(diào)作用被忽視，給經(jīng)營方內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)造成不必要的影響。那么，建立完整的指導審計委員會工作的職能體系。除對內(nèi)控監(jiān)督、對財報監(jiān)督外，應與內(nèi)外審計溝通且將其納入職能范圍。最后，完善內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)的領(lǐng)導機制，需要強化審計委員會勝任力。內(nèi)外審計溝通涉及業(yè)務、財務、信息化等方面，就要求審計委員具備相應知識。同時由于內(nèi)外審計溝通需要時間，那么，對于審計委員會來說，其需要足夠的時間參與溝通，以提升雙方間的溝通有效性。

（三）依托隊伍建設夯實審計監(jiān)督的基礎(chǔ)

審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。同時，新常態(tài)的到來和審計行業(yè)的創(chuàng)新，也決定了要想繼續(xù)保持崗位勝任力，審計工作者也必須具備創(chuàng)新意識、強化職業(yè)綜合素養(yǎng)。為此，企業(yè)方面要基于審計工作開展的需要和審計人員業(yè)務能力之間的差距，并結(jié)合當下企業(yè)審計工作的開展要求。制定專項培訓計劃，在找短板、補漏洞、促提升的過程中，切實幫助他們實現(xiàn)知識與技能的更新。當然，除了業(yè)務技能上的培訓，鑒于審計工作的特殊性質(zhì)，職業(yè)道德教育也要予以重視。只有具備了實事求是、客觀公正、依法審計的職業(yè)素養(yǎng)，才能夯實審計基礎(chǔ)。

（四）切實提高內(nèi)部審計和社會審計水平

國家審計的隊伍建設來源于財政保障，包括審計人員的選拔、任免和培訓等都能夠及時到位，因此能夠保障比較高的審計質(zhì)量。國有企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計因為缺乏積極性和主動性，隊伍建設相對不夠到位，勢必要影響審計整體水平發(fā)揮，對審計質(zhì)量造成負面影響。近些年，國有企業(yè)管理基本實現(xiàn)信息化甚至智能化，國家審計為適應這種變化，在技術(shù)方面也在不斷跟進，但內(nèi)部審計在這方面顯得力不從心。只有不斷提高內(nèi)部審計和社會審計水準，使得三種類型審計水平保持在相當?shù)膶用?，才能更好進行協(xié)同配合。

（五）加強與被審計單位的溝通與制約

首先，會計師事務所針對企業(yè)內(nèi)部控制開展審計工作前，需要針對治理層和管理層的相關(guān)人員進行全面的約束，要求其為內(nèi)部審計工作提供一定的條件，同時要求各個部門的工作人員必須積極地配合內(nèi)部控制審計工作的開展，這是會計師事務所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的前提，也是被審計單位想要進一步提升內(nèi)部控制效果、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題的關(guān)鍵所在。只有管理層重視企業(yè)內(nèi)部控制審計活動，下屬的部門管理者以及相關(guān)的工作人員才能夠更好地配合事務所具體的工作。其次，會計師事務所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的過程中，應該從外部以及治理層和管理層手中獲得基本的內(nèi)部控制信息，然后要求下屬的工作人員提供必要的資料，這樣才能夠最終保證內(nèi)部控制審計全面開展，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計工作效率的全面提升。

（六）建立科學的績效評價體系

引入績效考核機制，定量與定性指標雙結(jié)合，對制定的指標進行分解量化，分解到工作小組或者人員，充分調(diào)動員工對工作的熱情，使監(jiān)督管理制度深入企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)內(nèi)部的負責人與責任人相互制約，共同促進?？己酥笜说闹贫ㄐ枰紤]部門的職能及定位，需要精準有針對性地去設置考評機制，明確獎懲措施及責任主體。需要設置內(nèi)部技能考核，不斷加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能，增加再教育與培訓，為企業(yè)打造一批高素質(zhì)、高技能的服務型團隊。

七、結(jié)束語

新時期，社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，國際競爭愈演愈烈，企業(yè)面臨的壓力越來越大。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自我管理的重要內(nèi)容之一。在發(fā)展過程中，企業(yè)需要高度重視對審計風險的研究，采取科學、高效的方式，有效防范企業(yè)審計風險。在開展具體工作的過程中，企業(yè)需立足于內(nèi)、外部情況，迅速查找并妥善處理企業(yè)審計活動存在的風險，提升企業(yè)的社會競爭力，加快推動企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。