財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部控制策略研究

文/高元源 （天士力醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司）

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，財(cái)務(wù)共享模式在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到了廣泛的應(yīng)用，依托財(cái)務(wù)共享模式實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和業(yè)務(wù)管理的深度融合，對(duì)于有效控制企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營管理成本，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn),提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率,提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，發(fā)揮了非常重要的作用。但與此同時(shí)，財(cái)務(wù)共享模式由于實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部相關(guān)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一，尤其是將內(nèi)部的費(fèi)用報(bào)銷、資金業(yè)務(wù)、采購銷售等進(jìn)行了系統(tǒng)的整合，增加了財(cái)務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)問題，因而對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的高效規(guī)范，必須全面加強(qiáng)內(nèi)控工作體系，優(yōu)化內(nèi)控管理體系模式，增強(qiáng)內(nèi)控有效性，以更好適應(yīng)財(cái)務(wù)共享中心模式，促進(jìn)企業(yè)管理模式和運(yùn)營效率的整體提升。

一、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)企業(yè)內(nèi)控的具體影響分析

財(cái)務(wù)共享模式是基于規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論、競爭優(yōu)勢理論、業(yè)務(wù)流程再造理論、資源配置理論等發(fā)展而來，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，將以往分散在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的各項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分離后，依托財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行統(tǒng)一的集中化、標(biāo)準(zhǔn)化處理的財(cái)務(wù)管理模式。

通過財(cái)務(wù)共享中心，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部核算標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則以及流程的統(tǒng)一，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的共享，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的集約性和系統(tǒng)性，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理質(zhì)量和效率，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要保障作用。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)共享也有利于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的組織變革，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理從基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算職能向業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)以及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變非常有利。財(cái)務(wù)共享模式對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先，內(nèi)控體系基礎(chǔ)更加復(fù)雜。財(cái)務(wù)共享模式在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，帶來了企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的改變，同時(shí)財(cái)務(wù)共享中心除了承擔(dān)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算職能以外，在推動(dòng)業(yè)財(cái)融合以及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也要求必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享中心的作用發(fā)揮，因而整體來說財(cái)務(wù)共享模式的引進(jìn)和使用使得企業(yè)內(nèi)控環(huán)境相對(duì)更加復(fù)雜，需要對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化改進(jìn)。其次，對(duì)內(nèi)控質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)要求更高。在以往傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式下，由于管理層級(jí)相對(duì)較為復(fù)雜，因而審核審批程序較多，雖然不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率，但是能夠減少失誤問題的發(fā)生，在財(cái)務(wù)共享模式下，業(yè)務(wù)流程得到了簡化，更容易出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，因而對(duì)于內(nèi)控質(zhì)量要求更高。此外，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)真實(shí)性要求更高。財(cái)務(wù)共享中心設(shè)立以后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行共享集中處理，這也造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)活動(dòng)，難以有效深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，只能依靠相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理規(guī)則和規(guī)范對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行處理，因而對(duì)確保財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)真實(shí)性提出了較高要求。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)控實(shí)施所面臨的問題分析

從內(nèi)部環(huán)境方面分析，主要是應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式以后，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之間出現(xiàn)了分離，財(cái)務(wù)人員遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)活動(dòng)，在進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方面，容易因?qū)唧w的業(yè)務(wù)活動(dòng)掌握不準(zhǔn)確而出現(xiàn)失誤，尤其是在收入確認(rèn)準(zhǔn)則等對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷要求較高的情形判斷上，容易出現(xiàn)實(shí)務(wù)問題，增加了內(nèi)控管理工作的難度。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面分析，主要是財(cái)務(wù)共享模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了集中，風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的難度更大，但是當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)管理還比較粗放，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分類與識(shí)別方面不夠系統(tǒng)完善，沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)能力較差，對(duì)于財(cái)務(wù)共享后出現(xiàn)的各種新型的風(fēng)險(xiǎn)問題難以及時(shí)地進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)，增加了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在內(nèi)控活動(dòng)方面分析，主要是財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)整體的組織管理框架帶來了較大的影響，但是一些企業(yè)的流程體系不夠完善，業(yè)務(wù)活動(dòng)流程沒有及時(shí)跟進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式的變化，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的控制流程中還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程的審核控制不夠精準(zhǔn)，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度尤其是授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等關(guān)鍵內(nèi)控制度得不到有效的執(zhí)行落實(shí)，難以保證內(nèi)控的實(shí)際效果。

在信息溝通方面，主要是一些企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)不夠完善，信息系統(tǒng)的運(yùn)行不夠順暢，財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)平臺(tái)的功能不夠完備，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分離的問題沒有通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)平臺(tái)得到有效解決，不僅數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性難以得到有效的保障，對(duì)于數(shù)據(jù)的及時(shí)性相關(guān)性也無法進(jìn)行保障，因而對(duì)于內(nèi)控體系的運(yùn)行帶來了較大的不利影響。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，財(cái)務(wù)共享模式下一些企業(yè)沒有健全完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，沒有結(jié)合財(cái)務(wù)共享中心對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中處理完善相應(yīng)的監(jiān)督措施，在具體的處理過程中仍然是沿用傳統(tǒng)的監(jiān)督方式，沒有結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)際情況來對(duì)控制測試方法進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性還不足，審計(jì)活動(dòng)開展不夠規(guī)范，對(duì)于影響內(nèi)控活動(dòng)的問題難以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決。

三、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)控改進(jìn)實(shí)施策略分析

（1）優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境相對(duì)來說更加煩瑣復(fù)雜，對(duì)于內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化重點(diǎn)應(yīng)該突出以下方面：首先，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合理念在企業(yè)內(nèi)控體系中的具體應(yīng)用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的活動(dòng)對(duì)接，確保財(cái)務(wù)共享中心可以熟悉企業(yè)集團(tuán)的前端業(yè)務(wù)工作，能夠準(zhǔn)確地辨別分析業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性與合理性，以確保提高財(cái)務(wù)審核工作的質(zhì)量和效率，并進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控的力度，有效控制業(yè)財(cái)分離的風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的治理模式和決策機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，并結(jié)合財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)作的實(shí)際需要，來對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)崗位責(zé)任，提高財(cái)務(wù)管理措施執(zhí)行落實(shí)的精細(xì)化。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，尤其是營造良好的內(nèi)控文化氛圍，確保業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門可以共同參與到內(nèi)控管理之中。

（2）優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。財(cái)務(wù)共享中心對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類風(fēng)險(xiǎn)一定程度上形成了集中，因此應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況來設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，統(tǒng)籌企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及管理特點(diǎn)等做好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別和分類，尤其要綜合考慮企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、盈利能力、營運(yùn)能力等相應(yīng)指標(biāo)，建立系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，增強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的響應(yīng)速度。同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的具體應(yīng)用，突出財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)制度風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)財(cái)分離風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)等不同的風(fēng)險(xiǎn)類型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度、發(fā)生概率以及所帶來的損失進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估分析，制定合理的應(yīng)對(duì)策略，最大程度防范風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享模式流程層面的內(nèi)控管理。財(cái)務(wù)共享模式下推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系的改進(jìn)完善，還應(yīng)該注重加強(qiáng)流程層面的管控力度，依托財(cái)務(wù)共享模式對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)持續(xù)的優(yōu)化。具體來說，在企業(yè)的會(huì)計(jì)流程方面，應(yīng)該通過財(cái)務(wù)共享中心對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，尤其是針對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行統(tǒng)一，并將會(huì)計(jì)流程進(jìn)行科學(xué)合理的分解，建立流程清單，推動(dòng)整個(gè)流程體系的持續(xù)優(yōu)化。在一般的會(huì)計(jì)流程控制方面，應(yīng)該突出以下幾項(xiàng)控制重點(diǎn)：強(qiáng)化全面預(yù)算管控力度，通過預(yù)算管理系統(tǒng)將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的融合，將有關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)信息等提前錄入財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷和資金支付等進(jìn)行預(yù)算對(duì)比分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全過程控制管理；強(qiáng)化授權(quán)審批控制，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批責(zé)任，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門落實(shí)首簽責(zé)任制，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)共享中心經(jīng)辦會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核、復(fù)核會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)復(fù)核責(zé)任，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性以及會(huì)計(jì)核算規(guī)范性，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)條件規(guī)范以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)的財(cái)資控制方面，財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)應(yīng)該建立更加集中的財(cái)資管理模式，對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，應(yīng)該建立完善客戶授信管理信息系統(tǒng)，完善授信資格以及授信額度的設(shè)定，強(qiáng)化合同評(píng)審，對(duì)財(cái)務(wù)年度對(duì)賬流程進(jìn)行固化；對(duì)于庫存控制管理，應(yīng)該建立并完善企業(yè)的供應(yīng)鏈云平臺(tái)以及存貨管理平臺(tái)，完善存貨風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，提高存貨管理水平，減少對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)占用。在成本控制方面，首先應(yīng)該科學(xué)合理地制定企業(yè)的成本計(jì)劃，做好成本預(yù)測、成本預(yù)算和成本決策等成本事前控制措施，執(zhí)行成本計(jì)劃，完善成本核算、成本控制和成本責(zé)任落實(shí)等措施，強(qiáng)化成本考核和成本分析力度，確保成本目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（4）完善財(cái)務(wù)共享模式下的信息溝通體系建設(shè)。對(duì)于財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)控信息溝通，應(yīng)該注重結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際需要來推進(jìn)完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，在財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)上搭建完善相應(yīng)的流程控制系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、內(nèi)部資金信息系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)影像系統(tǒng)、成本信息管理系統(tǒng)、資金支付計(jì)劃管理信息系統(tǒng)等，完善財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)之間的有效融合，尤其是突出銀企互聯(lián)、資金流出，如控制、操作權(quán)限管理等，提高信息溝通共享程度和效率，促進(jìn)提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。此外，在信息系統(tǒng)的建設(shè)管理方面，應(yīng)該突出加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管控，確保信息系統(tǒng)的安全可靠有效。

（5）強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部監(jiān)督體系。對(duì)于財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，首先，應(yīng)該突出加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的作用，將內(nèi)控流程與企業(yè)的戰(zhàn)略管理相結(jié)合，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系是否按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，控制活動(dòng)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及其他問題，進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估分析，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性。其次，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流程，提高內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，突出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢鑒證以及協(xié)調(diào)管理等方面的職能發(fā)揮，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)體系的作用來提升內(nèi)控的有效性，對(duì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，幫助企業(yè)改善內(nèi)部治理，促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提升。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了較大的影響，在企業(yè)內(nèi)控體系的應(yīng)用過程中，應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式來優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行和內(nèi)控監(jiān)督力度，進(jìn)而依托內(nèi)控體系的作用，發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。