制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問(wèn)題研究

文/孫遂峰 王娜（沈陽(yáng)理工大學(xué)）

一、引言

中國(guó)自2015年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則后也加快了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，并于2016年12月23日出臺(tái)了12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的核心內(nèi)容是規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在提交的審計(jì)報(bào)告中披露“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”，并自2018年1月1日起，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面推廣。目前，我國(guó)各行各業(yè)正處于高速發(fā)展期，其中制造業(yè)因其公司數(shù)量多、規(guī)模大和業(yè)務(wù)范圍廣的特征，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用，因此制造業(yè)信息披露的有效性至關(guān)重要。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》第二章第七條界定，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)判斷披露的對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的

1.提高審計(jì)報(bào)告信息含量的充分性

對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重視，要求審核財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不再僅限于對(duì)當(dāng)前錯(cuò)報(bào)的披露，而開(kāi)始關(guān)注未來(lái)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以增加溝通價(jià)值和信息含量，并提高審計(jì)項(xiàng)目的透明度和真實(shí)性。

2.提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性

信息使用者的有用決策，往往必須依賴(lài)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)資訊。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樾畔⑹褂谜邘?lái)必要的財(cái)務(wù)資訊，協(xié)助預(yù)期使用者了解被審計(jì)公司的相關(guān)信息。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層、管理層溝通相關(guān)的事項(xiàng)，若滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)及以上內(nèi)容：重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響、特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、治理層相關(guān)的審計(jì)判斷，則認(rèn)為構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的可能性較大；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷事項(xiàng)的相對(duì)重要性程度，借助重要性含義識(shí)別并判斷出審計(jì)項(xiàng)目特有的事項(xiàng)及重要性程度。

三、制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露類(lèi)型多樣但分布集中

對(duì)2017年-2018年制造業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露統(tǒng)計(jì)與分析，總結(jié)其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露規(guī)則和業(yè)務(wù)特征，最受關(guān)注的是收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款減值事項(xiàng)。首先，收入確認(rèn)事項(xiàng)占比接近百分之七十，排名首位。

根據(jù)制造業(yè)行業(yè)特征的分析，主要是由于產(chǎn)品交貨期通常無(wú)法根據(jù)產(chǎn)品生命周期確定，頻繁調(diào)整，使得營(yíng)業(yè)收入在確定時(shí)往往需要經(jīng)過(guò)公司的會(huì)計(jì)估計(jì)和確定。此外，占比位居第二的是應(yīng)收賬款減值事項(xiàng)，超過(guò)半數(shù)的審計(jì)報(bào)告中均存在著關(guān)于應(yīng)收賬款減值事項(xiàng)的關(guān)注。這和制造行業(yè)的往來(lái)賬特點(diǎn)是密不可分的。

從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的分布來(lái)看，制造業(yè)各企業(yè)基本都把審計(jì)中心聚焦于“收入確認(rèn)”和“資產(chǎn)減值”兩大類(lèi)別上，僅這兩項(xiàng)的占比就高達(dá)百分之七十五以上，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的類(lèi)型分布集中。相比于其他行業(yè)，制造業(yè)在兩年內(nèi)對(duì)于各個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)均有涉及，且均占較大比重，因此對(duì)制造業(yè)的研究具有普適性。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量整體偏少

根據(jù)2017年-2018年A股上市公司總體和制造業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露統(tǒng)計(jì)結(jié)果，制造業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量與整體A股市場(chǎng)披露數(shù)量相似。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量能夠反映被審計(jì)單位目前存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)和獲得非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司，披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將會(huì)更多。

我國(guó)2017年及2018年制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量的平均值分別為2.08項(xiàng)和2.12項(xiàng)，雖然呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但與西方國(guó)家相比，披露數(shù)量仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。我國(guó)制造業(yè)行業(yè)的公司均有體量大、業(yè)務(wù)多元且交易復(fù)雜的特點(diǎn)，加之政策及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境變化頻繁的影響，應(yīng)當(dāng)被評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域也就越多，因此，為了在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信息使用中披露更多的有效信息，僅僅披露1-2項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露內(nèi)容重復(fù)、格式單一

通過(guò)查閱大量現(xiàn)有文獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)可以看出，目前我國(guó)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容重復(fù)性極高，多為絕大多數(shù)企業(yè)均存在的共性風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)企業(yè)自身情況的個(gè)性化描述，無(wú)法達(dá)到新準(zhǔn)則提高審計(jì)報(bào)告信息含量的目的。

在制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)子標(biāo)題的描述方面，我國(guó)多數(shù)審計(jì)人員僅僅描述一個(gè)較為籠統(tǒng)的內(nèi)容，如僅概括為“收入確認(rèn)”“資產(chǎn)減值”等，制造行業(yè)各公司內(nèi)容相似度極高，行業(yè)之間也很相似，缺乏適合制造業(yè)的特有審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)。

按照現(xiàn)行文獻(xiàn)中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露表現(xiàn)形式的統(tǒng)計(jì)分析，中國(guó)制造業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露形式主要使用了文字或文本和圖表組合的兩種表現(xiàn)形式，用文本的表現(xiàn)形式進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露較為常見(jiàn)，從信息公開(kāi)的審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)閱讀反饋情況來(lái)看，表現(xiàn)形式相對(duì)比較刻板單調(diào)，直觀(guān)性也較差。

（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述不規(guī)范

1.子標(biāo)題表述不嚴(yán)謹(jǐn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述具有多樣性，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)事項(xiàng)為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的子標(biāo)題表述方式為：出售子公司股權(quán)、股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓子公司100%股權(quán)的交易、重大收購(gòu)和處置子公司會(huì)計(jì)處理等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與出售子公司兩種表述方式在會(huì)計(jì)上概念并不完全相同，企業(yè)股權(quán)的擁有并不意味著擁有一家子公司。故有理由提出疑問(wèn)，標(biāo)題范圍是否需要進(jìn)一步縮窄，子公司出售與股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)事項(xiàng)的子標(biāo)題。

2.描述缺乏邏輯性

部分審計(jì)報(bào)告中以資產(chǎn)減值為子標(biāo)題的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述缺乏邏輯，尤其是將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、商譽(yù)減值等內(nèi)容直接描述為資產(chǎn)減值，導(dǎo)致預(yù)期使用者對(duì)資產(chǎn)減值類(lèi)型較為模糊。并且審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者也包含社會(huì)大眾群體，即不具備審計(jì)與會(huì)計(jì)知識(shí)的人群，對(duì)土地增值稅的計(jì)提類(lèi)似的專(zhuān)業(yè)名詞理解程度不夠，循序漸進(jìn)的描述有助于提高預(yù)期使用者的理解能力。

四、制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)制度不成熟

1.新審計(jì)準(zhǔn)則的要求籠統(tǒng)

2016年新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則公布，要求2017年A+H股公司率先施行，然而，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、格式、字符均未強(qiáng)制要求。大多數(shù)會(huì)計(jì)師或是用長(zhǎng)篇的文字進(jìn)行說(shuō)明，或是披露信息不夠充分，這使得信息使用者在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)不能迅速找到自己想要獲取的信息，降低了審計(jì)報(bào)告的可讀性及信息傳遞的有效性。

2.行業(yè)監(jiān)管、懲處力度弱

由于現(xiàn)代審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)成本與審計(jì)費(fèi)用的固有限制，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，會(huì)在審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡。因此，只有在審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制衡之下，審計(jì)人員才會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。而我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間短，對(duì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管制度尚未完善，因此市場(chǎng)中出現(xiàn)了一些信息質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)象，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)出現(xiàn)的未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行批評(píng)公示與指導(dǎo)糾正。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)及能力欠缺

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足

我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則公布時(shí)間短，且率先在A+H股試行，2017年全國(guó)首份含有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告才予以公布，短時(shí)間內(nèi)要求審計(jì)人員了解新準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵和確定方法并在審計(jì)實(shí)務(wù)中熟練運(yùn)用是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，加之可供借鑒的案例缺乏，因此審計(jì)人員缺乏對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定和披露的經(jīng)驗(yàn)，以至于不能充分、規(guī)范地披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，不僅需要理解其內(nèi)涵及確定依據(jù)，更要充分與管理層和治理層進(jìn)行溝通，在這些環(huán)節(jié)中，并不是每一環(huán)節(jié)都需要能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師親力親為。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在原本就緊張的時(shí)間里增加更多的工作量，加之部分審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力無(wú)法勝任審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂的目的，導(dǎo)致了各種披露問(wèn)題的出現(xiàn)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)

我國(guó)絕大多數(shù)的審計(jì)人員作為完全獨(dú)立的第三方人員，由于所處的地位獨(dú)立于被審計(jì)單位，在獲取準(zhǔn)確、完整的信息方面可能存在阻礙，在時(shí)間成本原本就極度壓縮的前提下，對(duì)公司的運(yùn)作情況很難了解全面。此外，由于目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違法懲處力度較弱，會(huì)存在一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助舞弊的情況。因此由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身在審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，會(huì)常常出現(xiàn)遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的事件，進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)造成了極大的負(fù)面影響。

五、提高制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量的建議

（一）完善關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)制度

1.細(xì)化披露要求，完善相關(guān)制度

目前關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)的問(wèn)題主要是由于新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及應(yīng)用指南未對(duì)其披露內(nèi)容和格式進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明與要求，因此可以適當(dāng)對(duì)目前格式和內(nèi)容存在的共性問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。

對(duì)于參考案例不足的情況，鑒于我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)全面實(shí)施，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)將優(yōu)秀的披露案例進(jìn)行匯總并統(tǒng)一公布，供審計(jì)人員參考和學(xué)習(xí)，還可以對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的共性問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

對(duì)于披露要素不完整、披露數(shù)量偏少、時(shí)效性差的問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以選取經(jīng)驗(yàn)豐富的案例提供參考。

針對(duì)不同的問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以采取不同的政策措施、適當(dāng)制定相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，增強(qiáng)信息的有效性。

2.增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管力度

監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力大、治理手段嚴(yán)謹(jǐn)，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展的基石，因此，針對(duì)存在的問(wèn)題，需要三方聯(lián)手，針對(duì)不同的情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，以提高信息的披露質(zhì)量。

首先，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露規(guī)范的公司予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于披露質(zhì)量差、予以警告仍不改進(jìn)的事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行公示與批評(píng)。

其次，加大對(duì)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以派專(zhuān)人專(zhuān)員對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行抽查監(jiān)督，或針對(duì)事務(wù)所每年出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽樣檢查，并同時(shí)增加違法行為的懲處措施。

最后，實(shí)時(shí)跟進(jìn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)家準(zhǔn)則的變化和對(duì)優(yōu)秀案例模板學(xué)習(xí)，取其精華加以借鑒，在保留中國(guó)特色的基礎(chǔ)上，適應(yīng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，保證我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和披露質(zhì)量與國(guó)際接軌。

（二）規(guī)范關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的闡述

立足于預(yù)期使用者視角，提高信息的準(zhǔn)確性與可理解性。一是統(tǒng)一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)子標(biāo)題的闡述方式，既要直接反映事項(xiàng)又要避免預(yù)期使用者出現(xiàn)理解偏差，盡可能采用會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行描述，二是對(duì)單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)描述，最大程度規(guī)避不同報(bào)表項(xiàng)目事項(xiàng)羅列與審計(jì)重要性程度事項(xiàng)定義不符問(wèn)題，具體包括事項(xiàng)確認(rèn)的原因、子標(biāo)題、引言、索引、審計(jì)應(yīng)對(duì)五要素，缺一不可。三是條理清晰、有邏輯地闡述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依靠自身經(jīng)驗(yàn)累積與知識(shí)水平提出有建設(shè)性的意見(jiàn)，提醒并引導(dǎo)信息使用者考慮事情的全面性，做出正確的決策。

（三）提升注會(huì)專(zhuān)業(yè)勝任能力

審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修改對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力也有了更高的要求，但由于審計(jì)人數(shù)的缺陷和審計(jì)成本的固有限制，審計(jì)質(zhì)量往往會(huì)受到影響，為了使這種影響降到較低水平，對(duì)于審計(jì)人員的規(guī)范必不可少。

1.提高審計(jì)人員準(zhǔn)入門(mén)檻

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入行門(mén)檻在提高專(zhuān)業(yè)要求的同時(shí)適當(dāng)增加對(duì)審計(jì)實(shí)踐的要求。此外在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，選取有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員參與到重點(diǎn)的審計(jì)工作中來(lái)，針對(duì)特定的重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由統(tǒng)一團(tuán)隊(duì)執(zhí)行完整的審計(jì)流程，增強(qiáng)對(duì)事項(xiàng)處理的連貫性和熟悉程度，才可以更好地披露高質(zhì)量的審計(jì)信息。

2.審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則內(nèi)容

在加強(qiáng)新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和理解的同時(shí)還要掌握新準(zhǔn)則的要求和精髓，積極參加行業(yè)及公司層面組織的新準(zhǔn)則介紹及培訓(xùn)課程，行業(yè)組織的培訓(xùn)往往比自身學(xué)習(xí)的內(nèi)容包含更多的重點(diǎn)和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，有利于審計(jì)人員更深刻理解新準(zhǔn)則的含義和頒布目的，才能使其更熟練地運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作中。

3.深化審計(jì)人員勤勉盡責(zé)的工作理念

審計(jì)人員在不斷更新審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)，更要對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)知識(shí)與行業(yè)特色進(jìn)行全面充分的了解，實(shí)時(shí)跟進(jìn)被審計(jì)單位行業(yè)大環(huán)境下的政策、風(fēng)險(xiǎn)變化，從而更加準(zhǔn)確高效地判斷被審計(jì)單位需要披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

4.加強(qiáng)與同業(yè)經(jīng)驗(yàn)的交流

一方面，整理同業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露案例，在披露審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部的學(xué)習(xí)和研討，另一方面，組織項(xiàng)目組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與同業(yè)者進(jìn)行溝通交流，不僅有利于審計(jì)人員作出全面、有效的判斷，更有利于在披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程中凸顯行業(yè)特點(diǎn)。