事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足及改進(jìn)策略

文/金俊（河南省信陽(yáng)市平橋區(qū)彭家灣鄉(xiāng)財(cái)稅所）

對(duì)于公益性質(zhì)和服務(wù)性質(zhì)比較強(qiáng)的事業(yè)單位來說，尤其是負(fù)責(zé)基層財(cái)政撥款與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)，如果對(duì)內(nèi)部控制管理稍有疏忽，就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部管理失衡，不僅降低了單位的資金使用效率，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且在很大程度上影響了事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，削減了事業(yè)單位的社會(huì)效益，甚至還會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的問題。因此，事業(yè)單位非常有必要對(duì)自身內(nèi)部控制工作中存在的問題進(jìn)行深入分析，找出問題產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，積極做好內(nèi)部控制的完善工作，提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，從而進(jìn)一步提升事業(yè)單位的資金使用效率及公共服務(wù)水平，使社會(huì)效益發(fā)揮至更大。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要是通過優(yōu)化相關(guān)的制度、工作流程以及監(jiān)督管理體系等方式，在單位內(nèi)部形成相互制約的管理環(huán)境，從而提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，同時(shí)也在很大程度上強(qiáng)化了事業(yè)單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制的有效實(shí)施不僅可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，確保資金的合理利用，提升單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防控，提高事業(yè)單位的資金使用率，而且有助于事業(yè)單位對(duì)于既定方針及相關(guān)政策制度的貫徹落實(shí)，有助于事業(yè)單位適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求。除此之外，事業(yè)單位作為為人民群眾提供公共服務(wù)的非營(yíng)利性政府機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制的有效實(shí)施能夠更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位透明化發(fā)展，使事業(yè)單位獲得良好的社會(huì)效益，為社會(huì)大眾提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，在人民群眾心中樹立更好的形象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度有助于內(nèi)控工作的順利實(shí)施。就目前的情況來看，有些基層事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度中，大部分內(nèi)容都是關(guān)于財(cái)政方面的，在開展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，也都更加側(cè)重于財(cái)務(wù)管理，而忽略了對(duì)于職能配置、工作流程等其他方面的控制。或者建立的內(nèi)部控制制度與單位的實(shí)際情況以及當(dāng)前的具體政策不相符。出現(xiàn)這些問題的原因主要是，事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)控制度的相關(guān)人員自身的內(nèi)控意識(shí)還不清晰，對(duì)于內(nèi)部控制的含義沒有做到真正意義上的理解。

（二）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制，內(nèi)部控制脫離實(shí)際

預(yù)算管理是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的重要工作之一，部分事業(yè)單位將預(yù)算管理與內(nèi)部控制進(jìn)行了分離，所以在優(yōu)化自身內(nèi)部控制工作的時(shí)候，很難聯(lián)系到預(yù)算管理的工作上，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制工作的推動(dòng)較為緩慢?，F(xiàn)將部分事業(yè)單位預(yù)算編制中存在的問題總結(jié)如下：

其一，關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的選取。由于各種因素的干擾，很多事業(yè)單位在選取指標(biāo)的時(shí)候存在較大的局限性，選取的指標(biāo)與自身的服務(wù)內(nèi)容及其戰(zhàn)略目標(biāo)匹配度不是很高，無(wú)法更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用，內(nèi)部控制工作也很可能因此脫離大方向。

其二，在預(yù)算編制工作開始前，相關(guān)工作人員沒有對(duì)單位的整體運(yùn)營(yíng)以及具體項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行較為詳細(xì)和專業(yè)的分析研究，而僅僅是根據(jù)之前的管理經(jīng)驗(yàn)以及一些表面的情況進(jìn)行大概的估算，或者在編制預(yù)算的時(shí)候，只注重眼前的效益，沒有考慮到長(zhǎng)期效益，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算金額脫離實(shí)際或者與長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)不相符[1]。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制的執(zhí)行是內(nèi)部控制管理最核心的部分，在部分事業(yè)單位存在這樣的現(xiàn)象：有關(guān)內(nèi)部控制的制度、工作計(jì)劃、具體流程以及各個(gè)工作人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都已經(jīng)非常明確且非常完善，但是當(dāng)內(nèi)部控制工作真正落實(shí)的時(shí)候，效果并不明顯。造成這種現(xiàn)象的原因主要是，事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中缺少相應(yīng)的監(jiān)管環(huán)節(jié)，或者監(jiān)管的力度還不夠大，監(jiān)管工作的缺失導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制流于形式，而且無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，內(nèi)部控制工作的優(yōu)化也就更無(wú)從談起。

（四）缺乏健全的信息化系統(tǒng)，信息傳遞不到位

近些年，事業(yè)單位在信息化建設(shè)上也做了很多工作，并且已經(jīng)建立了自己特有的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)以及信息共享的相關(guān)平臺(tái)。但是從整體上來看，其信息化系統(tǒng)的建設(shè)還不夠完善，信息在單位內(nèi)部的流通還不夠及時(shí)，信息處理的方式也還不夠先進(jìn)。比如說，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他部門的系統(tǒng)未建立連接，導(dǎo)致各個(gè)部門的信息只能在該部門內(nèi)部進(jìn)行有效的傳遞，部門與部門之間的信息傳遞仍然停留在信息化建設(shè)前的階段，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的相關(guān)工作人員無(wú)法及時(shí)獲取到其他部門有用的信息，妨礙了內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

內(nèi)控制度的建設(shè)是實(shí)施內(nèi)部控制工作的第一步，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，事業(yè)單位可以從這兩個(gè)方面入手：

第一，強(qiáng)化單位管理層及其工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，深化對(duì)于內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制意識(shí)是貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以通過組織類似于專項(xiàng)會(huì)議或者優(yōu)秀案例分析研討會(huì)等形式，對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容及其重要性進(jìn)行詳細(xì)的分析和講解，使單位工作人員對(duì)內(nèi)部控制建立更加深入的認(rèn)識(shí)，并切實(shí)地與自身的工作內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，從而提升單位全體工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)。另外，事業(yè)單位還需要指定不同的人員去學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，或者邀請(qǐng)專業(yè)人士在單位內(nèi)部對(duì)其進(jìn)行相關(guān)解讀，以此來及時(shí)掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，確保制定出來的內(nèi)部控制制度是符合當(dāng)前的政策環(huán)境。第二，事業(yè)單位需要讓各部門去學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)的人員共同參與到內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作當(dāng)中，這樣一方面可以保證建立的內(nèi)部控制制度能夠高度切合單位的實(shí)際情況、順應(yīng)最新的政策環(huán)境以及涵蓋到單位運(yùn)作的方方面面；另一方面，可以讓各部門都切實(shí)感受到內(nèi)部控制的意義，從而認(rèn)真貫徹落實(shí)自己制定出來的內(nèi)部控制制度[2]。

（二）實(shí)行全面預(yù)算管理，優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)

預(yù)算管理是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的有效手段，它面向于單位的各項(xiàng)支出，因此在編制預(yù)算的時(shí)候需要全部兼顧到，實(shí)施更為全面的預(yù)算管理。基于此，事業(yè)單位可以建立一個(gè)專門的預(yù)算管理小組，或者對(duì)已經(jīng)建立的此類機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，確保小組或者機(jī)構(gòu)成員包含管理層以及各個(gè)部門的工作人員，并且根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及成員特點(diǎn)進(jìn)行分工，明確每位成員的權(quán)利和責(zé)任，這樣在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，可以更好地進(jìn)行協(xié)同合作，編制出來的預(yù)算也可以更全面，且能把握住大的方向。與此同時(shí)，編制預(yù)算的相關(guān)人員需要提前對(duì)單位的整體運(yùn)營(yíng)以及具體項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行較為詳細(xì)和專業(yè)的分析研究，只有前期的分析工作做好了，編制出來的預(yù)算才會(huì)更科學(xué)。在編制預(yù)算的時(shí)候，事業(yè)單位還需要對(duì)每一筆預(yù)算支出應(yīng)該發(fā)揮的作用、達(dá)到的績(jī)效做出詳細(xì)說明，這樣在具體實(shí)施過程中才會(huì)為工作人員提供更加明確的目標(biāo)，為管理人員提供更為詳細(xì)的參考，最終在核查的時(shí)候也更容易發(fā)現(xiàn)問題所在，并有針對(duì)性地予以解決。

另外，關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的選取，雖然財(cái)政部門給出了一部分具有共性的預(yù)算指標(biāo)體系，但是每個(gè)事業(yè)單位都有自己的服務(wù)特性，僅僅靠財(cái)政部門給出的指標(biāo)體系，根本無(wú)法滿足各個(gè)事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，所以事業(yè)單位在選取指標(biāo)的時(shí)候，一定要滿足實(shí)際的工作需求，這樣才會(huì)更具有針對(duì)性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管

我們知道內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的主要原因是監(jiān)管環(huán)節(jié)的缺失或者監(jiān)管力度還不夠大，因此要想加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行，就必須加大對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)管力度。事業(yè)單位可以從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面入手：首先，單位需要構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系和規(guī)范的監(jiān)管流程，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行公布，并且提高內(nèi)部審計(jì)水平，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和威嚴(yán)性，防止在工作中受各種因素影響，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合單位管理需要，制定審計(jì)工作計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)意見實(shí)施追蹤，保證審計(jì)意見落實(shí)到位，從而提高單位的內(nèi)部控制水平；其次，單位應(yīng)當(dāng)借助開放式的投訴舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)公布內(nèi)部控制的相關(guān)信息，提升單位資金使用的透明度，加強(qiáng)政府部門以及社會(huì)公眾的外部監(jiān)督力量。

除此之外，單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)置追責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)“責(zé)任到人”的管理模式。通過明確資金收支及其管理的具體流程以及單位的內(nèi)部審計(jì)手段，找出內(nèi)部控制過程中存在的問題，并對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人予以責(zé)任追究，以此來加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量[3]。

（四）加強(qiáng)單位的信息化建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制的工作特性有針對(duì)性地加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，同時(shí)也要提升內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的信息處理技術(shù)。單位在加強(qiáng)信息化建設(shè)的時(shí)候，可以從這三方面著手：第一，應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及其他部門之間建立信息系統(tǒng)的接口，使得各部門信息可以在單位內(nèi)部進(jìn)行有效的流通，從而在單位內(nèi)部形成更加全面且更加系統(tǒng)化的信息共享平臺(tái)，打破信息壁壘，提升信息的傳遞效率，為單位的內(nèi)部控制工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第二，在建立大范圍信息共享平臺(tái)的過程中，還需要在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置相應(yīng)的查看權(quán)限和修改權(quán)限，有效避免信息的泄露與篡改，從而保證信息在流通過程中的安全性；第三，在信息系統(tǒng)建設(shè)完成之后，還需要繼續(xù)做好后續(xù)的維護(hù)工作，確保信息系統(tǒng)長(zhǎng)期有效地在單位內(nèi)部運(yùn)行[4]。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，因此要提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，就必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其防范予以足夠的重視。首先，需要強(qiáng)化單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且提升其風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)儲(chǔ)備。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還需要從外界聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理專家，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論知識(shí)及其重要性，在單位內(nèi)部開展專業(yè)化的培訓(xùn)指導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普及到全體工作人員，從而為單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；其次，在單位內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)處理小組，并定期召開例會(huì)，會(huì)議中主要針對(duì)特定時(shí)期內(nèi)單位的運(yùn)行情況以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并探討出相應(yīng)的防范措施。在召開例會(huì)時(shí)，也可以要求相關(guān)專家作為臨時(shí)成員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其防范措施的制定工作予以指導(dǎo)；最后，借助信息化系統(tǒng)，對(duì)單位運(yùn)行的全部過程進(jìn)行系統(tǒng)控制，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置異常自動(dòng)報(bào)警機(jī)制。通過系統(tǒng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析，當(dāng)出現(xiàn)異常情況時(shí)，完成自動(dòng)報(bào)警工作，從而達(dá)到提前預(yù)警的效果，提升單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步加快內(nèi)部控制的改進(jìn)工作，結(jié)合單位的服務(wù)特性，針對(duì)內(nèi)部控制制度不完善、缺乏科學(xué)的預(yù)算編制、內(nèi)控工作脫離實(shí)際且執(zhí)行不到位以及缺乏健全的信息化系統(tǒng)、信息傳遞不到位等問題進(jìn)行深入的分析研究，并采取加強(qiáng)職工的內(nèi)控意識(shí)、深化職工對(duì)內(nèi)控的理解、實(shí)行全面預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管、加強(qiáng)單位的信息化建設(shè)以及加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，進(jìn)一步優(yōu)化事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量，使其更好地為社會(huì)及人民群眾提供服務(wù)。